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财务与会计详细版
第十章长期资产〔一〕
本章复习引导
本章是考试的重点章节之一。
两年的测试分数都在10分以上，约占试卷总分的10％。
本章应着重掌握固定资产的取得以及折旧计提的会计处理。
在历年的考试中涉及本章的内容多为单项选择或多项选择题、计算分析题。
本章大纲要求
应掌握的内容
固定资产增加的核算
固定资产折旧的计提范围、影响折旧的因素、折旧方法以及核算〔重点〕
固定资产减少与期末计价的核算
应熟悉的内容
应了解的内容
固定资产的概念、分类和计价
固定资产修理、改良的核算
重点难点导学
本章的知识点在考试中出现的频率是比较大的从历年的考试分布情况来看就可以明显发现这个特点，所以学员要给予充分的重视。
本章的重点主要集中在以下几点：
〔1〕固定资产取得时需要入账的工程，对固定资产在到达预定可使用状态之前所必要的支出的入账判断。
〔2〕不同来源渠道所取得的固定资产的价值构成。
〔3〕增值税进项税的转出的相关会计处理，盘亏盘盈报废毁损的工程物资的相关会计处理〔工程完工和工程尚未完工的不同会计处理〕。
〔4〕工程在到达预定可使用状态之前涉及运用对外销售的产品的相关会计处理。
〔5〕固定资产折旧的范围以及不需要计提折旧的固定资产的范围。
〔6〕固定资产需要全额计提减值准备的情形以及此时折旧的会计规定，在建工程需要计提减值准备的情形。
以上内容中尤其要把握的是有关固定资产折旧的计提的方法和范围。
本章的难点主要是双倍余额递减法的处理中，需要改为直线法在剩余的2年内摊销的情形。
再者还应该关注以下固定资产清理科目借方贷方核算的具体内容。
系统知识讲解
第一节固定资产概述
一、固定资产的概念有及分类
1．概念2．特征3．确认标准
①属于生产经营用的固定资产：
企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产，均应作为固定资产。
②不属于生产经营用的固定资产：
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。
4．分类
〔1〕按经济用途分：
生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
〔2〕按使用情况分：
使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
〔3〕按经济用途和使用情况综合分：
①生产经营用固定资产。
②非生产经营用固定资产。
③租出固定资产。
④不需用固定资产。
⑤未使用固定资产。
⑥土地。
⑦融资租入固定资产。
二、固定资产的计价
（一）固定资产的计价
知识点
按历史本钱计价
按净值计价
概念
是指企业购建的某项固定资产到达可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，是固定资产的根本计价标准。
是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。
优点
具有客观性和可验证性，即按这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出；
反映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。
（二）固定资产的入账价值：
〔关于该局部内容，教材依新的企业会计制度重新编写，共分为10类，这我们把相关的文原文摘录如下〕
固定资产在取得时，应按取得时的本钱入账。
取得时的本钱包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所必要的支出。
固定资产取得时的本钱应当根据具体情况分别确定：
（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等，作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约本钱），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。
但是，如果企业（承租人）有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，那么购置价格也应包括在内。
其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否那么，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。
如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
（五）在原有固定资产的根底上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产到达预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。
涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：
1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
（七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。
涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：
1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；
2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。
（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
（1）同类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
（2）同类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
第二节固定资产增加的核算
一、购入的固定资产
按实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金等
〔1〕购入不需要安装的固定资产时：
借：
固定资产
贷：
银行存款
〔2〕购入需要安装的固定资产：
①购入时，
借：
在建工程
贷：
银行存款
②发生安装费用时，
借：
在建工程
贷：
银行存款
③安装完成交付使用时，
借：
固定资产
贷：
在建工程
二、自行建造固定资产的核算
（一）自行建造固定资产入账价值确实定
1．工程用物资的计价：
①企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际本钱，并按照各种物资的种类进行明细核算。
②工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际本钱或方案本钱，转作企业的库存材料。
③如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际本钱或方案本钱，转作企业的库存材料。
④盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工程工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
2．关于在建工程的计价应注意的问题：
①工程到达预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程本钱。
销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程本钱。
②在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程本钱；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
③所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按估计的价值转入固定资产，并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。
待办理竣工决算手续后再作调整。
（二）在建工程的核算
1．自营工程的核算
设置“工程物资〞和“在建工程〞科目进行核算。
〔1〕企业购入为工程准备的物资
借：
工程物资——专用材料、专用设备
贷：
银行存款
应付账款
应付票据
〔2〕企业为购置大型设备而预付款时
借：
工程物资——预付大型设备款
贷：
银行存款
〔3〕收到设备并补付设备价款时
借：
工程物资——专用设备〔设备的实际本钱〕
贷：
工程物资——预付大型设备款[预付的价款]
银行存款[补付的价款]
〔4〕企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
工程物资
〔5〕基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际本钱加上不能抵扣的增值税进项税额，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
原材料[原材料的实际本钱或方案本钱]
贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出）[不能抵扣的增值税进项税额]
采用方案本钱进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料本钱差异。
〔6〕基建工程领用本企业的商品产品时
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
应交税金——应交增值税（销项税额）
库存商品
库存商品采用方案本钱或售价核算的企业，还应当分摊本钱差异或商品进销差价。
〔7〕基建工程应负担的职工工资，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
应付工资
〔8〕企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际本钱，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
生产本钱——辅助生产本钱
〔9〕基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，
借：
在建工程——其他支出
贷：
银行存款
〔10〕基建工程应负担的税金
借：
在建工程——其他支出
贷：
银行存款
〔11〕由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程本钱，
借：
在建工程——其他支出
贷：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
〔12〕如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，
借：
营业外支出
贷：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
〔13〕工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后
借：
在建工程
贷：
工程物资
〔14〕盘盈的工程物资或处置收益，
借：
工程物资
贷：
在建工程
〔15〕基建工程到达预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，
借：
在建工程——其他支出
贷：
银行存款
库存商品
〔16〕获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，
借：
银行存款
库存商品
贷：
在建工程——其他支出
〔17〕基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，
借：
工程物资
贷：
在建工程
〔18〕基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的本钱，
借：
固定资产
贷：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
2．出包工程的核算
设置“在建工程〞科目核算。
①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
银行存款
②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际本钱，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
工程物资
③将需要安装设备交付承包单位进行安装时
借：
在建工程——在安装设备
贷：
工程物资
④工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款，
借：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
贷：
银行存款
应付账款
⑤工程完工到达预定可使用状态交付使用时
借：
固定资产
贷：
在建工程——建筑工程、安装工程等（××工程）
三、投资者投入固定资产的核算
投入的固定资产按投资各方确认的价值记账。
借：
固定资产
贷：
实收资本〔股本〕
四、融资租赁固定资产的核算
I、判定标准
满足以下一项或数项标准的租赁,应当认定为融资租赁：
（1） 在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
（2） 承租人有购置租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3） 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大局部。
但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部,那么该项标准不适用。
（4） 就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。
但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部,那么该项标准不适用。
（5）租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。
II、核算
1．计价
①在租赁开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将两者的差额记录为未确认融资费用。
②如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30%）,承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
2．会计分录为:
借:
固定资产
未确认融资费用
贷:
长期应付款
3．初始直接费用的会计处理
在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁工程的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当确认为当期费用。
会计分录为:
借:
管理费用
贷:
银行存款
4．未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承担人分摊未确认融资费用时,可以采用实际利率法,也可以采用直线法、年数总和法等。
会计分录为:
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
五、接受捐赠固定资产的核算
1．普通方式下企业接受捐赠的固定资产
借：
固定资产
贷：
递延税款[未来应交的所得税]
资本公积[确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额]
银行存款[应支付的相关税费]
2．外商投资企业接受捐赠的固定资产
应按照确定的入账价值，
借：
固定资产
贷：
待转资产价值
银行存款
六、盘盈的固定资产
借：
固定资产
贷：
待处理财产损益——待处理固定资产损益
七、以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产
这里面注意：
收到补价的要减小固定资产的价值，支付补价的要增加固定资产的价值
八、以非货币性交易换入固定资产
这局部的内容教材说的比较多，其涉及的关键问题只有一个就是换入资产的入账价值。
这里需要说明的是，在后续内容中，很多情况下的资产取得都有关于以非货币性交易的方式换入各种资产的形式，我们在下面集中介绍一下这一块内容，在后面的讲解中将不再重复，因为根本的处理原那么是一致的。
1．货币性交易的概念
非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。
2．非货币性交易的特点：
①非货币性交易的交易对象主要是非货币性资产
②非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为
③非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产
3．货币性资产的概念：
货币性资产指持有的现金及将以固定或可确定的金额的货币收取的资产。
4．内容
一般来说,货币性资产主要有：
货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款，以及准备持有至到期的债券投资等。
5．非货币性资产的概念
非货币性资产是指货币性资产以外的资产，其最根本特征是其在将来为企业带来的经济利益是不固定的,或不可确定的。
6．内容
一般来说,非货币性资产主要有：
股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
没有补价情况下非货币性交易的会计处理
原那么：
企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
公式：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费
涉及补价情况下非货币性交易的会计处理
支付补价
支付补价的,以换出资产的账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认非货币性交易损益。
收到补价
①换出资产的公允价值大于其账面价值时
收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益：
换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值+应支付的相关税费
或
换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认的收益+应支付的相关税费
应确认的收益=补价-（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值
②换出资产的公允价值小于其账面价值时
应以换出资产的账面价值扣除补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
期末,再按有关资产减值的规定进行相应的会计处理。
公式：
换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+支付的相关税费
九、无偿调入固定资产的核算
企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装本钱、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。
①企业调入不需要安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
资本公积——无偿调入固定资产[调入固定资产的原账面价值]
银行存款
②调入需要安装的固定资产
借：
在建工程
贷：
资本公积——无偿调入固定资产
银行存款
发生的安装费用，
借：
在建工程
贷：
银行存款
应付工资
工程到达预定可使用状态时
借：
固定资产
贷：
在建工程
第三节固定资产的折旧
一、折旧的性质
固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品本钱或构成企业费用的那一局部价值的补偿。
二、影响固定资产折旧的因素
1．影响固定资产折旧的因素
①折旧的基数。
②固定资产的净残值。
③固定资产的使用年限。
④折旧方法
2．固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。
同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。
3．企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
三、固定资产折旧的范围
1．固定资产折旧的范围
（1）通常的范围
①房屋和建筑物；
②在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；
③季节性停用、大修理停用的固定资产；
④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
（2）特殊情况
①已到达预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际本钱调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的本钱、费用处理。
②如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际本钱调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各工程。
③企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。
④对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及企业所选用的折旧方法计提折旧。
⑤融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
2．不计提折旧的固定资产
①房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；
②以经营租赁方式租入的固定资产；
③已提足折旧继续使用的固定资产；
④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3．特殊情况
①企业在具体计提折旧时，—般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
②固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
四、计算固定资产折旧的方法
折旧方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
平均年限法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
概念
是指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法
根据实际工作量计提折旧额的一种方法
不考虑固定资产残值，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧
将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额
计算原理
①年折旧率=〔1-预计残值率〕/预计使用年限×100%
②月折旧率=年折旧率÷12
③月折旧额=固定资产原价×月折旧率
另外，还有按分类折旧率或综合折旧率计提折旧〔但准确性较差〕。
①每一工作量折旧额=[固定资产原价×（1-残值率）]÷预计工作量
②某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
①年折旧率=（2/预计的折旧率）×100%
②月折旧率=年折旧率÷12
③月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
①年折旧率=尚可使用年限÷预计全貌御限的年数总和×100%
②月折旧率=年折旧率÷12
③月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
五、提取折旧的账务处理
企业计提的固定资产折旧．应根据固定资产的使用地点和用途，计入有关本钱费用：
①对于生产车间固定资产计提的折旧，记入“制造费用〞;
②行政管理部门固定资产计提的折旧，记入“管理费用〞;
③经营租赁租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务支出〞；
第四节固定资产减少期末计价的核算
一、固定资产减少
1．投资转出的固定资产2．捐赠转出的固定资产3．企业以非现金资产抵偿债务方式转出固定资产4．以非货币性交易转出固定资产5．无偿调出固定资产6．出售、报废、损毁
二、固定资产的期末计价
1．应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固
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