关于汇率对我国贸易收支影响的理论分析.docx
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关于汇率对我国贸易收支影响的理论分析
关于汇率对我国贸易收支影响的理论分析
关于汇率对我国贸易收支影响的理论分析
从201X年7月汇改至今，人民币对美元汇率累计升值已近6%，但从201X年国家海关总署公布的数据来看，中国对外贸易顺差还在扩大。
虽然人民币低估一直被许多境外人士认定为巨额顺差形成的重要原因，但鉴于实际情况我们应重新考虑汇率变动与贸易收支间的关系。
拟从理论分析角度得出结论：
汇率的改变对贸易的作用是有限的。
我们不应将目光长久停留在汇率对贸易的作用上，而应抓住机遇，优化产业结构，改变我国在国际分工中的地位。
贸易顺差人民币汇率价格传导效应201X年，中国对外贸易延续了201X年以来快速增长的趋势，全年进出口总额达17607亿美元，比上年增长2
3.8%。
这是我国对外贸易发展增速连续5年保持在20%以上。
其中出口9691亿美元，增长27%，进口7916亿美元，增长20%，顺差规模高达1775亿美元，比上年增加756亿美元。
人民币的低估一直被许多境外人士认定为巨额顺差形成的重要因素。
虽然从201X年7月汇改至今，人民币对美元汇率累计升值已接近6%，但由于贸易顺差持续扩大，许多境外人士仍然认为人民币汇率被低估，这无疑增加了人民币的升值压力。
压力下的贸易摩擦不断，许多发达国家不断违反WTO规则和自由贸易精神，制造和滥用多种不合理的贸易壁垒，保护主义滋生。
那么人民币升值是否会改善中国对外贸易的巨额顺差呢？
从理论上讲,汇率主要通过价格传导效应影响贸易收支,包括长期和短期的。
一、短期范围内，人民币汇率的改变对中国贸易的影响汇率主要是通过价格竞争机制来影响国际贸易收支。
在完全竞争条件下，即不考虑运输费用和贸易壁垒，根据一物一价法则，以同一种货币表示的同一商品在不同国家的价格应是相同的，此时，汇率的改变通过价格对贸易的作用是完全的,这也是多数人坚持汇率对贸易有强作用的理论源泉，但现实中的国际贸易市场远不是完全竞争的，而是个受国际产业组织结构、消费者偏好、政府行为等多种因素影响的不完全竞争市场。
在这种不完全竞争的条件下，影响上述价格传导机制的因素有很多，导致在不同的时间范围它的传导效果差异很大。
在短期范围内，有些因素的可变动性很小，如进口厂商的讨价还价能力，而有些因素却不受时间范围限制，具有多变性，如与生产成本有关的投入要素的来源等。
这些因素在短期人民币汇率改变下，对贸易的影响有多大呢？
外国进口商的讨价还价能力主要体现在对价格的制定上。
若进口商的讨价还价能力很强，无论对方货币是升值还是贬值，他都会尽可能压低价格，提高自己的价格竞争力，从而大大削弱出口国汇率变动的贸易收支效果。
反之，当进口商的讨价还价能力很弱时，出口国汇率变动的贸易收支效果就比较大。
中国几个大的贸易伙伴，包括美国、欧盟、日本等，这些国家的进口商都有很强的讨价还价能力，因此人民币汇率变动的贸易收支效果很有限。
与生产成本有关的投入要素的来源主要是指在出口商品时，有关的原材料或中间品主要是来源于国内还是国外。
就一般而言，出口产品所使用原材料或中间品完全由本国提供时，出口产品的价格（以需求国货币计价）变动比率与汇率的变动比率大小相等，方向相反，即汇率变动的效果将完全作用于出口产品的国外市场价格；当该生产原料或中间品部分来自国外时，汇率变动在对出口产品价格产生影响的同时，也对其进口原材料的价格产生同样的影响。
因此，在这种情况下，汇率变动的贸易效果与进口原材料或中间品在出口生产中所占比重的高低有关，若该比重越大，汇率变动的作用效果就越小；反之，汇率变动的作用效果就越大。
在中国的对外贸易在中，有50%左右的是加工贸易，这种大进大出、两头在外的贸易形式使得人民币汇率的改变无法产生很大的贸易作用。
二、长期范围内，人民币汇率的改变对中国贸易的影响关于人民币汇率在长期范围内的贸易作用主要有两种观点，即中性论和非中性论。
持中性论观点的人认为在短期内，那些制约汇率变动产生短期贸易效果的因素都将发挥作用，从而在长期时间范围内相互抵消，使得长期贸易效果为零，显然这种观点是支持看法的，在此就不加以赘述。
而非中性观点则认为汇率变动不仅具备短期贸易作用，还会激发一国的动态比较优势，从而使该国贸易在长期范围内能稳定增长。
结合上面对短期汇率改变下的价格传导效果的分析，我们已经可以认为中国暂时并不能获得这样的短期贸易作用，就无从谈起短期带动长期，形成比较竞争优势。
现在我们先假定人民币汇率的变化使中国获得了这样的短期贸易作用，那是否在长期中国就一定能形成比较竞争优势呢？
显然还需要一定的前提条件。
第一，出口产业应具备规模经济的特征。
短期的贸易作用形成的是暂时的价格竞争优势，要想有后续的发展，必定需要相关的产业支撑，而这往往又是以一定的规模经济为基础的。
中国的出口产业暂时还不能像欧盟、北美自由贸易区的成员国企业那样具备相当的规模经济，不能及时的将这种价格竞争优势转化为其他优势，这也是中国企业及政府亟需思考的一个方向。
第
二，出口国需具备完善的产业体系和充足的人力技术资本。
完善的产业体系能保证产业间和产业内的合理结构和紧密联系，使得经济运行中的各种连锁反应有效发挥。
中国的对外贸易过多依赖于加工贸易，这种两头在外的飞地经济模式弱化了我国产业体系的构建。
而人力技术资本的积累和供给则是转化短期价格竞争优势的基本条件。
我们国家虽然有充足的劳动力资源，但并未将其转化成有竞争力的人力资源；技术方面的投入跟西方国家相比也有很大差距，导致我们出口的产品技术含量低，附加值少。
第
三，满足马歇尔—勒纳条件。
根据弹性理论，一国货币汇率变动对贸易收支具备改善效应的条件是满足马歇尔—勒纳条件：
其进、出口需求弹性之和大于
1，即当EX+EM1时，其货币贬值可使出口收入增加，进口支出减少，贸易收支逆差减少，从而改善贸易收支。
否则，当EX+EM1时，一国货币汇率的变动对贸易收支不具备改善效应。
不少学者通过对我国进出口弹性的计算和分析，认为我国的进出口弹性之和的绝对值小于或接近
1，基本不符合马歇尔—勒纳条件。
有些学者也算出大于1的情况，但马歇尔一勒纳条件是建立在局部均衡的条件下，通常对贸易小国适用，而对于像中国这样的开放经济大国却未必适用，因为对于开放经济大国而言，汇率变动的贸易效应和政策效率受多种因素的制约（如：
收入水平、贸易管制程度及管制效率等），或者说其进出口贸易收支受多种因素的影响。
结合中国的实际对外贸易情况和各种理论依据可以看出，无论是在短期范围还是长期范围，人民币汇率的改变对贸易的作用都是有限的。
三、结语笔者认为，中国持续巨额的对外贸易顺差主要是因为出口需求旺盛、进口需求不足、加工贸易在对外贸易中的高比例、国际间产业转移、劳动力方面的比较优势等形成的。
汇率改变所形成的贸易作用相当有限，所以靠人民币升值解决不了贸易顺差问题。
中国的贸易顺差不是单纯的贸易平衡问题，而是世界制造加工中心转移到中国、是全球生产格局演变的结果。
如果整个生产格局不发生变化，即使人民币升值50％，中国仍然是贸易顺差。
这也启示我们：
应利用加入WTO的机遇和西方国家正在经历新一轮的产业结构升级的条件，在开放中谋求我国潜在比较优势产业的发展，利用国内外资金、技术和人才，并通过各种适宜的产业振兴政策主动提升自己的产业结构，创造动态比较优势，改变我国在国际分工中的地位，而不是把目光单纯地局限在汇率改变的贸易作用上。
参考文献：
李健:
我国外贸长期顺差原因、影响和需要研究的课题.中国对外贸易，201X年9月曹垂龙:
论人民币汇制改革对我国进出口贸易的影响—兼析人民币汇率的未来走势.财经问题研究，201X年7月曹永福:
我国贸易弹性的模型实证研究.国际贸易问题，201X年10月
毕业论文
附送：
关于汉语词汇层的研究
（1）
关于汉语词汇层的研究
（1）
内容简介：
词汇是个系统，而词汇层则是词汇系统的构成要素因其所表现出的种种差别而在地位与作用、结构与功能上构成一定的等级秩序的具体体现，是词汇系统内部由其构成要素之间具有的相对固定的关系而形成的相对稳定的层级组织结构，是各个词汇成分
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词汇是个系统，而词汇层则是词汇系统的构成要素因其所表现出的种种差别而在地位与作用、结构与功能上构成一定的等级秩序的具体体现，是词汇系统内部由其构成要素之间具有的相对固定的关系而形成的相对稳定的层级组织结构，是各个词汇成分之间相对固定的联系方式、组织秩序及其时空关系的内在表现形式，更是词汇系统的一种内在的质的规定性。
因此，科学地揭示汉语词汇层的组织结构，对正确认识汉语词汇的体系性具有重要意义。
当代学者充分地认识到了词汇层的重要性，早在60年代黄景新先生就对汉语词汇层进行了开拓式的研究，影响极为深远。
这样看来，语言单位的级次应该是划分词汇层的标准，也是词汇内在结构形式的基本骨架。
但是，语言单位的级次，只是词素组成词、词组成熟语的生成序列，并不是词汇成分在等级秩序中形成的结构层次，更不是词汇内在结构形式。
以语言单位的级次为标准分析词汇层，这其实是按照语言单位的线性组合关系来分析词汇内在结构形式的结果，而这种结构层次并不能揭示词汇系统作为语言的建筑材料的整体性质。
在词汇系统的研究上，语言词汇由作为语言建筑材料的语素、词和固定词组这三种语言的实体单位构成，这是词汇体系研究的要素平面的问题，而词汇层则是词汇体系研究的层级平面的问题。
虽然词汇层研究不能离开词汇要素侈谈结构层次，但是词汇层研究却并不是以语素、词、固定词组分别作为一个整体来观察的，而是从一个个的语素、词、固定词组相互之间的共同性和差异性上来考察其相对固定的联系方式、组织秩序及其时空关系。
显然，两位先生是混淆了要素平面和层级平面的差别，以要素平面上语言单位的级次，当作词汇成分的组织秩序来研究词汇层的，这无疑也是行不通的。
应该强调的是，按照层次性的一般认识，上位层次是由下位层次的构成单位组合而成的;一个单位是不能构成上位层次的。
在语言中，词素可以构成词，词也可以组合成熟语，但是在词汇的内在结构中，所有的词素组合成的只能是词素层，而不能构成词层词层是由全部的词组成，所有的词却也不能构成熟语层熟语层也应该是由全部的熟语组成，而不是由词层构成的。
另一方面，由一个词素层不能组合成词层，由一个词层也不能组合成熟语层。
即使词素层、词层、熟语层都可以划分出若干个，而若干个词素层也不能构成词层，只能构成词素层的整体;若干个词层也不能构成熟语层，也只能构成词层的整体;若干个熟语层同样也不能构成汉语词汇，只能构成熟语层的整体。
还应该强调的是，在结构的层次分析上，整个结构的性质是由最高层次的构成单位之间的组合决定的。
由于熟语层是词汇层的最高级次，所以整个词汇系统的性质就应该由熟语层所决定。
但是，一个熟语层是不能完全决定词汇系统的语言建筑材料的基本性质的，词汇系统的基本面貌也并不是由熟语层所体现的。
3.著名语言学家刘叔新先生根据自己对汉语词汇的聚合形式深入而系统的研究，提出了同义组、反义组等十一种真正词汇本身内部的词语结构组织的看法。
不能否认，根据词汇系统内部词汇成分之间形成的种种聚合关系而得出现代汉语词汇是个系统这个结论是必然的，这是因为语言建筑材料的聚合网络也是语言词汇的本质特征之一。
但是，同义组、反义组等本身只是词汇成分聚合关系的抽象和概括，是从词汇的聚合网络中将以某一共同性为基础构成聚合关系的聚合体提取出来汇聚而成的，将这些聚合体按照类的共同性汇聚在一起才会形成诸如同义组、反义组这样的种种性质不同的集合。
这种集合中所汇聚的聚合体之间显然是缺乏足以支持整个词汇系统的语言建筑材料的特征的，由其构成的所谓结构组织也就很难说是体现语言词汇整体功能的层级结构。
词汇的聚合网络只是以词汇成分之间某种共同性为基础同其他词汇成分所形成的某种联系，通过这种联系，使词汇系统形成一张无形的巨网，这张无形的巨网便是词汇系统的聚合网络。
词汇成分在聚合关系所形成的这张无形的聚合网络之中，并没有确定的顺序，是可以以任何的顺序出现的。
因此，词汇成分在词汇的聚合网络之中的分布是具有任意性的，这种任意性的网络化聚合形式显示的是词汇成分的有机关联的联系，并不具备层次性的特征，不能显示词汇成分的等级秩序。
因此，聚合关系并不是词汇要素的组织结构关系，聚合网络也不是词汇要素的层级组织形式。
根据词汇的聚合网络来观察词汇系统之中词汇成分的组织层次显然是混淆了词汇体系研究的聚合平面和层级平面，因而是不可取的。
1论文出处:
二十世纪汉字问题的争论与跨世纪的汉字研究
谈《马氏文通》对《经传释词》的批评
内容简介：
摘要:
文艺美学是传统美学发展的必然产物。
和谐论文艺美学体系弘扬、发展了古今中外的美学思想和艺术理论，它对艺术审美本质的界定吸收了康德的思想，又超越了康德把美归于形式的倾向，将美与艺术统一起来。
和谐论文艺美学对美和
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摘要:
文艺美学是传统美学发展的必然产物。
“和谐论”文艺美学体系弘扬、发展了古今中外的美学思想和艺术理论，它对艺术审美本质的界定吸收了康德的思想，又超越了康德把美归于形式的倾向，将美与艺术统一起来。
“和谐论”文艺美学对美和艺术既有总体的把握，又对艺术作品的审美构成作具体探索。
文艺美学的方法论与其理论体系运用以辩证思维为统帅的多元综合一体化的方法，构筑了一个纵横结合、网络式、圆圈型的逻辑框架。
关键词:
关学思想;文艺关学;和谐论;审美关系为了使人们便于理解和掌握“和谐论”的理论体系，我把自己在学术上的一些追求概述一下:
一、我认为文艺美学作为一个学科，既是传统美学发展的必然产物，又是20世纪诞生的一个新兴学科，有的同志说它是中国美学家对世界美学一个独特的创造和贡献，是有道理的。
因为时一间短，目前学术界对文艺美学的对象、内容和学科定位，有不同的意见，是正常的、有益的。
我根据长期反复地思考，试从研究视角、方法、对象、内容和相关学科的关系等五个方面，界定文艺美学的内涵、性质和学科位置。
我认为文艺美学既是哲学美学和艺术部门美学的中介环节，又是文艺社会学、文艺心理学的并列学科。
但似乎不是美学与文艺学交叉产生的既非美学、又非文艺学的第三种学科，也不是黑格尔式的艺术哲学之一。
因为传统的艺术哲学只有单一的哲学视角和哲学方法，所以文艺社会学主要是社会学的视角和方法，文艺心理学也主要是心理学的视角和方法，它们都着重从一个方面揭示文艺的本质和规律，而文艺美学则将哲学的、社会学的、心理学的视角和方法综合起来，力图多视角、全方位地展现艺术的审美本质和美学规律。
它是哲学美学、艺术哲学的一个新发展。
它是整个美学科学的一个构成部分，在学术范围和学科性质上是属于美学学科的，同时它又吸收和融合了文艺心理学、文艺社会学的视角和方法，也可成为彼此互动互补的文艺学的并列学科。
二、在理性的科学认识和感性的伦理实践之间的艺术本质的审美规定上，我也在着力弘扬和发展古今中外的美学思想和艺术理论。
古希腊的摹仿再现美学，在自然和人本、客体与主体的素朴统一中偏重于客观本体的认知;古代中国偏于抒情的表现美学，在自然和人本、客体和主体的素朴和谐中偏重于主体心灵的呈现。
西方17世纪理性派和经验派的对立，特别是康德之后，在自然与人本、主体和客体的二元对立基础上，日益转向主体情感的表现。
从康德开始客观本体日益转向人类理性主体，以后又擅变为柏格森的生命主体。
海德格尔则由康德抽象的主体，走向感性的生存着的“此在”。
雅斯贝尔斯则由海德格尔原始的主客体未经分化但又非个体的“此在”，走向“我”这一“非知识性”个体的决定论。
如叶秀山同志所分析的:
他认为“我”不是由因果律决定的，不是“我”的过去决定了“我”的现在，“我”的现在决定了“我”的未来，而是“我”吸收了过去和将来，我是决定性的，“我”自己决定我是。
这种“我”的存在论意义上的个体决定论，把个体主体突现到首要地位。
解构主义的德里达，则在否定客体本体的基础上进一步否定了一切本质、中心，把一切归于个体主体的虚构，它用主观相对主义勾销了客体、绝对和普遍真理。
总之他们拒绝传统的客观的理性认识论，拒绝知识哲学，只强调存在、主体、人、生存的个体的本体性，只承认艺术是“存在的本真的”呈现，是人的主体的“呈现”，而否认艺术的客观性、认识性、真理性。
这有部分的真理性，但也似更为极端和片面。
因而近现代的中国美学，虽然在西方文化、美学的冲击和影响之下，却没有像西方那样极端，而是在曲折中走向更高的和谐。
和谐美学的艺术审美本质论综合了古代和近现代的美学并予以辩证的发展，真正突破了西方近代的二儿对立，审美地把理性的科学认识和感性的伦理实践、自然主义和人本主义、客体再现和主体呈现辩证地和谐地统一起来，力图在二者之间巧妙地恰到好处地把握艺术的审美特征。
马克思在《
201X新会计准则的出台和实施，对审计人员提出新的审计思路。
针对收入审计，审计人员除了关注企业会计收入计量方法使用是否公允外，还需关注收入根据税法规定调整后的应纳所得税额是否正确。
审计人员应针对不同企业侧重的收入数
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【摘要】
201X新会计准则的出台和实施，对审计人员提出新的审计思路。
针对收入审计，审计人员除了关注企业会计收入计量方法使用是否公允外，还需关注收入根据税法规定调整后的应纳所得税额是否正确。
审计人员应针对不同企业侧重的收入数额不同，了解其有可能进行的操纵途经，从而提出主营业务收入舞弊审计方法。
【关键词】
会计收入税法收入操纵途经审计方法
从以上例子我们可以看出，由于收入的确定方法不同，所计算出来的数额相差很大。
这就要求注册会计师在对企业进行审计的时候，对收入是否满足确定条件一定要认真检查。
一、会计收入的定义、计量与审计时的关注事项
《企业会计准则第14号收入》对收入的定义：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本准则包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。
衡量新旧准则，收入计量上最大的不同就是采用公允价值模式入账。
旧准则收入计量采用名义金额，按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额确定。
新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公允价值来计量。
当收入的名义金额与其公允价值差额较小时，可按名义金额计量。
当收入的名义金额与其公允价值差额较大时，应按公允价值计量。
其差额较大部分，应当在合同或协议期间采用递延方式进行摊销，计入当期损益。
由此可见，在新准则下，注册会计师对企业收入审计重点应该是企业对收入的确认是否公允。
由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性，这就要求注册会计师对企业进行审计时，必须对企业收入是否公允进行衡量。
《中国注册会计师审计准则第1151号》第六条规定，在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时，注册会计师应当考虑下列事项：
①从事公允价值计量的人员的专业知识和经验;
②信息技术在计量过程中的作用;【】
③需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型;
④依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围;
⑤在确定公允价值计量和披露时，利用专家工作的程度;
⑥在确定公允价值时，管理层做出的重大假设;
⑦支持管理层做出假设的记录;
⑧在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方法;
⑨估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性;
⑩对估值模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。
为了评价公允价值计量的适当性，注册会计师可以通过了解适用的会计准则和相关会计制度的规定、被审计单位的业务和行业情况以及实施其他审计程序的结果，评价应以公允价值计量的资产和负债的会计处理是否适当。
二、税法收入的定义、计量与审计时的关注事项
笔者认为，注册会计师除了审计企业会计收入是否正确，还应该对企业税法上的收入进行审计，考虑企业根据税法调整后的收入是否正确。
税法上收入的多少，将直接影响企业的利润，从而影响所得税的多少。
新会计准则与税法在收入计量上存在差异，新准则描述的是所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
税法规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
两者相对比，它们在收入口径与收入确认上有着差异。
1、收入口径的差异。
会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，它是作为负债而不作收入处理的。
而税法在流转税上的应税销售额一般包括全部价款和价外费用两部分，为第三方或客户代收的款项属于价外费用，一概并入销售额计算应纳税额。
另外，税法中企业所得税并入收入的包括：
生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念。
而会计收入的认可并非如此，如利息收入会计处理作冲减费用处理。
2、收入确认的差异。
会计上规定收入的确认必须满足收入确认的五个条件，而税法通常是根据交易货物所有权的转移来确认应税收入的，也就是纳税义务发生的时间。
由于确认标准不同，造成了会计与税法对收入额的确认存有差异。
三、新准则下企业收入审计的新思路
1、在现代风险导向模式下，审计程序要求在对审计风险评估的基础上，了解并评价被审计单位的内部控制制度后，进行实质性测试。
对于企业收入舞弊的审计，应了解被审单位销售与收款循环的内部控制制度是否健全。
其次，是了解企业面临的内外部经营环境。
从外部经营环境来看，公司业绩做假多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。
如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别注意，此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
从内部经营环境来说，公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置，生产车间是否经常停产，存货数量是否大量增加等现象。
如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，注册会计师应考虑公司业绩做假的可能性。
同时，进行市场销售形势分析。
公司产品适销对路是实现较高利润水平的前提，注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长，并对相关的成本变动趋势进行分析。
另外，若公司对某一产品或销售客户过分依赖，也应作为重点审计领域予以关注。
2、审查企业的控制活动。
对于主营业务收入审计来说，就是审查企业在一些关键控制点是否实施了控制，如在开具发票时，是否根据发运单和销售单、价目表开具发票，开具发票后是否进行独立检查核对控制。
在记录销售时，是否依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，销售发票是否连续编号，独立检查销售发票金额的正确性，记录销售的职责与处理销货交易的职责是否分离。
健全有效的内部控制制度可以有效地防止错误和舞弊的发生，只有被审计单位内部控制制度可以信赖的情况下，相关销售记录的真实性才有保障。
3、实施分析性复核程序。
分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，发现资料间的异常关系和项目的意外波动。
注册会计师在进行收入审计时，可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并将本公司与同行业其他公司的资料进行横向比较，将本公司不同时期的资料进行纵向比较。
如果差异较大，注册会计师应将其作为具有潜在风险的领域予以特别关注，并设计必要的审计程序，进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否合理。
4、实施主营业务收入的截止测试。
实施截止测试的主要目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确;有没有提前确认的收或延期确认的收入。
注册会计师可以选择三条审计线路实施收入的截止测试。
一是以账簿记录为起点，从报表日前后若干天的账簿记录查
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