成本会计第三章例题.docx

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成本会计第三章例题

第三章要素费用归集与分配

【例3—1】

长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。

生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。

原材料费用分配计算如下：

（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36000（千克）

乙产品原材料定额消耗量=800×15=12000（千克）

（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25

（3）甲产品应分配原材料数量=36000×1.25=45000（千克）

乙产品应分配原材料数量=12000×1.25=15000（千克）

（4）甲产品应分配原材料费用=45000×10=450000（元）

乙产品应分配原材料费用=15000×10=150000（元）

【例3—2】

仍以【例3—1】资料为例。

按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下：

（1）各种产品原材料定额消耗量（同例3—1

（1））

（2）原材料费用分配率=原材料实际费用总额

÷各种产品原材料定额消耗量之和

=600000÷（36000+12000）=12.5

（3）甲产品应分配原材料费用=36000×12.5=450000（元）

乙产品应分配原材料费用=12000×12.5=150000（元）

【例3—3】

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。

本月投产甲产品150件，乙产品120件。

甲产品材料消耗定额：

A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：

A材料9千克，B材料5千克。

A材料单价10元，B材料单价8元。

计算分配如下：

（1）甲、乙产品材料定额费用。

甲产品：

A材料定额费用=150×6×10=9000（元）

B材料定额费用=150×8×8=9600（元）

甲产品材料定额费用合计18600（元）

乙产品：

A材料定额费用=120×9×10=10800（元）

B材料定额费用=120×5×8=4800（元）

乙产品材料定额费用合计15600（元）

（2）材料费用分配率。

材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1

（3）甲、乙产品应分配材料实际费用。

甲产品应分配材料费用=18600×1.1=20460（元）

乙产品应分配材料费用=15600×1.1=17160（元）

200×年6月原材料费用分配表

表3—1原材料费用分配表

200×年6月单位：

元

应借科目

直接计入金额（元）

分配计入

材料费用合计（元）

定额消耗量（千克）

分配金额（元）（分配率12.5）

基本生

产成本

甲产品

15200

36000

450000

465200

乙产品

117400

12000

150000

267400

小计

132600

48000

600000

732600

辅助生

产成本

供水

42000

运输

22000

小计

64000

制造费用

基本生产车间

5000

供水车间

2000

运输车间

1500

小计

8500

管理费用

2000

制造费用

1800

合计

208900

600000

808900

根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。

编制会计分录如下：

借：

基本生产成本—甲产品465200

—乙产品267400

辅助生产成本—供水42000

—运输22000

制造费用—基本生产车间5000

—供水车间2000

—运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：

原材料808900

【例3-6】

长江公司200×年6月耗电度数合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。

直接用于产品生产耗电42750，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。

甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。

该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。

甲乙产品动力费用分配计算如下：

动力费用分配率=17100÷（5550+3000）=2

甲产品动力费用=5550×2=11100（元）

乙产品动力费用=3000×2=6000（元）

表3—2外购动力费用分配表

200×年6月单位：

元

应借科目

成本或费

用项目

生产工时（分

配率：

2）

度数（分

配率：

0.4）

金额

（元）

基本生

产成本

甲产品

直接燃料

和动力

5550

11100

乙产品

直接燃料

和动力

3000

6000

小计

8550

42750

17100

辅助生

产成本

供水

水电费

7500

3000

运输

水电费

5000

2000

小计

12500

5000

制造费用

基本生

产车间

水电费

5625

2250

供水

车间

水电费

125

运输

车间

水电费

125

小计

5875

2350

管理费用

水电费

4500

1800

销售费用

水电费

1500

600

合计

67125

26850

编制会计分录如下：

借：

基本生产成本—甲产品11100

—乙产品6000

辅助生产成本—供水3000

—运输2000

制造费用—基本生产车间2250

—供水车间50

—运输车间50

管理费用1800

销售费用600

贷：

应付账款（或银行存款）26850

【例3—8】

长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：

甲产品300000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。

甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。

按生产工时比例分配计算如下：

工资费用分配率=320000÷（25000+15000）=8

甲产品分配工资费用=25000×8=200000（元）

乙产品分配工资费用=15000×8=120000（元）

表3—3职工薪酬费用分配表

200×年6月单位：

元

应借科目

成本或费用项目

直接计入

分配计入

工资费

用合计

生产工时

（小时）

分配

率

分配金额

基本生

产成本

甲产品

直接人工

30000

2500

200000

230000

乙产品

直接人工

20000

1500

120000

140000

小计

50000

4000

320000

370000

辅助生

产成本

供水

职工薪酬

48000

运输

职工薪酬

32000

小计

80000

制造

费用

基本生产车间

职工薪酬

20000

供水

车间

职工薪酬

10000

运输

车间

职工薪酬

10000

小计

40000

管理费用

职工薪酬

60000

销售费用

职工薪酬

30000

合计

260000

320000

580000

借：

基本生产成本——甲产品230000

——乙产品140000

辅助生产成本——供水48000

——运输32000

制造费用——基本生产车间20000

——供水车间10000

——运输车间10000

管理费用60000

销售费用30000

贷：

应付职工薪酬——工资580000

【例3—10】

假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3—3所示。

根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。

根据表3—3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下：

应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：

甲产品：

230000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=92000（元）

乙产品：

140000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=56000（元）

应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：

供水车间：

48000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=19200（元）

运输车间：

32000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=12800（元）

应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：

基本生产车间：

20000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=8000（元）

供水车间：

10000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=4000（元）

运输车间：

10000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）

=4000（元）

应记入“管理费用”科目的职工薪酬：

60000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=24000（元）

应记入“销售费用”科目的职工薪酬：

30000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=12000（元）

根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-4所示。

表3—4其他职工薪酬费用分配表

200×年6月单位：

元

应借科目

成本或费用项目

工资总额

计提其他职工薪酬

基本生产成本

甲产品

直接人工

230000

92000

乙产品

直接人工

140000

56000

小计

370000

148000

辅助生产成本

供水

职工薪酬

48000

19200

运输

职工薪酬

32000

12800

小计

80000

32000

制造费用

基本生产车间

职工薪酬

20000

8000

供水车间

职工薪酬

10000

4000

运输车间

职工薪酬

10000

4000

小计

40000

16000

管理费用

职工薪酬

60000

24000

销售费用

职工薪酬

30000

12000

合计

580000

232000

其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：

借：

基本生产成本—甲产品92000

—乙产品56000

辅助生产成本—供水车间19200

—运输车间12800

制造费用—基本生产车间8000

—供水车间4000

—运输车间4000

管理费用24000

销售费用12000

贷：

应付职工薪酬232000

【例3—11】

长江公司6月份的折旧费用分配表如表3—5所示。

表3—5折旧费用分配表

200×年6月单位：

元

项目

基本生

产车间

辅助生产车间

管理部门

销售机构

合计

供水车间

运输车间

折旧费

20000

4500

3700

3000

1000

32200

企业编制会计分录如下：

借：

制造费用—基本生产车间20000

—供水车间4500

—运输车间3700

管理费用3000

销售费用1000

贷：

累计折旧32200

【例3-17】

企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资料，本月发生的费用分别是：

供电车间36960元、供水车间27000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。

表3-9辅助生产车间提供劳务数量汇总表

受益单位

耗水（立方米）

耗电（度）

基本生产——A产品

48000

基本生产车间

24000

8000

辅助生产车间

供电

3000

供水

12000

行政管理部门

2000

4000

专设销售机构

1000

1600

合计

30000

73600

表3—10辅助生产费用分配表（直接分配法）

200×年5月单位：

元

项目

供水车间

供电车间

合计

待分配辅助生产费用

27000

36960

63960

供应辅助生产以外的劳务数量

27000立方米

61600度

单位成本（分配率）

1.00

0.60

基本生产——

A产品

耗用数量

48000

分配金额

28800

基本生产车间

耗用数量

24000

8000

分配金额

24000

4800

28800

行政管理部门

耗用数量

2000

4000

分配金额

2000

2400

4400

专设销售机构

耗用数量

1000

1600

分配金额

1000

960

1960

合计

27000

36960

63960

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

借：

基本生产成本—A产品28800

制造费用28800

管理费用4400

销售费用1960

贷：

辅助生产成本—供水27000

—供电36960

【例3-18】

长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示

表3-11辅助生产费用资料表单位：

水——立方米

运输——公里

辅助生产车间

供水车间

运输车间

待分配辅助生产费用

“辅助生产成本”科目

112200

68800

“制造费用”科目

27000

26200

小计

139200

95000

劳务供应数量

139200

100000

耗用劳务数量

供水车间

2000

运输车间

20000

基本车间

100000

40000

企业管理部门

10000

专设销售机构

9200

48000

根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表

3-12所示。

表3-12辅助生产费用分配表单位：

水——立方米

（交互分配法）运输——公里

项目

交互分配

对外分配

辅助车间名称

供水

运输

合计

供水

运输

合计

待分配辅助生产费用

“辅助生产

成本”科目

112200

68800

181000

“制造费用”

科目

27000

26200

53200

小计

139200

95000

234200

121100

113100

劳务供应数量

139200

100000

119200

98000

费用分配率

0.95

1.01594

1.1541

辅助生产车间耗用

供水

车间

耗用数量

2000

分配金额

1900

运输

车间

耗用数量

20000

分配金额

20000

基本生产

车间耗用

耗用数量

100000

40000

分配金额

101594

46164

147758

企业管理

部门耗用

耗用数量

10000

分配金额

10159.4

11541

21700.4

专设销售

机构耗用

耗用数量

9200

48000

分配金额

9346.65

55396.8

64743.45

合计

121100.05

113101.8

234201.85

【例3—20】

假设某基本生产车间本月发生制造费用36080元，所生产甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，。

要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表3—15所示。

表中相关数据计算如下：

（1）制造费用分配率=36080÷（56000+32000）=0.41

（2）甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）

乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）

表3—14制造费用分配表单位：

元

借方科目

生产工时

分配金额

（分配率：

0.41）

基本生产成本

甲产品

56000

22900

乙产品

32000

13120

合计

88000

36000

编制会计分录如下：

借：

基本生产成本—甲产品22960

—乙产品13120

贷：

制造费用36080

【例3—26】

表3—17销售费用明细账

200×年6月单位：

元

摘要

消耗

材料

职工

薪酬

折旧

费

水费

电费

办公

费

运输

费

保险

费

合计

转出

余额

据付款

凭证表

400

据原材料费分配表

180

据外购动力分配表

据薪酬费用分配表

3000

据折旧费

分配表

100

据待摊费用分配表

100

据辅助生产分配表

900

300

1200

转账凭

证转出

5040

本月

合计

180

3000

100

900

400

300

100

5040

【例3—27】

根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。

如表3—18所示。

表3—18管理费用明细账

200×年×月单位：

元

摘要

消耗

材料

职工

薪酬

折旧

费

水费

办公

费

电

费

保险费

厂房

租金

合计

转出

余额

据付款

凭证表

500

据材料

分配表

200

预提费

分配表

1500

外购动

力费分

配表

180

工资费

分配表

600

折旧费

分配表

300

待摊费

分配表

500

辅助生

产费分

配表

800

转账凭

证（转

出）

4580

本月

合计

200

600

300

800

500

180

500

1500

4580

【例3—28】

根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。

如例3—19所示。

表3—19财务费用明细账

200×年6月单位：

元

摘要

利息支出

手续费

其他

合计

转出

余额

计提利息支出

1000

付款凭证

100

1100

转账凭证（转出）

1100

本月合计

1000

100

1100

月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。

编制会计分录如下：

借：

本年利润1100

贷：

财务费用1100

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