第7章 企业内部控制历年试题1.docx
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第7章企业内部控制历年试题1
第七章企业内部控制本章历年试题
2009年试题
【2009年试题】本题13分，考核内部控制目标和内部控制五要素
某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。
该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。
摘要如下：
（1）控制目标。
会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。
（2）内部环境。
内部环境是建立和实施内部控制的基础。
会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：
严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。
（3）风险评估。
会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。
（4）控制活动。
会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：
一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
（5）信息与沟通。
会议要求公司完善信息与沟通制度。
及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。
确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
（6）内部监督。
会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。
为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。
查看答案
【答案】
1.控制目标方面：
（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
理由：
内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
理由：
内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
或：
内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。
2.内部环境方面：
（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由：
各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。
或：
重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。
（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
理由：
不符合成本效益原则。
或：
受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。
3.控制活动方面：
（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
理由：
预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
理由：
不符合成本效益原则。
或：
对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。
或：
不符合重要性原则。
4.信息与沟通方面：
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由：
举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
5.内部监督方面：
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
理由：
董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。
点评：
本题考核了内部控制目标和内部控制五要素，考得比较“宏观”。
随着内部控制应用指南的出台，今年考试很可能既考“宏观”，也考“微观”，如要求考生指出内部控制措施中的不当之处，而且分数很可能由13分增加到20分左右。
2008年试题
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【2008年试题】本题13分，考核内部控制目标与内部控制要素
2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范），自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。
2008年6月，A公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。
会议责成A公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。
2008年8月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：
（1）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。
（2）优化内部环境，严格按照《公司法》建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。
为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。
（3）开展风险评估。
紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。
考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。
（4）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。
将风险控制在可承受范围之内。
同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。
（5）加强信息沟通，建立信息与沟通制度。
明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。
充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。
只要将单一的会计电算化向全面ERP管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。
（6）强化内部监督。
研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。
突出内部监督重点。
主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。
增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。
重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。
为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。
并聘请该事务所开展内部控制审计。
要求：
从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。
查看答案
【答案】
1．实施方案要点1中：
A公司实施内部控制的目标定位不当。
[或：
将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]
理由：
建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
[或：
企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。
][或：
企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。
]
2．实施方案要点2中：
（1）由总会计师担任审计委员会主任不当。
理由：
审计委员会负责人应具备相应的独立性。
[或：
审计委员会负责人应当由独立董事担任。
]
（2）由总会计师兼任内部控制领导小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。
理由：
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
[或：
单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。
]
（3）将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。
理由：
企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。
[或：
企业选拔、任用员工，应当德才兼备。
]
3．实施方案要点3中：
（1）对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。
理由：
企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。
（2）单纯采用定性分析方法不当。
理由：
开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。
（3）主要采取风险规避策略应对风险不当。
理由：
企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。
[或：
企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。
]
4．实施方案要点4中：
将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
理由：
企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。
[或：
企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。
]
5．实施方案要点5中：
认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。
理由：
内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。
6．实施方案要点6中：
（1）主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。
理由：
内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。
[或：
内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。
]
（2）把开展专项监督摆在首要位置不当。
理由：
内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。
（3）同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。
理由：
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
[或：
内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。
]
【点评】本题考核内控目标与要素，可见，内控目标与要素是考试中非常重要的出题点。
2007年试题
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【2007年试题】本题l3分，考核内部控制目标和内部控制要素
某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。
有关人员的发言要点如下：
――总经理刘某：
我先讲两点意见：
（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。
（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
――常务副总经理张某：
企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。
建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。
在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
――总会计师李某：
由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。
建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
――协管人事的副总经理周某：
集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
――董事长吴某：
以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：
（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：
从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?
并分别简要说明理由。
查看答案
【答案】
――总经理刘某：
（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
理由：
内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：
企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
――常务副总经理张某：
（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：
内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：
除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
[或：
风险应对策略的选择取决于管理层对待风险的态度、预期的成本效益、期望的风险容限等一系列因素。
]
――总会计师李某：
有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
理由：
不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。
[或：
实行联签制度，不应由总经理一人审批。
]
――协管人事的副总经理周某：
（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
理由：
子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。
（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。
理由：
内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。
――董事长吴某：
（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
理由：
内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。
（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
理由：
董事会对建立健全和有效执行内部控制负总责。
（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
理由：
履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责
【点评】本题考核内部控制目标及内部控制要素，考核内部控制的宏观层面。
2006年试题
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【2006年试题】本题15分，考核内部控制要素
随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题。
晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。
早期的晋商，以创办商号（含总号和分号，相当于总公司和分公司）、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。
晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。
晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。
认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。
2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。
现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：
……
（1）正方：
晋商财东（即投资人，下同）与掌柜（即经理，下同）之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。
财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。
财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。
反方：
由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。
据史料记载，由于财东不理号事（指商号或票号的日常经营管理事务），曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。
……
（2）正方：
晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。
为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。
选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。
所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。
反方：
调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。
……
（3）正方：
重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。
晋商创造性地发明了顶身股制度（即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红），大大激发了主要员工的积极性。
每当账期（即会计结算期，一般以3－4年为一个账期）决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。
反方：
晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。
譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满3－5年才可以回乡省亲一次（差旅费由总号承担），在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。
随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。
……
（4）正方：
晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。
比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。
反方：
晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。
几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。
……
（5）正方：
晋商十分注重风险防范。
一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。
二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。
对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。
三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。
反方：
晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。
一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“（放贷）万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。
面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。
……
要求：
根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。
查看答案
【答案】
1．晋商在实施内部控制中的可取之处有：
（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；
（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；
（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；
（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；
（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；
（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；
（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；
（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；
（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。
2．晋商在实施内部控制中的不足之处有：
（1）财东对掌柜授权过大或不当；
（2）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；
（3）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡领选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；
（4）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；
（5）以3－4年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；
（6）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；
（7）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；
（8）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；
（9）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足；
（10）未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施。
【点评】本题是历年试题中最灵活的一道题，考核考生对内部控制要素的把握程度。
2005年试题
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【2005年试题】本题13分，考核内部控制措施
A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。
检查中发现以下问题：
（1）B公司对外投资决策失控。
经查，该项投资发生于2004年6月，当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入1000万元用于投资，期限1年，收益率20％。
考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指
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