专题初级会计实务Word格式.docx
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①借：
银行存款117
贷：
主营业务收入100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本60
库存商品60
②借：
销售费用100
贷：
银行存款100
（2）
银行存款余调节表
2009年12月31日单位：
万元
项 目
金 额
银行存款日记账余额
350
银行对账单余额
483
加：
银行已收，企业未收款
200
企业已收、银行未收款
117
减：
银行已付、企业未付款
50
企业已付、银行未付款
100
调节后余额
500
专题二应收及预付款项
一、本专题主要内容
（一）应收票据
④票据到期收款
注：
将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。
（二）应收账款
④企业应收账款改用商业汇票结算
（三）预付账款
②收到货物
（四）应收款项减值
应收账款等坏账准备资产减值损失
发生坏账损失①计提坏账准备
②冲回多提坏账准备
若发生坏账回收：
坏账准备应收账款等银行存款
①恢复信誉②收款
【例题·
计算分析题】A公司2009年有关资料如下：
（1）2009年12月1日应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额5万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税税率17％，单位销售成本0.8万元，未收款；
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；
（4）12月26日应收B公司账款发生坏账损失2万元；
（5）12月28日收回前期已确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；
（6）2009年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。
要求：
根据上述资料，编制有关业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）12月5日销售商品时：
应收账款128.7
主营业务收入110
应交税费——应交增值税（销项税额）18.7
主营业务成本88
库存商品88
（2）12月25日收到B公司退回的商品时：
主营业务收入10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
应收账款11.7
库存商品8
主营业务成本8
（3）12月26日发生坏账时：
坏账准备2
应收账款2
（4）12月28日发生坏账回收时：
应收账款1
坏账准备1
银行存款1
（5）2009年计提坏账准备
2009年12月31日应收账款余额＝125+128.7-11.7-2+1-1＝240（万元）
计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额＝5-2+1＝4（万元）
2009年坏账准备计提数＝240×
5%-4＝8（万元）
资产减值损失8
贷：
坏账准备8
专题三交易性金融资产
一、本专题主要内容
④出售
【例题1·
计算分析题】2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。
2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
编制上述经济业务的会计分录。
【答案】
（1）2009年5月10日购入时
借：
交易性金融资产——成本600
应收股利20
投资收益6
银行存款626
（2）2009年5月30日收到股利时
银行存款20
应收股利20
（3）2009年6月30日
交易性金融资产——公允价值变动40（200×
3.2-600）
公允价值变动损益40
（4）2009年8月10日宣告分派时
应收股利40（0.20×
200）
投资收益40
（5）2009年8月20日收到股利时
银行存款40
应收股利40
（6）2009年12月31日
交易性金融资产——公允价值变动80（200×
3.6-200×
3.2）
公允价值变动损益80
（7）2010年1月3日处置
银行存款630
公允价值变动损益120
——公允价值变动120
投资收益30
【例题2·
计算分析题】甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。
该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：
（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元。
（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息）。
（3）2010年7月5日，收到该债券半年利息。
（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（不含利息）。
（5）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。
（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含1季度利息20000元）。
假定不考虑其他因素。
编制甲企业上述有关业务的会计分录。
（1）2010年1月1日，购入债券
交易性金融资产——成本2000000
应收利息40000
投资收益40000
贷：
银行存款2080000
（2）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息
银行存款40000
应收利息40000
（3）2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
交易性金融资产——公允价值变动300000
公允价值变动损益300000
投资收益40000
（4）2010年7月5日，收到该债券半年利息
（5）2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
公允价值变动损益100000
交易性金融资产——公允价值变动100000
（6）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息
（7）2011年3月31日，将该债券予以出售
银行存款2360000
公允价值变动损益200000
交易性金融资产——成本2000000
——公允价值变动200000
投资收益360000
专题四存货
一、本专题应关注的主要内容
（一）存货成本的确定
是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
（二）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
（三）原材料的核算
1.采用实际成本核算
2.采用计划成本核算
银行存款等材料采购原材料生产成本等
实际成本入库材料计划成本发出材料计划成本
材料成本差异
入库材料超支差异发出材料负担差异
入库材料节约差异
（四）委托加工物资
库存商品等
⑤收回委托加工物资
（五）存货清查
1.存货盘盈的核算
②批准处理后
2.存货盘亏的核算
⑤非常损失
（六）存货减值
②冲回多计提的存货跌价准备
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
二、例题讲解
计算分析题】甲公司2010年12月份A商品有关收、发、存情况如下：
（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。
（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。
（3）12月10日发出400件。
（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。
（5）12月28日发出200件。
（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。
（1）用先进先出法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（2）用月末一次加权平均法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（3）用移动加权平均法计算A商品2010年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（1）
本月可供发出存货成本=300×
2+200×
2.2+300×
2.3+200×
2.5=2230（万元）
本月发出存货成本=（300×
2+100×
2.2）+（100×
2.2+100×
2.3）=1270（万元）
本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）
（2）
加权平均单位成本=2230÷
（300+200+300+200）=2.23（万元）
本月发出存货成本=（400+200）×
2.23=1338（万元）
本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）
（3）
12月8日购货的加权平均单位成本=（300×
2.2）÷
（300+200）=2.08（万元）
12月10日发出存货的成本=400×
2.08=832（万元）
12月20日购货的加权平均单位成本=（100×
2.08+300×
2.3）÷
（100+300）=2.245（万元）
12月28日发出存货的成本=200×
2.245=449（万元）
本月发出存货成本=832+449=1281（万元）
本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。
计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。
运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。
材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。
经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
发出A材料的单位成本＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）
①借：
应付账款2000
贷：
原材料
2000
②借：
原材料2200
应交税费——应交增值税（进项税额）306
银行存款
2506
③借：
在途物资
37000
应交税费——应交增值税（进项税额）6120
43120
④借：
原材料37000
⑤借：
原材料51500
应交税费——应交增值税（进项税额）8415
银行存款20085
其他货币资金
80000
⑥借：
原材料600
生产成本
600
⑦借：
生产成本65580
制造费用10930
管理费用10930
87440
【例题3·
计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。
甲材料计划单位成本为每公斤10元。
该企业2010年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。
按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
（1）4月5日收到材料时：
原材料10000
材料成本差异600
材料采购10600
（2）4月15日从外地购入材料时：
材料采购59000
应交税费——应交增值税（进项税额）10030
银行存款69030
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
原材料59600
（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：
材料成本差异率＝（-500+600-600）÷
（40000+10000+59600）＝-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异＝70000×
（-0.4562%）＝-319.34（元）
生产成本70000
原材料70000
材料成本差异319.34
生产成本319.34
（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。
专题五长期股权投资
一、本章应关注的主要内容
（一）成本法和权益法的适用范围
1．成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2．权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
即企业对其联营企业的长期股权投资。
（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1．取得长期股权投资
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。
2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
3．长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：
企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
1．科目设置
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
2．权益法核算的会计处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
（1）“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
（2）“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
长期股权投资——损益调整
投资收益
②被投资单位发生亏损：
③被投资单位宣告分派现金股利：
应收股利
（3）“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（四）长期股权投资减值
1．长期股权投资减值金额的确定
（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
与可收回金额比较。
（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资
与未来现金流量现值比较。
2．长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
计算分析题】甲公司有关长期股权投资的业务如下：
（1）2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，对乙公司无重大影响，并准备长期持有。
（2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，分派利润400万元。
（3）2010年3月10日收到利润。
（4）2010年度，乙公司实现净利润800万元。
（5）2011年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。
编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
长期股权投资2020
银行存款2020
（4）
无分录
（5）
银行存款1900
投资收益120
计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：
（1）2010年1月2日，购入乙公司股
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