出口免抵退账务处理出口退税账务处理.docx

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出口免抵退账务处理出口退税账务处理

出口免抵退账务处理-出口退税账务处理

浅谈自营出口企业免抵退税的账务处理作者：

马志国知识经济xx年08期　　目前，对外贸易主要有以下几种形式：

一般贸易、进料加工、来料加工等。

我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

　　一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：

（一）当期免抵退税额大于当期期末留抵税额　　某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。

当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。

出口货物销售折算人民币收入200万元（增值税率17％，退税率13％）。

　　则：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17％-13％）=8万元　　当期应纳增值税额=100×17％-（34-8）=-9万元　　即期末留抵税额=9万元　　当期免抵退税额=200×13％=26万元＞期末留抵税额9万元，故　　当期应退税额=9万元　　当期出口货物免抵税额=26-9=17万元　　8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：

（单位：

万元）　　当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：

主营业务成本8　　贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）8　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下（单位；万元）：

（1）出口退税的记账凭证：

　　借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）9　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）9　　

（2）出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：

应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额）17　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）17　　

（二）当期免抵退税额小于当期期末留抵税额　　根据例1资料：

假若上期留抵税额20万元。

　　则：

当期不予抵扣的税额=200×（17％-13％）=8万元　　当期应纳增值税额=100×17％-（20+34-8）=-29万元　　即期末留抵税额=29万元　　当期免抵退税额=200×13％=26万元＜29万元　　当期应退税额=当期免抵退税额=26万元　　当期出口货物免抵税额=0　　8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下（单位：

万元）：

　　出口退税的记账凭证：

　　借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）26　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）26　　（三）当期免抵退税额等于当期期末留抵税额　　根据例1资料：

假若上期留抵税额17万元。

　　则：

当期不予抵扣的税额=200×（17％-13％）=8万元　　当期应纳增值税额=100×17％-（17+34-8）=-26万元　　即期末留抵税额=26万元　　当期免抵退税额=200×13％=26万元　　当期应退税额=26万元=期末留抵税额　　当期出口货物免抵税额=26-26=0　　8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下（单位：

元）：

　　出口退税的记账凭证：

　　借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）26　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）26　　（四）只有免抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零　　根据例1资料：

假若上期留抵税额8万元。

当期购入原材100万元，进项税额17万元。

　　当期应纳增值税额=100×17％-（8+17-8）=0万元　　则当期期末既无留抵税额也无应纳税额　　当期免抵退税额=200×13％=26万元　　当期应退税额=0万元　　当期出口货物免抵税额=26万元　　8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：

（单位：

元）　　当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：

应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额）26　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）26　　（五）只有免抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额　　根据例1资料：

假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。

　　当期应纳增值税额=100×17％-（17-8）=8万元　　则当期应纳税额=8万元　　当期免抵退税额=200×13％=26万元　　当期应退税额=0万元　　当期出口货物免抵税额=26万元　　8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：

（单位：

元）　　当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：

应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额）26　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）26　　二、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易方式的情况下，账务处理如下：

　　首先，这里涉及四个公式：

　　1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额　　2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料（出口货物征税率-出口货物退税率）　　3.免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额　　4.免抵退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物退税率　　现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况：

　　某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。

当月海关进口料件的组成计税价格为50万元，进口手册号为C28，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》，当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。

本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口100万元，进料手册出口100万元。

（增值税率17％，退税率13％）　　则：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50×（17％-13％）=2万元　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（100+100）×（17％-13％）-2=6万元　　当期应纳增值税额=100×17％-（34-6）=-11万元　　即期末留抵税额=11万元　　免抵退税额抵减额=50×13％=万元　　当期免抵退税额=200×13％-=万元＞期末留抵税额11万元，故：

　　当期应退税额=11万元　　当期出口货物免抵税额==万元　　8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：

（单位：

万元）　　当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：

主营业务成本6　　贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）6　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：

（单位：

万元）　　

（1）出口退税的记账凭证：

　　借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）11　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）11　　

（2）出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：

应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额）　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）　　三、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易，又有来料加工贸易方式的情况下，账务处理如下：

　　根据例2资料：

本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口70万元，进料手册出口100万元，来料加工手册B29出口30万元。

　　则：

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50×（17％-13％）=2万元　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（100+70）×（17％-13％）-2=万元　　来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=34×30÷（100+200）=万元　　当期应纳增值税额=100×17％-（）=-万元　　即期末留抵税额=万元　　免抵退税额抵减额=50×13％=万元　　当期免抵退税额=200×13％-=万元＞期末留抵税额万元，故：

　　当期应退税额=万元　　当期出口货物免抵税额==万元　　8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：

（单位：

万元）　　当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：

主营业务成本　　贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　来料加工进项税额转出时的记账凭证：

　　借：

主营业务成本　　贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）　　9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：

（单位：

万元）　　

（1）出口退税的记账凭证：

　　借：

其他应收款——应收出口退税（增值税）　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）　　

（2）出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：

应交税金——应交增值税（出口抵减内销税额）　　贷：

应交税金——应交增值税（出口退税）

　　作者介绍：

马志国，辽宁东奥会计师事务所有限责任公司。

生产外贸企业出口退税账务处理

　　一、出口生产企业出口退税账务处理

　　例一：

出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

　　1、淮安四维工具有限公司xx年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×＝90万元

　　征退税率之差＝17％-5％＝12％

　　90×12％＝万元

　　借：

产品销售成本万元

　　贷：

应交税金―应交增值产品销售成本税万元

　　借：

应收外汇账款90万元

　　贷：

出口销售收入90万元

　　2、当月接退税部门“出口货物退税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

　　借：

应收补贴款－出口退税20万元

　　借：

应交税金－应交增值税14万元

　　贷：

应交税金――应交增值税。

34万元

　　例二：

以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

　　江苏欢歌电缆有限公司xx年8月有关业务如下：

　　1、当月取得进项税金万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

　　取得进项税金：

　　借：

原材料80万元

　　借：

应交税金――应交增值税万元

　　贷：

应付账款万元

　　10×＝万元

　　借：

应收外汇账款75万元

　　贷：

销售收入75万元

　　根据当月退税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

　　10××＝万元

　　借：

产品销售成本万元

　　贷：

应交税金―应交增值税；万元

　　2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

　　借：

产品销售成本10万元

　　贷：

应交税金――应交增值税。

10万元

　　3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

　　借：

应收补贴款－出口退税11万元

　　借：

应交税金－应交增值税18万元

　　贷：

应交税金――应交增值税。

29万元

　　4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×＝万元

　　借：

销售收入5万元

　　贷：

应收外汇账款5万元

　　借：

产品销售成本万元

　　贷：

应交税金――应交增值税；万元

　　例三：

出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

　　1、xx年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

　　根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

　　50×＝万元

　　÷×17％＝万元

　　借：

应收账款万元

　　贷：

销售收入万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。

且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【xx】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

　　10×＝万元

　　÷×17％＝万元

　　借：

以前年度检查调整万元

　　贷：

应交税金－增值税检查调整万元

　　同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

　　×=万元

　　借：

以前年度检查调整万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

　　－＝万元

　　－3＝万元

　　借：

应交税金——增值税检查调整万元:

　　贷：

应交税金——应交增值税3万元

　　贷：

银行存款万元

　　例四、来料加工出口货物账务处理

　　淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，xx年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料万元。

当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。

国内销售同类货物6万元：

　　材料购进：

　　÷×＝万元

　　借：

原材料－辅料10万元

　　借：

应交税金——应交增值税万元

　　贷：

应付账款万元.

　　国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

　　内销：

6÷＝万元

　　借：

应收账款6万元

　　贷：

销售收入－内销收入万元

　　贷：

应交税金——应交增值税万元

　　出口销售：

　　1×＝万元

　　借：

应收外汇账款万元

　　贷：

销售收入－出口销售收入万元

　　计算来料加工进项转出：

　　5×÷＝万元

　　×÷＝万元

　　借：

销售成本－出口销售成本万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　二、外贸企业账务处理

　　例一：

外贸企业一般贸易账务处理

　　淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

　　1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

　　60÷＝万元

　　＝

　　借：

库存商品万元

　　借：

应交税金－应交增值税万元

　　贷：

应付账款60万元

　　2、转出征退税率之差部分。

　　×＝万元

　　借：

销售成本万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　3、出口离岸价8万美元，并申报退税

　　×11％＝万元

　　8×＝万元

　　借：

应收出口退税万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　借：

应收外汇账款万元

　　贷：

出口销售收入万元

　　例二：

外贸企业作价方式进料加工账务处理

　　1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

　　8×＝万元

　　借：

商品采购-进口材料万元

　　贷：

应付外汇账款万元

　　2、材料入库

　　借：

材料物资万元

　　贷：

商品采购-进口材料万元

　　3、作价70万元销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

　　借：

应收账款万元

　　贷：

商品销售收入70万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　4、结转销售成本

　　借：

商品销售成本

　　贷：

商品采购-进口材料万元

　　5、众志公司以80万元收回委托加工物资，并收到专用发票：

借：

库存商品80万元

　　借：

应交税金－应交增值税万元

　　贷：

应付账款万元

　　6、众志公司出口销售10万美元

　　10×＝万元

　　借：

应收外汇账款万元

　　贷：

出口销售收入万元

　　7、结转应收出口退税

　　＝万元

　　借：

应收出口退税6万元

　　贷：

应交税金－应交增值税6万元

　　借：

应收出口退税11万元

　　贷：

应交税金－应交增值税11万元

　　例三：

外贸委托加工方式下进料加工账务处理

　　1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元

　　10×＝万元

　　借：

商品采购-进口材料万元

　　贷：

应付外汇账款万元

　　2、材料入库

　　借：

材料物资万元

　　贷：

商品采购-进口材料万元

　　3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床

　　借：

委托加工材料万元

　　贷：

材料物资万元

　　4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元

　　借：

委托加工材料15万元

　　借：

应交税金－应交增值税万元

　　贷：

应付账款万元

　　5、商品入库

　　借：

库存商品万元

　　贷：

委托加工材料万元

　　6、出口并持加工费发票等单证申报退税

　　借：

应收出口退税万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　例四：

外贸企业出口不退税产品账务处理

　　淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。

根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

　　40×＝302万元

　　302÷×17％＝万元

　　借：

应收账款302万元

　　贷：

销售收入万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元

　　例五：

外贸企业补征税账务处理

　　淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【xx】第102号规定应予补税：

　　该笔业务加工费100万元，退税率11％。

　　由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

　　100×17％＝17万元

　　100×11％＝11万元

　　20×＝151万元

　　借：

销售成本6万元

　　贷：

应交税金－应交增值税6万元借：

应收出口退税11万元

　　贷：

应交税金－应交增值税11万元借：

应收外汇账款151万元

　　贷：

出口销售收入151万元

　　所以，补税时：

　　借：

销售成本11万元

　　贷：

应收出口退税11万元

　　应纳税金＝151÷×17％＝万元借：

出口销售收入万元

　　贷：

应交税金－应交增值税万元生产企业出口退（免）税的账务处理

　　一

　　、

　　生产企业出口业务计算方法　

　　二当期免抵退税额的计算　

　　当期免抵退税额＝出口货物离岸价Ｘ外汇人民币　牌价Ｘ出口货物退税率一免抵退税额抵减额　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格Ｘ出口　货物退税率　

　　按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物　

　　免、、抵退税管理操作规程》的通知规定免抵退税额的计算公式如下：

　　一生产企业出口货物“、、”免抵退税额应根据　出口货物离岸价、出口货物退税率计算　

　　出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为　ＦＢ

　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料　

　　加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价　

　　准若以其他价格条件成交的，扣除　，应

　　按会计准则规定允许冲减出口销售收入的运费、保险　

　　格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到　

　　岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税　三当期应退税额和当期免抵税额的计算　１当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，．当期应　退税额＝当期期末留抵税额　

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额　

　　费、佣金等。

若申报数与实际支付数有差额的，在下次　申报退税时调整若出口发　。

票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报　“抵、税，兔、退”税务机关有权按照《中华人民共和国　

　　税收征收管理法》、中华人民共和国增值税暂行条　《例》等有关规定予以核定　

　　２当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，．当期应　

　　退税额＝当期免抵退税额　

　　四步调整：

整利润分配的金额——盈余　四第调

　　公积　

　　ｉ．会计政策变更和会计差错更正调整报表项目　相同，调整业务发生当期的资产负债表的年初数、即：

　调整利润表的上年数、调整所有者权益变动表的第一　

　　部分；　

　　根据第三步的调整结果，调整盈余公积的金额，　因为净利润受到影响，润分配也受到影响，对已　利但

　　宣告发放的现金股利则不用调整。

　　二、整报表　调

　　２．对资产负债表日后调整事项来说，要调整的　

　　有：

年度资产负债表的年末数、度利润表的当年数、年　

　　年

　　度所有者权益变动表、发生此业务当月的资产负债　

　　表的年初数。

　　责编：

睿婷　周

　　３种常见的会计调整业务对报表的调整项目不　

　　尽相同：

　　・

　　４・２　

　　２００．１　６

　　壁　

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸　

　　存）　

　　价×外汇人民币牌价×免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　一

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原　

　　贷：

主营业务收入　２月末根据《．生产企业免抵退税汇总申报表》中　的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理：

　　借：

主营业务成本　贷：

应交税费——应交增值税撷　３次月根据《．生产企业免抵退税汇总申报表》中　的应退税额做账务处理：

　　材料价格×　

　　五新发生出口业务的生产企业自发生首笔出　口业务之日起１２个月内的出口业务，不计算当期应退　

　　税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额：

未抵顶完的　

　　进项税额，结转下期继续抵扣，从第１３个月开始按免　

　　借：

其他应收款——应收出口退税　贷：

交税费——应交增值税应出　

　　４次月根据《．生产企业免抵退税汇总申报表》中　的免抵税额做账务处理一一般贸易方式下出口业务核算　

　　１货物出口并确认收入实现时，．根据出口销售额　

　　做账务处理：

　　核算，笔者建议及时做此分录，为计提城建税及附加　作

　　的依据）　：

　　借：

应收账款　贷：

主营业务收入　

　　２月末根据《．生产企业免抵退税汇总申报表》中　的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理：

　　借：

交税费——应交增值税　

　　贷：

应交税费——应交增值税出　

　　５收到出口退税款时，．做账务处理：

　借：

银行存款　

　　借：

主营业务成本　贷：

应交税费—＿应交增值税　

　　３．次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报　表》中的应退税额做账务处理：

　借

　　：

其他应收款——应收出口退税　贷：

应交税费——应交增值税　４次月根据《．生产企业免抵退税汇总申报表》中　

　　贷：

其他应收款——应收出口退税　

　　三来料加工贸易方式下出口业务会计处理　

　　来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提　

　　销项税额，用于来料加工的原材料、部件等的进项税　零额不得抵扣，直接计入成本。

应税和免税共用的进项税　额要作进项转出处理。

　　口货物视同内销征税的会计处理　四出

　　的免抵税额做账务处理　：

　　１本年出口货物，．在本年视同内销征税　１一般贸易方式下　借：

主营业务收入——出口收入　贷：

主营业务收入——内销收入　应交税费——应交增值税　２进料加工贸易方式下　

　　借：

交税费——应交增值税　

　　贷：

应交税费——应交增值税出　

　　５收到出口退税款时，．做账务处理：

　借：

银行存款　

　　贷：

其他应收款一

　　应收出口退税　

　　・

　　４・３　

　　借：

主营业务收入——出口