出口免抵退账务处理出口退税账务处理.docx
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出口免抵退账务处理出口退税账务处理
出口免抵退账务处理-出口退税账务处理
浅谈自营出口企业免抵退税的账务处理作者:
马志国知识经济xx年08期 目前,对外贸易主要有以下几种形式:
一般贸易、进料加工、来料加工等。
我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
一、生产企业只涉及一种对外贸易方式,即一般贸易的情况下,相关的账务处理分以下几种情况:
(一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额 某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。
当期发生内销货物销售额为100万元,销项税额为17万元。
出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17%,退税率13%)。
则:
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8万元 当期应纳增值税额=100×17%-(34-8)=-9万元 即期末留抵税额=9万元 当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元,故 当期应退税额=9万元 当期出口货物免抵税额=26-9=17万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下:
(单位:
万元) 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:
借:
主营业务成本8 贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)8 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位;万元):
(1)出口退税的记账凭证:
借:
其他应收款——应收出口退税(增值税)9 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)9
(2)出口货物免抵税额的记账凭证:
借:
应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额)17 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)17
(二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 根据例1资料:
假若上期留抵税额20万元。
则:
当期不予抵扣的税额=200×(17%-13%)=8万元 当期应纳增值税额=100×17%-(20+34-8)=-29万元 即期末留抵税额=29万元 当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元 当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 当期出口货物免抵税额=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位:
万元):
出口退税的记账凭证:
借:
其他应收款——应收出口退税(增值税)26 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)26 (三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例1资料:
假若上期留抵税额17万元。
则:
当期不予抵扣的税额=200×(17%-13%)=8万元 当期应纳增值税额=100×17%-(17+34-8)=-26万元 即期末留抵税额=26万元 当期免抵退税额=200×13%=26万元 当期应退税额=26万元=期末留抵税额 当期出口货物免抵税额=26-26=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位:
元):
出口退税的记账凭证:
借:
其他应收款——应收出口退税(增值税)26 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)26 (四)只有免抵额,没有出口退税额,期末应纳税额等于零 根据例1资料:
假若上期留抵税额8万元。
当期购入原材100万元,进项税额17万元。
当期应纳增值税额=100×17%-(8+17-8)=0万元 则当期期末既无留抵税额也无应纳税额 当期免抵退税额=200×13%=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下:
(单位:
元) 当期出口货物免抵税额的记账凭证:
借:
应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额)26 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)26 (五)只有免抵额,没有出口退税额,期末有应纳税额 根据例1资料:
假若当期购入原材料100万元,进项税额17元。
当期应纳增值税额=100×17%-(17-8)=8万元 则当期应纳税额=8万元 当期免抵退税额=200×13%=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。
9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下:
(单位:
元) 当期出口货物免抵税额的记账凭证:
借:
应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额)26 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)26 二、生产企业的对外贸易方式当中,既有一般贸易,又有进料加工贸易方式的情况下,账务处理如下:
首先,这里涉及四个公式:
1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料(出口货物征税率-出口货物退税率) 3.免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 4.免抵退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物退税率 现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况:
某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。
当月海关进口料件的组成计税价格为50万元,进口手册号为C28,已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》,当期发生内销货物销售额为100万元,销项税额为17万元。
本期出口货物销售折算人民币收入200万元,其中一般贸易出口100万元,进料手册出口100万元。
(增值税率17%,退税率13%) 则:
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50×(17%-13%)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100)×(17%-13%)-2=6万元 当期应纳增值税额=100×17%-(34-6)=-11万元 即期末留抵税额=11万元 免抵退税额抵减额=50×13%=万元 当期免抵退税额=200×13%-=万元>期末留抵税额11万元,故:
当期应退税额=11万元 当期出口货物免抵税额==万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下:
(单位:
万元) 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:
借:
主营业务成本6 贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)6 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下:
(单位:
万元)
(1)出口退税的记账凭证:
借:
其他应收款——应收出口退税(增值税)11 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)11
(2)出口货物免抵税额的记账凭证:
借:
应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税) 三、生产企业的对外贸易方式当中,既有一般贸易,又有进料加工贸易,又有来料加工贸易方式的情况下,账务处理如下:
根据例2资料:
本期出口货物销售折算人民币收入200万元,其中一般贸易出口70万元,进料手册出口100万元,来料加工手册B29出口30万元。
则:
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50×(17%-13%)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+70)×(17%-13%)-2=万元 来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=34×30÷(100+200)=万元 当期应纳增值税额=100×17%-()=-万元 即期末留抵税额=万元 免抵退税额抵减额=50×13%=万元 当期免抵退税额=200×13%-=万元>期末留抵税额万元,故:
当期应退税额=万元 当期出口货物免抵税额==万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下:
(单位:
万元) 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:
借:
主营业务成本 贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 来料加工进项税额转出时的记账凭证:
借:
主营业务成本 贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下:
(单位:
万元)
(1)出口退税的记账凭证:
借:
其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)
(2)出口货物免抵税额的记账凭证:
借:
应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 贷:
应交税金——应交增值税(出口退税)
作者介绍:
马志国,辽宁东奥会计师事务所有限责任公司。
生产外贸企业出口退税账务处理
一、出口生产企业出口退税账务处理
例一:
出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、淮安四维工具有限公司xx年8月出口自产工具一批,12万美元。
12×=90万元
征退税率之差=17%-5%=12%
90×12%=万元
借:
产品销售成本万元
贷:
应交税金―应交增值产品销售成本税万元
借:
应收外汇账款90万元
贷:
出口销售收入90万元
2、当月接退税部门“出口货物退税审批单“,载免抵退审批34万元,其中退税审批20万元、免抵14万元。
借:
应收补贴款-出口退税20万元
借:
应交税金-应交增值税14万元
贷:
应交税金――应交增值税。
34万元
例二:
以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司xx年8月有关业务如下:
1、当月取得进项税金万元,出口销售10万美元,内销30万元。
出口电缆退税率5%。
取得进项税金:
借:
原材料80万元
借:
应交税金――应交增值税万元
贷:
应付账款万元
10×=万元
借:
应收外汇账款75万元
贷:
销售收入75万元
根据当月退税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10××=万元
借:
产品销售成本万元
贷:
应交税金―应交增值税;万元
2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份,载明“不予抵扣税额抵减额”10万元,用红字记:
借:
产品销售成本10万元
贷:
应交税金――应交增值税。
10万元
3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》,载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元:
借:
应收补贴款-出口退税11万元
借:
应交税金-应交增值税18万元
贷:
应交税金――应交增值税。
29万元
4、收到运保佣单据5万元,冲减原以到岸价申报的出口免税销售,以红字记:
5×=万元
借:
销售收入5万元
贷:
应收外汇账款5万元
借:
产品销售成本万元
贷:
应交税金――应交增值税;万元
例三:
出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理:
1、xx年9月,淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。
根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税:
50×=万元
÷×17%=万元
借:
应收账款万元
贷:
销售收入万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中,有10万美元的出口货物,退税率为11%。
且未能在规定时间补齐相关材料,税务部门根据国税发【xx】第102号文件要求,对这部分出口销售进行征税:
10×=万元
÷×17%=万元
借:
以前年度检查调整万元
贷:
应交税金-增值税检查调整万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分:
×=万元
借:
以前年度检查调整万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
笑语公司当月有留抵3万元,经批准可以冲减,余款开票入库:
-=万元
-3=万元
借:
应交税金——增值税检查调整万元:
贷:
应交税金——应交增值税3万元
贷:
银行存款万元
例四、来料加工出口货物账务处理
淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务,xx年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》,当月进口保税原材料8万美元,购进国内辅料万元。
当月来料加工手册项下出口5万美元,其中加工费1万美元。
国内销售同类货物6万元:
材料购进:
÷×=万元
借:
原材料-辅料10万元
借:
应交税金——应交增值税万元
贷:
应付账款万元.
国外报税材料进口不作账务处理,设台帐管理。
内销:
6÷=万元
借:
应收账款6万元
贷:
销售收入-内销收入万元
贷:
应交税金——应交增值税万元
出口销售:
1×=万元
借:
应收外汇账款万元
贷:
销售收入-出口销售收入万元
计算来料加工进项转出:
5×÷=万元
×÷=万元
借:
销售成本-出口销售成本万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
二、外贸企业账务处理
例一:
外贸企业一般贸易账务处理
淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口,具体业务如下:
1、购进布一批,价税合计60万元,取得增值税专用发票。
60÷=万元
=
借:
库存商品万元
借:
应交税金-应交增值税万元
贷:
应付账款60万元
2、转出征退税率之差部分。
×=万元
借:
销售成本万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
3、出口离岸价8万美元,并申报退税
×11%=万元
8×=万元
借:
应收出口退税万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
借:
应收外汇账款万元
贷:
出口销售收入万元
例二:
外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元:
8×=万元
借:
商品采购-进口材料万元
贷:
应付外汇账款万元
2、材料入库
借:
材料物资万元
贷:
商品采购-进口材料万元
3、作价70万元销售给淮安成城化工厂,开具增值税专用发票,并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。
借:
应收账款万元
贷:
商品销售收入70万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
4、结转销售成本
借:
商品销售成本
贷:
商品采购-进口材料万元
5、众志公司以80万元收回委托加工物资,并收到专用发票:
借:
库存商品80万元
借:
应交税金-应交增值税万元
贷:
应付账款万元
6、众志公司出口销售10万美元
10×=万元
借:
应收外汇账款万元
贷:
出口销售收入万元
7、结转应收出口退税
=万元
借:
应收出口退税6万元
贷:
应交税金-应交增值税6万元
借:
应收出口退税11万元
贷:
应交税金-应交增值税11万元
例三:
外贸委托加工方式下进料加工账务处理
1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元
10×=万元
借:
商品采购-进口材料万元
贷:
应付外汇账款万元
2、材料入库
借:
材料物资万元
贷:
商品采购-进口材料万元
3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床
借:
委托加工材料万元
贷:
材料物资万元
4、加工机床收回,同时收到罗兰加工费发票15万元
借:
委托加工材料15万元
借:
应交税金-应交增值税万元
贷:
应付账款万元
5、商品入库
借:
库存商品万元
贷:
委托加工材料万元
6、出口并持加工费发票等单证申报退税
借:
应收出口退税万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
例四:
外贸企业出口不退税产品账务处理
淮安潇潇进出口公司出口钢材一批,作价40万美元。
根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税:
40×=302万元
302÷×17%=万元
借:
应收账款302万元
贷:
销售收入万元
贷:
应交税金-应交增值税万元
例五:
外贸企业补征税账务处理
淮安暮雨进出口有限公司,上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证,因申报过期不能通过审核,根据国税发【xx】第102号规定应予补税:
该笔业务加工费100万元,退税率11%。
由于企业在申报退税时已作如下账务处理:
100×17%=17万元
100×11%=11万元
20×=151万元
借:
销售成本6万元
贷:
应交税金-应交增值税6万元借:
应收出口退税11万元
贷:
应交税金-应交增值税11万元借:
应收外汇账款151万元
贷:
出口销售收入151万元
所以,补税时:
借:
销售成本11万元
贷:
应收出口退税11万元
应纳税金=151÷×17%=万元借:
出口销售收入万元
贷:
应交税金-应交增值税万元生产企业出口退(免)税的账务处理
一
、
生产企业出口业务计算方法
二当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币 牌价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口 货物退税率
按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物
免、、抵退税管理操作规程》的通知规定免抵退税额的计算公式如下:
一生产企业出口货物“、、”免抵退税额应根据 出口货物离岸价、出口货物退税率计算
出口货物离岸价以出口发票上的离岸价为 FB
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料
加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价
准若以其他价格条件成交的,扣除 ,应
按会计准则规定允许冲减出口销售收入的运费、保险
格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到
岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 三当期应退税额和当期免抵税额的计算 1当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,.当期应 退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额
费、佣金等。
若申报数与实际支付数有差额的,在下次 申报退税时调整若出口发 。
票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报 “抵、税,兔、退”税务机关有权按照《中华人民共和国
税收征收管理法》、中华人民共和国增值税暂行条 《例》等有关规定予以核定
2当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,.当期应
退税额=当期免抵退税额
四步调整:
整利润分配的金额——盈余 四第调
公积
i.会计政策变更和会计差错更正调整报表项目 相同,调整业务发生当期的资产负债表的年初数、即:
调整利润表的上年数、调整所有者权益变动表的第一
部分;
根据第三步的调整结果,调整盈余公积的金额, 因为净利润受到影响,润分配也受到影响,对已 利但
宣告发放的现金股利则不用调整。
二、整报表 调
2.对资产负债表日后调整事项来说,要调整的
有:
年度资产负债表的年末数、度利润表的当年数、年
年
度所有者权益变动表、发生此业务当月的资产负债
表的年初数。
责编:
睿婷 周
3种常见的会计调整业务对报表的调整项目不
尽相同:
・
4・2
200.1 6
壁
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸
存)
价×外汇人民币牌价×免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 一
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原
贷:
主营业务收入 2月末根据《.生产企业免抵退税汇总申报表》中 的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:
借:
主营业务成本 贷:
应交税费——应交增值税撷 3次月根据《.生产企业免抵退税汇总申报表》中 的应退税额做账务处理:
材料价格×
五新发生出口业务的生产企业自发生首笔出 口业务之日起12个月内的出口业务,不计算当期应退
税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额:
未抵顶完的
进项税额,结转下期继续抵扣,从第13个月开始按免
借:
其他应收款——应收出口退税 贷:
交税费——应交增值税应出
4次月根据《.生产企业免抵退税汇总申报表》中 的免抵税额做账务处理一一般贸易方式下出口业务核算
1货物出口并确认收入实现时,.根据出口销售额
做账务处理:
核算,笔者建议及时做此分录,为计提城建税及附加 作
的依据) :
借:
应收账款 贷:
主营业务收入
2月末根据《.生产企业免抵退税汇总申报表》中 的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:
借:
交税费——应交增值税
贷:
应交税费——应交增值税出
5收到出口退税款时,.做账务处理:
借:
银行存款
借:
主营业务成本 贷:
应交税费—_应交增值税
3.次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报 表》中的应退税额做账务处理:
借
:
其他应收款——应收出口退税 贷:
应交税费——应交增值税 4次月根据《.生产企业免抵退税汇总申报表》中
贷:
其他应收款——应收出口退税
三来料加工贸易方式下出口业务会计处理
来料加工贸易方式下销售收入是免税的,不计提
销项税额,用于来料加工的原材料、部件等的进项税 零额不得抵扣,直接计入成本。
应税和免税共用的进项税 额要作进项转出处理。
口货物视同内销征税的会计处理 四出
的免抵税额做账务处理 :
1本年出口货物,.在本年视同内销征税 1一般贸易方式下 借:
主营业务收入——出口收入 贷:
主营业务收入——内销收入 应交税费——应交增值税 2进料加工贸易方式下
借:
交税费——应交增值税
贷:
应交税费——应交增值税出
5收到出口退税款时,.做账务处理:
借:
银行存款
贷:
其他应收款一
应收出口退税
・
4・3
借:
主营业务收入——出口