出口免抵退账务处理出口退税账务处理.docx

1、出口免抵退账务处理出口退税账务处理出口免抵退账务处理-出口退税账务处理浅谈自营出口企业免抵退税的账务处理作者：马志国知识经济 xx年08期目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：(一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17，退税

2、率13)。则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(17-13)=8万元当期应纳增值税额=10017-(34-8)=-9万元即期末留抵税额=9万元当期免抵退税额=20013=26万元期末留抵税额9万元，故当期应退税额=9万元当期出口货物免抵税额=26-9=17万元8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：(单位：万元)当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本 8 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 89月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位；万元)：(1)出口退税的记账凭证：借：其他应收款应收出口退税(增值税) 9 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 9(2)出口货

3、物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销税额) 17 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 17(二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。则：当期不予抵扣的税额=200(17-13)=8万元当期应纳增值税额=10017-(20+34-8)=-29万元即期末留抵税额=29万元当期免抵退税额=20013=26万元29万元当期应退税额=当期免抵退税额=26万元当期出口货物免抵税额=08月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：出口退税的记账凭证：借：其他应收款应收出口退税(增值税) 26

4、贷：应交税金应交增值税(出口退税) 26(三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。则：当期不予抵扣的税额=200(17-13)=8万元当期应纳增值税额=10017-(17+34-8)=-26万元即期末留抵税额=26万元当期免抵退税额=20013=26万元当期应退税额=26万元=期末留抵税额当期出口货物免抵税额=26-26=08月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：出口退税的记账凭证：借：其他应收款应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 26(四)只有免抵额，没有出口退税额

5、，期末应纳税额等于零根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。当期应纳增值税额=10017-(8+17-8)=0万元则当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免抵退税额=20013=26万元当期应退税额=0万元当期出口货物免抵税额=26万元8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：(单位：元)当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 26(五)只有免抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例1资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17

6、元。当期应纳增值税额=10017-(17-8)=8万元则当期应纳税额=8万元当期免抵退税额=20013=26万元当期应退税额=0万元当期出口货物免抵税额=26万元8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下：(单位：元)当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 26二、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易方式的情况下，账务处理如下：首先，这里涉及四个公式：1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免

7、抵退不得免征和抵扣税额抵减额2.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料(出口货物征税率-出口货物退税率)3.免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额4.免抵退税额抵减额=免税购进原材料出口货物退税率现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况：某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当月海关进口料件的组成计税价格为50万元，进口手册号为C28，已向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明，当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一

8、般贸易出口100万元，进料手册出口100万元。(增值税率17，退税率13)则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50(17-13)=2万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100)(17-13)-2=6万元当期应纳增值税额=10017-(34-6)=-11万元即期末留抵税额=11万元免抵退税额抵减额=5013=万元当期免抵退税额=20013-=万元期末留抵税额11万元，故：当期应退税额=11万元当期出口货物免抵税额=万元8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：(单位：万元)当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本 6 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 69月份根据8

9、月免抵退汇总表应做的账务处理如下：(单位：万元)(1)出口退税的记账凭证：借：其他应收款应收出口退税(增值税) 11 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 11(2)出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销税额) 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 三、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易，又有来料加工贸易方式的情况下，账务处理如下：根据例2资料：本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口70万元，进料手册出口100万元，来料加工手册B29出口30万元。则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50(17-13)=2万元当期免抵退税不得免

10、征和抵扣税额=(100+70)(17-13)-2=万元来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=3430(100+200)=万元当期应纳增值税额=10017-()=-万元即期末留抵税额=万元免抵退税额抵减额=5013=万元当期免抵退税额=20013-=万元期末留抵税额万元，故：当期应退税额=万元当期出口货物免抵税额=万元8月份就免抵退方面应做的账务处理如下：(单位：万元)当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 来料加工进项税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处

11、理如下：(单位：万元)(1)出口退税的记账凭证：借：其他应收款应收出口退税(增值税) 贷：应交税金应交增值税(出口退税) (2)出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税(出口抵减内销税额) 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 作者介绍：马志国，辽宁东奥会计师事务所有限责任公司。生产外贸企业出口退税账务处理一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司xx年8月出口自产工具一批，12万美元。1290万元征退税率之差17-5129012万元借：产品销售成本 万元贷：应交税金应交增值产品销售成本税万元借：应收外汇账款 90万元贷

12、：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。借：应收补贴款出口退税 20万元借：应交税金应交增值税14万元贷：应交税金应交增值税。 34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。江苏欢歌电缆有限公司xx年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5。取得进项税金：借：原材料 80万元借：应交税金应交增值税 万元贷： 应付账款 万元10万元借： 应收外汇账款 75万元贷：销售收入 75万元根据当月退税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差

13、计算“当期不予免抵或退税的税额”10万元借：产品销售成本 万元贷：应交税金应交增值税；万元2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本 10万元贷：应交税金应交增值税。10万元3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款出口退税 11万元借：应交税金应交增值税18万元贷：应交税金应交增值税。 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5万元借：销售收入 5万元贷：应收外汇账款 5万元借：产品销售成

14、本 万元贷：应交税金应交增值税；万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、xx年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税：50万元17万元借：应收账款 万元贷：销售收入 万元贷：应交税金应交增值税 万元2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【xx】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：10万元17万元借：以前年度检查调整 万元贷：应交税金增值税检查调整 万元同时红字冲减已按征退税率之差转

15、出进项部分：= 万元借：以前年度检查调整 万元贷：应交税金应交增值税万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：万元3万元借：应交税金增值税检查调整 万元 :贷：应交税金应交增值税 3万元贷：银行存款 万元例四、来料加工出口货物账务处理淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，xx年8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料万元。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元：材料购进：万元借：原材料辅料 10万元借：应交税金应交增值税万元贷：应付账款 万元 .国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理

16、。内销： 6万元借：应收账款 6万元贷：销售收入内销收入 万元贷：应交税金应交增值税万元出口销售：1万元借：应收外汇账款 万元贷：销售收入出口销售收入 万元计算来料加工进项转出：5万元万元借：销售成本出口销售成本 万元贷：应交税金应交增值税万元二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60万元借：库存商品 万元借：应交税金应交增值税万元贷：应付账款 60万元2、转出征退税率之差部分。万元借：销售成本 万元贷：应交税金应交增值税万元3、出口离岸价8万美元，并申报退税11万元8万元借：应

17、收出口退税 万元贷：应交税金应交增值税万元借：应收外汇账款 万元贷：出口销售收入 万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：8万元借：商品采购-进口材料 万元贷：应付外汇账款 万元2、材料入库借：材料物资 万元贷：商品采购-进口材料 万元3、作价70万元销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款 万元贷：商品销售收入 70万元贷：应交税金应交增值税万元4、结转销售成本借：商品销售成本 贷：商品采购-进口材料 万元5、众志公司以80万元收回委托加工物资，并收到专用发票： 借：库存商品 80万元借：应

18、交税金应交增值税万元贷：应付账款 万元6、众志公司出口销售10万美元10万元借：应收外汇账款 万元贷：出口销售收入 万元7、结转应收出口退税万元借：应收出口退税 6万元贷：应交税金应交增值税6万元借：应收出口退税 11万元贷：应交税金应交增值税11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元10万元借：商品采购-进口材料 万元贷：应付外汇账款 万元2、材料入库借：材料物资 万元贷：商品采购-进口材料 万元3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床借：委托加工材料 万元贷：材料物资 万元4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元借：委托加

19、工材料 15万元借：应交税金应交增值税万元贷：应付账款 万元5、商品入库借：库存商品 万元贷：委托加工材料 万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税借：应收出口退税 万元贷：应交税金应交增值税万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【xx】第102号规定应视同内销货物计提销项税：40302万元30217万元借：应收账款 302万元贷：销售收入 万元贷：应交税金应交增值税 万元例五：外贸企业补征税账务处理淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【xx】第102号规定应

20、予补税：该笔业务加工费100万元，退税率11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：1001717万元1001111万元20151万元借：销售成本 6万元贷：应交税金应交增值税6万元 借：应收出口退税 11万元贷：应交税金应交增值税11万元 借：应收外汇账款 151万元贷：出口销售收入 151万元所以，补税时：借：销售成本 11万元贷：应收出口退税 11万元应纳税金15117万元 借：出口销售收入 万元贷：应交税金应交增值税 万元生产企业出口退(免)税的账务处理一、生产 企 业 出 口业 务 计 算 方 法 二 当期免抵退税额的计算当期 免抵 退税 额出 口货 物 离岸 价 外 汇人 民 币

21、牌 价 出 口货 物 退 税 率 一 免抵 退税 额 抵 减 额 免抵 退 税 额 抵 减 额 免 税 购 进 原 材 料 价 格 出 口 货 物 退 税 率按 国家税 务总局关 于 印发 生产企 业 出 口货物免、 、 抵 退税管理操 作规程 的通知规定免抵退税额的计算公式如下 ： 一 生产企业 出口货物 “ 、 、 ” 免 抵 退 税额应根据 出口货物 离岸价 、 出口货物退税率计 算出口货物离岸价 以出口发票上的离岸价为 免税购进原材料包括国 内购进免税原材料和进料加工免税进 口料件 ，其中进料加工免税进 口料件的价准 若 以其他 价格条件成交 的， 扣除 ， 应按会计准 则规定允许冲减

22、出 口销售 收入的运 费、保 险格 为组成计税价格 。 进 料 加 工 免 税 进 口料 件 的 组 成 计 税 价 格 货 物 到岸价格 海关实征 关税 海关实征消 费税 三 当期应退税额和当期免抵税额 的计算 当期期末 留抵税额 当期免抵退税额 时， 当期应 退税额 当期期末 留抵税额当期 免抵税 额当期免 抵退 税额 一 当期应 退税 额费、 佣金等 。若 申报数 与实际支付数有差额 的， 在下 次 申报退税时调整 若出口发 。 票 不能如 实 反映离岸 价 ，企 业应 按实 际离 岸价 申报 “ 抵、 税 ， 兔、 退” 税务机 关有 权按照 中华 人 民共和 国 税 收征 收管理法

23、、 中华人 民共 和 国增值税 暂 行条 例 等有关规定予以核定当期期末 留抵税额当期免抵退税额时 ， 当期应退税额当期免抵退税额 四 步 调 整 ： 整 利 润 分 配 的 金 额 盈 余 四 第 调公 积 会计政策 变更和会 计差错更 正调整报表项 目 相 同， 调整业务发生 当期的资产 负债 表 的年初数 、 即： 调 整利润 表的上年 数、 调整所有 者权益变 动表 的第一部分 ； 根据 第三步 的调整结果 ，调 整盈余 公积 的金额 ， 因为净 利润 受到影 响 ， 润分 配也受 到影 响 ， 对 已 利 但宣 告发放 的现金股利则 不用调 整 。 二 、 整 报 表 调 对 资产负

24、债表 日后调整事 项来说 ，要调整 的有： 年度资产 负债表 的年 末数 、 度利润表 的当年数 、 年 年度所有者权 益变动表 、 发生此业 务当月 的资产 负债表 的年初数 。 责编 ： 睿婷 周种 常见 的会 计 调整 业 务对报 表 的调 整 项 目不尽相 同： 壁免抵 退 税 不得 免征 和抵 扣税 额当期 出 口货 物 离岸存） 价 外 汇人 民 币牌 价 免抵 退税 不 得免 征 和抵 扣 税 额抵 减 额 一免抵 退税 不 得免 征 和抵 扣 税 额抵 减 额免税 购进 原贷： 主营业务收入 月末根 据 生产企业 免抵退税 汇总 申报 表中 的免抵退税 不得 免征和抵 扣税额做

25、账务处理 ： 借： 主营业务成本 贷： 应交税费应交增值税 撷 次月根据 生产 企业 免抵退 税汇总 申报表中 的应退税额做账务处理： 材 料价 格 五 新发 生出 口业 务的生产 企业 自发 生首笔 出 口业务之 日起 个月内的出 口业务， 不计算 当期应退税额 ， 当期免抵税额等于当期免抵退 税额 ： 未抵顶完 的进项税 额 ， 结转 下期继续抵 扣 ， 从第 个月 开始 按免借： 其他应收款应 收出 口退税 贷 ： 交税 费应交增值税 应 出 次 月根据 生产企 业免抵退 税汇总 申报 表 中 的免 抵税额 做账 务处理 一 一般 贸 易方 式 下 出 口业 务 核 算 货物 出 口并确

26、认收 入实现 时 ， 根据 出 口销售 额 做账务处理 ： 核算 ， 笔者 建议及 时做此分录 ， 为计提城 建税 及附加 作的依据 ） ：借： 应收账款 贷： 主营业务收入 月末根据 生产企业免抵退税汇 总 申报 表中 的免抵退税不得免征和抵扣税额做账 务处理： 借 ： 交税 费 应交 增值 税 贷： 应交税费应 交增值税 出 收到 出口退税款时， 做账 务处理 ： 借： 银行存款借： 主营业务成本 贷： 应交税费应交增值税 次月根据上期 生产企业 免抵退税汇总 申报 表 中的应退税额做账务处理： 借： 其他应收款应收 出口退税 贷： 应交税费应 交增值税 次月根据 生产 企业 免抵退税 汇

27、总 申报表 中贷： 其他应收款应收出口退税 三 来料 加 工 贸 易方 式 下 出 口业 务 会 计 处理来料加工贸易方式下销售收入是免税 的，不计提销项税额 ， 用于来料加工 的原材料 、 部件等的进项税 零 额 不得抵 扣， 直接计入成本 。 应税和免税共用的进项税 额 要作进项转 出处理 。 口货 物 视 同 内销征 税 的会 计 处理 四 出的免抵税 额做账 务处理 ： 本年 出 口货物 ， 在本 年视 同 内销 征税 一般 贸易方式下 借： 主营 业务 收入 出 口收 入 贷： 主营业务收入 内销收入 应交税费应交增值税 进料加工贸易方式下借 ： 交税 费应 交增 值税 贷： 应交税 费应交增值税 出 收到出 口退税款时 ， 做账务处理： 借： 银行存款贷： 其他应收款一应收出口退税 借： 主营业 务收入 出 口