租赁.docx

租赁.docx

《租赁.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《租赁.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

租赁

第三章租赁

专题拓展

专题拓展一、承租人对融资租赁的会计处理

【例3－1】资料：

1．租赁合同

20x6年l2月28日。

甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

机床。

（2）租赁期开始日；租赁物运抵甲公司生产车间之日（即20x7年1月1日）。

（3）租赁期：

从租赁期开始日算起36个月（即20x7年1月1日至20x9年12月31日）。

（4）租金支付方式：

自租赁期开始日起每年年末支付租金l000000元。

（5）该机床在20x7年1月1日乙公司的公允价值为2600000元。

（6）租赁合同规定的利率为8％（年利率）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。

（8）20x8年和20x9年两年，甲公司每年按该机床所生产的产品——汽车配件的年销售收入的l％向乙公司支付经营分享收入。

2．甲公司

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）20x8年、20x9年甲公司分别实现汽车配件销售收入10000000元和15000000元。

（4）20x9年12月31日，将该机床退还乙公司。

（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费l0000元。

甲公司的会计处理如下：

1．租赁开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型

本例中，虽然租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60％（小于75％），没有满足融资租赁的第3条标准，但由于最低租赁付款额的现值（2577100元，计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90％（2600000×90％＝2340000元），满足融资租赁的第4条标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

本例中，甲公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8％作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额＝各期租金之和+承租人担保的资产余值

＝1000000×3+0＝3000000（元）

计算现值的过程如下：

每期租金l000000元的年金现值＝1000000×（PA，3，8％）查表得知：

（PA，3，8％）＝2.5771

每期租金的现值之和＝1000000×2.5771＝2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值

＝3000000－2577100＝422900（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师赞、差旅费、谈判赞等。

承租人发生的初始直接费用。

应当计入租入资产价值。

账务处理为：

20x7年1月l日。

租入机床：

借：

固定资产——融资租入固定资产　　2587100

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　422900

贷：

长期应付款——应付融资租赁款3000000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1O000

2．分摊未确认融资费用的会计处理

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8％。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表3－1）

表3－1：

未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：

元

日期

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

①

③＝上年⑤×8％

④＝

－③

⑤＝上年⑤－本年④

（1）20x7.1.1

2577100

（2）20x7.12.31

1000000

206168

793832

1783268

（320x8.12.31

1000000

142661.44

857338.56

925929.44

（4）20x9.12.31

1000000

74070.56*

925929.44

0

合计

3000000

422900

2577100

*尾数调整：

74070.56＝1000000－925929.44

第三步，会计处理为：

20x7年l2月31日，支付第一期租金：

借：

长期应付款——应付融资租赁款　　　1000000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1000000

20x7年l月至l2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：

206168÷12＝17180.67（元）。

借：

财务费用　　　　　　　　　17180.67

贷：

未确认融资费用　　17180.67

20x8年12月31日。

支付第二期租金：

借：

长期应付款——应付融资租赁款　1000000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1000000

20x8年l月至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：

142661.44÷12＝11888.45（元）。

借：

财务费用　11888.45

贷：

未确认融资费用1l888.45

20x9年l2月31日，支付第三期租金：

借：

长期应付款——应付融资租赁款　　　　1000000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　1000000

20x9年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：

74070.56÷12＝6172.55（元）。

借：

财务费用6172.55

贷：

未确认融资费用6172.55

3．计提租赁资产折旧的会计处理

第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表3—2）

第二步，会计处理

20x7年2月至12月，计提本月折旧＝812866.82÷11＝73896.98（元）

借：

制造费用——折旧费　　　　　　　73896.98

贷：

累计折旧　　　　　　　　　　73896.98

20x7年3月至20x9年l2月的会计分录，同上。

表3—2：

融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）单位：

元

日期

固定资产原价

估计余值

折旧率

当年折旧费

累计折旧

固定资产净值

（1）20x7.1.1

2587100

O

2587100

（2）20x7.12.31

31.42％

812866.82

812866.82

1774233.18

（3）20x8.12.31

34.29％

887116.59

1699983.4l

887116.59

（4）20x9.12.31

34.29％

887116.59

2587100

O

合计

2587100

0

100％

2587100

根据合同规定，由于甲公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权。

因此应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。

本例中，租赁期为3年。

短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。

同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定。

本租赁合同应按35个月计提折旧，即20x7年应按11个月计提折旧。

其他2年分别按l2个月计提折旧。

4．或有租金的会计处理

20x8年l2月31日。

根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入l00000元：

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　100000

贷：

其他应付款——乙公司　　　　　100000

20x9年l2月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入l50000元：

借：

销售费用　　　　　　　　　　　　　150000

贷：

其他应付款——乙公司　　　　　150000

5．租赁期届满时的会计处理

20x9年l2月31日，将该机床退还乙公司：

借：

累计折旧2577100

贷：

固定资产——融资租入固定资产2577100

专题拓展二、出租人对融资租赁的会计处理

【例3－2】沿用【例3－1】。

乙公司的有关资料如下：

（1）该机床账面价值为2600000元。

（2）发生初始直接费用l00000元。

（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

（4）20x8年、20x9年甲公司分别实现汽车配件销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定。

这两年应向乙公司取得的经营分享收入分别为100000元和l50000元。

（5）20x9年12月31日，从甲公司收回该机床。

乙公司的账务处理如下：

（1）租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额。

即：

租金×期数+承租人担保余值＝1000000×3年＋0＝3000000（元），因此有：

1000000×PA（3，R）＝2600000+100000＝2700000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）

经查表，可知

年金系数

利率

2.7232

5％

2.7

R

2.6730

6％

R＝5.46％。

即，租赁内含利率为5.46％。

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

最低租赁收款额+未担保余值＝（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值＝[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值]+未担保余值＝[（1000000×3+0）+0]+0＝3000000（元）

最低租赁收款额＝1000000×3＝3000000（元）

最低租赁收款额的现值＝1000000×PA（3，5.46％）＝2700000（元）

未实现融资收益＝[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]－[最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值]

＝3000000－2700000

＝300000（元）

第三步，判断租赁类型。

本例中，虽然租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60％没有满足融资租赁的第3条标准，但由于最低租赁收款额的现值（2600000元）大于租赁资产原账面价值的90％（2600000×90％＝2340000元），满足融资租赁的第4条标准，因此，乙公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第四步，账务处理。

20x7年1月1日。

租出机床，发生初始直接费用：

借：

长期应收款——应收融资租赁款3000000

贷：

融资租赁资产2600000

　　银行存款100000

　　未实现融资收益300000

（2）未实现融资收益分配的账务处理。

第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表3－3）。

表3－3：

未实现融资收益分配表单位：

元

日期

租金

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额

①

②

＝期初⑤×5.46％

④＝②一

期末

＝期初

－④

（1）20x7.1.1

2700000

（2）20x7.12.31

100000

147420

852580

1847420

（3）20x8.12.31

1000000

100869.13

899130.87

948289.13

（4）20x9.12.31

1000000

51710.87*

948289.13

0

合计

3000000

300000

2700000

*尾数调整：

51710.87＝1000000－948289.13

948289.13＝948289.13－0

第二步，账务处理。

20x7年l2月31日，收到第一期租金：

借：

银行存款l000000

贷：

长期应收款——应收融资租赁款l000000

20x7年l月至l2月。

每月确认融资收入时：

借：

未实现融资收益　　12285（147420÷l2）

贷：

租赁收入12285

20x8年l2月31日，收到第二期租金：

借：

银行存款l000000

贷：

长期应收款——应收融资租赁款l000000

20x8年l月至l2月，每月确认融资收入时：

借：

未实现融资收益8405.76（100869.13÷12）

贷：

租赁收入8405.76

20x9年12月31日，收到第三期租金：

借：

银行存款1000000

贷：

长期应收款——应收融资租赁款1000000

20x9年月至l2月，每月确认融资收入时：

借：

未实现融资收益4309.24（51710．87÷12）

贷：

租赁收入4309.24

（3）或有租金的会计处理。

20x8年l2月31日，根据合同规定应向甲公司收取经营分享收入l00000

借：

应收账款——甲公司100000

贷：

租赁收入100000

20x9年12月31日，根据合同规定应向甲公司收取经营分享收入150000

借：

应收账款——甲公司150000

贷：

租赁收入150000

专题拓展三、售后租回交易的会计处理

1．第一种情况，售后租回形成融资租赁，售价大于账面净值

【例3－3】沿用【例3－1】，假定20x7年1月1日，甲公司将一条机床按2600000元的价格销售给乙公司。

该机床20x7年1月1日的账面原值为2400000元，全新设备未计提折旧。

同时又签订了一份租赁合同将该机床租回，该合同主要条款与【例3－1】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。

（1）卖主（即承租人：

甲公司）的会计处理：

第一步，判断租赁类型。

根据例3－1，可知该项租赁属于融资租赁。

租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例3－1。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值

＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）

＝2600000－（2400000－0）

＝200000（元）

第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例3－1，见表3—1）。

第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表3—4）。

表3—4：

未实现售后租回收益分摊表单位：

元

日期

售价

固定资产账面价值

摊销期

分摊率

摊销额

未实现售后租回调整

（1）20x7.1.1

2600000

2400000

35个月

200000

（2）20x7.12.31

31.42%

62840

137160

（3）20x8.12.31

34.29%

68580

68580

（4）20x9.12.31

34.29%

68580

0

合计

260000

2400000

100%

200000

本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。

第五步，账务处理。

20x7年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：

固定资产清理2400000

贷：

固定资产2400000

20x7年1月1日，向乙公司出售机床：

借：

银行存款2600000

贷：

固定资产清理2400000

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）200000

20x7年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：

借：

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73（62840÷ll）

贷：

制造费用——折旧费5712.73

其他有关会计处理（略）。

第六步，财务报告中的列示和披露（略）。

（2）买主（即出租人：

乙公司）的会计处理。

20x7年1月1日，向甲公司购买机床：

借：

融资租赁资产2600000

贷：

银行存款2600000

其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。

2．第一种情况，售后租回形成融资租赁，售价小于账面净值

【例3－4】沿用【例3－3】,假设该机床20x7年1月1日的账面原值为2800000元，其他不变。

则：

第一步，判断租赁类型。

根据【例3－1】可知该项租赁属于融资租赁。

租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例3－1】。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益＝售价－资产的账面净值

＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）

＝2600000－（2800000－O）

＝-200000（元）

第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例3－1】，见表3一1）。

第四步在折旧期内按折旧进度（在本例中采用年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表3—5）。

本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。

表3—5：

未实现售后租回损失分摊表单位：

元

日期

售价

固定资产账面价值

摊销期

分摊率

摊销额

未实现售后租回调整

（1）20x7.1.1

2600000

2800000

35个月

200000

（2）20x7.12.31

31.42%

62840

137160

（3）20x8.12.31

34.29%

68580

68580

（4）20x9.12.31

34.29%

68580

0

合计

260000

2800000

100%

200000

第五步，会计处理。

20x7年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：

固定资产清理2800000

贷：

固定资产2800000

20x7年1月1日，向乙公司出售机床：

借：

银行存款2600000

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）200000

贷：

固定资产清理2800000

20x7年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：

借：

制造费用——折旧费5712.73（62840÷ll）

贷：

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73

其他有关会计处理（略）。

第六步，财务报告中的列示和披露（略）。

（2）买主（即出租人：

乙公司）的会计处理。

20x7年1月1日，向甲公司购买机床：

借：

融资租赁资产2600000

贷：

银行存款2600000

其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。

3．第三种情况：

售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产账面价值

【例3—5】，沿用【例3—1】，假定20x7年1月1日，甲公司将全新办公设备一台，按照l000000元的价格销售给乙公司，该设备20x7年1月1日的账面价值为900000元。

并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例3—1】的合同条款内容相同。

（1）卖主（即承租人：

甲公司）的会计处理。

第一步，判断租赁类型。

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准。

应作为经营租赁处理。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益＝售价一资产的账面价值

＝1000000—900000＝100000（元）

第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表3—6）。

假设2007年、2008年、2009年分别支付租金300000元、200000元、250000元

表3—6：

未实现售后租回收益分摊表单位：

元

日期

售价

固定资产账面价值

支付的租金

租金支付比例

摊销额

未实现售后租回调整

（1）20x7.1.1

1000000

900000

100000

（2）20x7.12.31

300000

40%

40000

60000

（3）20x8.12.31

200000

26.7%

26700

33000

（4）20x9.12.31

250000

33.3%

33300

0

合计

1000000

900000

750000

100%

100000

第四步，会计处理。

20x7年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：

固定资产清理900000

贷：

固定资产900000

20x7年1月1日，向乙公司出售设备：

借：

银行存款1000000

贷：

固定资产清理900000

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100000

20x7年l2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。

在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。

借：

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　　40000

贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　40000

其他有关会计处理（略）。

第五步，财务报告中的列示与披露（略）。

但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

在这种情况下，会计处理为：

20x7年1月1日，结转出售固定资产的成本：

借：

固定资产清理900000

贷：

固定资产900000

20x7年1月1日，向乙公司出售设备：

借：

银行存款1000000

贷：

固定资产清理900000

营业外收入100000

（2）买主（即出租人：

乙公司）的会计处理

20x7年1月1日，向甲公司购买设备：

借：

固定资产1000000

贷：

银行存款1000000

其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。

二、习题及参考答案

习题

一、单项选择题

1．甲公司于2007年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

租赁合同规定：

第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。

2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A．0B．24C．32D．50

2．2006年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。

该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。

2007年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2007年1月1日，租期为3年；租金总