《中级财务会计》教案.docx
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《中级财务会计》教案
《中级财务会计》教案
《中级财务会计》教案
《中级财务会计》教案
第一章：
总论
第二章：
货币资金
第三章：
应收及预付款项
第四章：
存货
第五章：
投资
第六章：
固定资产
第七章：
无形资产及其他资产
第八章：
流动负债
第九章：
长期负债
第十章：
所有者权益
第十一章：
收入、费用和利润
第十二章：
财务会计报告
教学期限：
2005-2006学年第一学期
教学时数：
90学时
教材：
《中级会计实务》经济科学出版社2004年版
第一章总论
教学会计概述
一、会计对象与会计要素
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《中级财务会计》教案
（一）会计对象
会计对象，概括讲是指资金运动及其所反映的经营活动或业务活动。
（二）会计要素
会计要素，是为实现会计目标，在会计基本前提的基础上，对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成本的基本单位。
根据企业对各种经济资源的占有、运用的表现，会计要素分为：
1．反映财务状况的会计要素
⑴资产。
是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
特征：
①资产是由过去交易或事项所产生形成的；
②资产是企业拥有或控制的；
③资产能够给企业带来未来经济利益。
⑵负债。
是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
特征：
①负债是企业现时的义务；
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
⑶所有者权益。
是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
2．反映经营成果的会计要素
⑴收入。
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。
这种总流入表现为资产的增加或负债的清偿。
注：
收入，不包括：
为第三方或客户代收的款项、处置固定资产净收益、出售无形资产所得等。
⑵费用。
是指为销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的经济利益的流出。
具体包括：
生产成本（对象化的费用）和期间费用（未对象化的费用部分）。
⑶利润。
是指企业在一定会计期间的经营成果。
是收入与费用相配比的结果，表现为收入减去费用的差额。
二、会计等式
会计等式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。
时点上：
资产=负债+所有者权益
时期收入-费用=利润
第二节会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。
一、会计主体
会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范2
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围。
在理解会计主体假设时，应明确以下几点：
第一、目的：
是为了明确会计核算的空间范围。
第二、作用：
（3点）①划定会计所要处理的各项交易或事项的范围（区分主体自身的经济活动与其他企业单位经济活动的界限）；②把握会计处理的立场；③将会计主体的经济活动与主体所有者的经济活动相区别。
第三、确定的标准：
凡是实行独立核算的经济实体。
注意：
会计主体与法律主体的区别。
熟悉会计主体的种种表现。
二、持续经营
持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来，不会面临破产清算。
为什么要作出这一假设因为对于一个企业来讲，是持续经营，还是停止经营，将对会计理论与实务产生重大影响、在会计处理方法和程序的选择上存在重大的差异。
例如：
在持续经营情况下，资产是按历史成本计价，至于历史成本与现行市价的差异，可在以后经济活动实现时，再予以确认；但如果是停止经营，就必须对资产价值进行清算，就会改变会计处理方法，将资产重新估价，作为清算损益处理。
因此，持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提，也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。
同时，持续经营对财务分析的重要性。
三、会计分期
会计分期，是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落。
为什么要作出假设投资者、债权人、经营者、国家管理部门需要会计信息。
作出此假设的目的：
定期结算账目，编制会计报表，提供财务状况和经营成果的会计信息。
我国以日历年度为一个会计年度，从每年1月1日起到12月31日止，并具体划分为季度、月份。
注意：
半年度、季度和月度均称为会计中期。
会计期间划分对会计核算产生重要影响：
由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。
四、货币计量
货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用化作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。
明确：
⑴企业一般以人民币作为记账本位币；也可采用某一外币作为记账本位币；⑵货币计量是以币值不变为条件。
第三节会计核算的一般原则
一、客观性原则
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《中级财务会计》教案
客观性原则，是指会计核算必须实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到要求：
⑴会计确认必须以实际经济活动为依据；
⑵会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；
⑶会计报告必须如实反映。
二、可比性原则
可比性原则，是指会计核算必须符合国家统一规定，提供相互可比的会计核算资料。
要求：
⑴选择使用国家统一规定的会计处理方法；
⑵财务报告按国家统一规定的会计指标编报；
一贯性原则
三、一贯性原则，是指企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致，不得随意更改。
一贯性原则强调的是不得随意变更，但当企业发生重大变化时，可根据实际情况，选择更客观真实地反映企业经营活动的会计处理方法和程序。
一贯性强调的是纵向比较；可比性强调的是横向比较。
四、相关性原则
相关性原则，是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要
五、及时性原则
及时性原则，是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时，以使会计信息及时利用。
要求：
⑴及时收集会计信息；
⑵及时加工会计信息；
⑶及时传递会计信息。
为此，在有关的会计制度中作了明确的规定：
如《股份有限公司会计制度》规定，月度财务报告应于月份终了后的6天内报出；中期财务报告应于年度中期结束后60天内报出；年度财务报告应于年度终了后4个月内报出。
六、明晰性原则
明晰性原则，是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。
七、权责发生制原则
权责发生制原则，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认、计量的标准。
八、配比原则
配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。
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配比原则要求同一会计期间的收入应与相关联的成本、费用在同一会计期间5
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第二章货币资金
教学内容：
本章主要介绍货币资金的内部控制制度及库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。
教学目的与要求：
通过本章的学习，学生能够了解货币资金的性质和范围，理解货币资金内部控制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容，掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金的清查方法、银行存款收付的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法，了解银行存款转帐结算的种类和程序。
教学难点与重点：
备用金的核算、其他货币资金的核算是本章的重点，也是难点。
教学方法与时间分配：
讲练结合
预计占用6学时
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教学过程
第一节现金
一、现金概述
1．现金使用范围
2．现金收支规定
二、现金的核算
（一）现金清查的处理
通过“待处理财产损溢”科目核算。
注意：
掌握溢余和短缺在发生时与处理时的具体账务处理。
现金溢余：
发生时：
借：
现金
贷：
待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
处理时：
借：
待处理财产损溢----待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款（多收，应支付给个人或单位）
营业外收入（无法查明原因的溢余）
现金短缺：
发生时：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：
现金
处理时：
借：
其他应收款----应收现金短缺款（由责任人赔偿）----应收保险赔款（由保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损溢
（二）备用金的处理。
设置“其他应收款”科目或“备用金”科目（看《企业会计制度》科目表）。
注意：
定额制与非定额制的不同处理。
拨付：
借：
其他应收款或备用金
贷：
现金或银行存款
报销：
采用定额制：
借：
管理费用等
贷：
现金或银行存款
采用非定额制：
借：
管理费用等
贷：
其他应收款或备用金
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《中级财务会计》教案
第二节银行存款
一、银行支出结算办法及账务处理
（一）商业汇票
商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
1．适用范围：
在银行开立存款户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
2．基本规定：
⑴付款期限：
由双方商定，最长不得超过6个月。
⑵商业汇票的提示付款期限为：
自票汇到期日起10日内。
⑶商业汇票可背书转让。
⑷商业汇票可申请贴现。
⑸商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑。
银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立账户的存款人签发。
3．处理程序：
（见图）
4．账务处理：
见后。
（二）银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
1．适用范围：
适用于先发货后收款或钱货两清的商品交易。
单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票。
2．基本规定：
①付款期为1个月。
②允许背书转让。
3．处理程序：
见PPT
4．账务处理：
（三）银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有者的票据。
1．适用范围：
适用单位或个人，在同一票据交换区域支付的各种款项。
2．基本规定：
①付款期限：
自出票日起最长不超过2个月。
银行见票即付。
②分为定额本票和不定额本票。
定额本票面值为：
1000元、5000元、10000元和50000元。
③允许背书转让（限于票据交换区域内）。
3．处理程序：
同银行汇票基本相同。
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《中级财务会计》教案
4．账务处理：
见后。
（四）支票
支票，是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
账务处理：
借：
有关科目
贷：
银行存款
（三）汇兑
（五）汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
1．适用范围：
用于单位和个人的各种款项的结算。
2．账务处理：
介绍。
（六）托收承付
托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
1．适用范围：
适用于国有企业、供销合作社以用经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易、以及由此而产生的劳务供应的款项结算。
规定：
⑴每笔金额起点为10000元
⑵必须签有购销合同
⑶代销、寄销、赊销商品的款项，不得托收承付结算。
3．处理程序：
4．账务处理：
销货方：
①办妥托收手续时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税金----应交增值税
②收到入账通知时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
购货方：
开户行通知付款时：
借：
物资采购
应交税金----应交增值税
贷：
银行存款
（七）委托收款
委托收款，是收款人银行向付款人收取款项的结算方式。
账务处理：
介绍
二、银行存款的核对
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《中级财务会计》教案
（一）银行存款的核对方法
1．银行存款日记账核对的三个环节
⑴银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对
⑵银行存款日记账与银行存款总账核对
⑶银行存款日记账与银行对账单核对
2．银行存款余额调节表的编制
第三节其他货币资金
其他货币资金包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。
一、外埠存款
企业到外地进行临时采购或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
二、银行汇票存款
银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
三、银行本票存款
银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
账务处理：
三个归纳介绍。
四、信用卡存款
信用卡存款，是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
取得卡时：
借：
其他货币资金＿＿信用卡存款
贷：
银行存款
支付时：
借：
有关科目
贷：
其他货币资金＿＿信用卡存款
五、信用证保证金存款
信用证保证金存款，是企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
主要是进出口企业，进行国际结算业务常使用的结算方式。
向银行交纳保证金时：
借：
其他货币资金＿＿信用卡存款
贷：
银行存款
采购完毕时：
借：
材料采购等
应交税金
贷：
其他货币资金＿＿信用卡存款
六、存出投资款
存出投资款，是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
划出资金时：
借：
其他货币资金——存出投资款
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《中级财务会计》教案
贷：
银行存款
实际购买时：
借：
短期投资
贷：
其他货币资金——存出投资款
取得卡时：
借：
其他货币资金＿＿信用卡存款
贷：
银行存款
支付时：
借：
有关科目
贷：
其他货币资金＿＿信用卡存款
本章应收及预付款项
教学应收票据
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《中级财务会计》教案
一、应收票据概述
（一）应收票据
应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。
在我国，应收票据只指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
不包括支票、本票、银行汇票。
（这此都属于商业票据）
（二）应收票据的计价
应收票据按面值计价。
但对于带息应收票据，应在期末，按面值和利率计算利息，计入应收票据账面价值。
注：
应收票据不计提坏账准备，对于超过承兑期不能收回的应收票据，应在转作应收账款时，对应收账款计提坏账准备。
二、应收票据的核算
设置“应收票据”科目进行。
（一）不带息应收票据
1．销售收到票据时：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税金
2．到期收回：
借：
银行存款
贷：
应收票据
3．票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）
借：
应收账款
贷：
应收票据
（二）带息应收票据
1．销售时：
（同上）
2．期末计提利息：
⑴票据利息的计算：
票据利息＝票据面值×利率×期限
注意：
①利率无特殊说明，均指年利率；
②利率与期限的计算基础必须一致；
③票据到期日和期限的确定。
要计算票据的期限，首先必须确定到期日；然后从出票日到到期日即为票据的期限。
第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。
例如：
3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。
再如：
7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。
第二、对于按日表示的票据，其到期日从出票日起，按实际天数计算，并“算头不算尾（或算尾不算头）”，即出票日与到期日这两天中，只计算其中一天。
到期日=期限天数-当月剩余天数-整个月份实有天数
（持有天数=当月剩余天数+整个月份实有天数）
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《中级财务会计》教案
例如：
3月20日出票，为期120天，其到期日为：
120-（31-20）-30-31-30=18天
到期日为：
7月18日
⑵账务处理：
例1．某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。
6月30日计算应计利息：
票据利息=234,000×6%×85÷360＝3,315元
持有天数=（30-6）+31+30=85天
如果要计算到期日：
｛90-（30-6）-31-30｝=到期日7月5日
借：
应收票据3,315
贷：
财务费用3,315
3．票据到期收回：
依上例：
未计利息＝234,000×6％×5÷360＝195元
借：
银行存款237,510
贷：
应收票据237,315
财务费用195
4．票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：
借：
应收账款237,510
贷：
应收票据237,315
财务费用195
（三）应收票据转让
商业汇票可背书转让。
借：
物资采购
应交税金
（借或贷：
银行存款）（差额）
贷：
应收票据（账面余额）
财务费用（未计提利息）
（四）应收票据贴现
1．应收票据贴现的计算
企业将应收票据贴现时，应计算贴现净额。
即从到期价值中，扣除应支付给银行的贴现息。
其公式：
票据贴现净额＝票据到期价值－贴现息
⑴票据到期价值的确定
不带息票据：
到期价值＝票据面值
带息票据：
到期价值＝票据面值＋利息
＝票据面值×（1＋利率×票据到期天数÷360）
⑵贴现息的计算：
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《中级财务会计》教案
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数＝贴现日至到期日实际天数－1
2．票据贴现的账务处理
例2．某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。
解：
贴现天＝22＋31＋8－1＝60天
到期日：
8月8日（90-（31-10）-30-31=8日。
5．10―――――5．3122天
6．30天
7．31天
8．7天（到期日：
8．8）
贴现息＝50000×12％×60÷360＝1,000元
贴现净额＝50,000－1000＝49,000元
借：
银行存款49,000
财务费用1,000
贷：
应收票据50,000
例3．某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10％），于6月9日交银行贴现，贴现率为12％。
解：
到期利息＝50,000×10％×3÷12＝1,250元
贴现天数＝22＋31＋10－1＝62天
（注：
到期日：
8月10日）
贴现息＝51,250×12％×62÷360＝1,059．17元
贴现净额＝51,250－1,059．17＝50,190．83元
借：
银行存款50,190．83
贷：
应收票据50,000
财务费用190．83
3．已贴现票据被退回（仅限于商业承兑汇票）
按应收票据本息结转（到期价值）：
借：
应收账款51,250
贷：
银行存款（或短期借款）51,250
重点注意的问题：
①贴现所得金额不一定小于应收票据面额；
②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息（不带息票据等于），计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；
补充题：
A公司4月5日销售产品一批，价值300000元，增值税税率17%，收到承兑的商业承兑汇票一张面值351000元，期限120天，票面利率6%。
6月30日中期期末计息。
7月10日因需资金将该票据向银行贴现，贴现率8%。
票据到期，因付款人无资金支付，银行已从本公司存款户中划出票据款。
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《中级财务会计》教案
要求：
⑴根据上述业务应收账款
一、应收账款概述
（一）应收账款概念
应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。
它是企业经营活动所形成的债权。
在这里应明确：
应收账款必须是进行商品交易、提供劳务等经营活动中所形成的债权。
不包括应收的其他款项、长期债权和其他存出保证金。
（二）应收账款的计价
应收账款一般是按实际发生额计价。
但在具体确定时，应对发生的商业折扣、现金折扣等因素加以分析，明确其对应收账款的影响。
1．商业折扣
商业折扣，是企业根据市场需求，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除（鼓励客户多采购商品，从数量上给予的优惠）。
由于商业折扣通常在交易时发生，并有确定的金额。
因此，商业折扣对应收账款的入账价值不会产生实质性影响。
这是因为：
一是，在存在商业折扣的情况下，也不一定就会形成应收账款；二是，即使形成应收账款，发票上也会列出折扣后的实际金额。
因此，在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。
2．现金折扣
现金折扣，是债权人为鼓励客户在规定的期限内付款，而向债务人提供的折扣。
它通常是在赊销商品、提供劳务的交易中发生。
因此，现金折扣会产生应收账款。
现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。
在现金折扣下，其应收账款入账金额的确认有两种方法：
即总价法和净价法。
总价法，是按未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值。
在以后实际发生现金折扣时，再予以确认，并计入财务费用。
我国《企业会计制度》规定，现金折扣采用总价法。
因此，在总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。
净价法，是按扣除现金折扣后的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。
即不管以后是否会发生现金折扣，在销售时，先考虑折扣因素进行处理，如果以后不发生现金折扣，则将扣除的折扣，视为提供信贷获得的收入。
因此，在净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的确定。
二、应收账款的核算
例题：
销售产品10000万元，增值税税率17%，现金折扣为2/10、N/30,产品发出并办妥托收手续。
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《中级财务会计》教案
采用总价法：
销售时：
借：
应收账款11700
贷：
主营业业务收入10000
应交税金1700
折扣期11500
财务费用200
贷：
应收账款11700
超过折扣期收回货款：
借：
银行存款11700
贷：
应收账款11700
采用净价法：
销售时：
借：
应收账款11500
贷：
主营业业务收入9800
应交税金1700
折扣期11500
贷：
应收账款11500
超过折扣期收回货款：
借：
银行存款11700
贷：
应收账款11500
财务费用200
说明：
有些折扣的计算包括税款在预付账款及其他应收款
一、预付账款
（一）明确的基本问题
第一、预付账款处理的两种方法：
单独设置；不单独设置。
第二、预付账款按实际付出金额入账。
第三、预付账款在有确凿证据表明不符合其性质时，应转入“其他应收款”科目。
（二）账务处理
预付时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
收到货物：
借：
物资采购
应交税金
贷：
预付账款
补付货款：
借：
预付账款
贷：
银行存款
收到多付货款：
借：
银行存款
贷：
预付账款
二、其他应收款
主要是指其他应收款核算的项目。
通常包括：
⑴应收的各种赔款、罚款；⑵应收16
《中级财务会计》教案
出租包装物的租金；⑶向职工收取的各种垫付款项；⑷备用金；⑸存出保证金（如租入包装物支付的押金）；⑹预付账款转入；⑺其他各种应收、暂付款项。
第四节坏账及其核算
一、坏账损失的确认
坏账，是企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。
发生的坏账而产生的损失，称为坏账损失。
通常情况下，应收账款符合下列条件之一者，应确认为坏账：
第一、债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回（无限责任）；
第二、债权人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回（有限责任）；
第三、债务人较长时间17
《中级财务会计》教案
应及时入账。
二、坏账损失的核算
1．直接转销法
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