第十六章货币资金的审计完整版.docx
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第十六章货币资金的审计完整版
第十六章货币资金的审计
本章考情分析
本章“寻常看不见”：
在2010年及2011年审计试题连续两年没有涉及本章内容后,2012年考核了与一个银行存款实务操作相关的选择题。
虽然总体上看，本章上低频率、低分值、中难度，但基于货币资金在审计中的特殊地位，不能排除“偶尔露峥嵘”的可能性。
本章框架结构
本章内容讲解
第一节货币资金审计概述
一、货币资金与交易循环
二、涉及的主要凭证和会计记录
三、货币资金内部控制概述
良好的货币资金内部控制的基本要求：
（1）货币资金收支与记账的岗位分离。
（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。
（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。
（5）按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符[重点]。
（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（一）岗位分工及授权批准
1.出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
不得由一人办理货币资金业务的全过程。
2.审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3.按照规定的程序[申请、批准、复核、支付]办理货币资金支付业务：
（1）支付申请。
部门[应付凭单部门]或个人用款时，提前提交支付申请。
（2）支付审批。
审批人[财务部门负责人]对支付申请进行审批。
（3）支付复核。
复核人[财务部门职员]对批准后的货币资金支付申请复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（4）办理支付。
出纳人员应当根据复核无误的支付申请，办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。
4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
5.严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理
1.超过库存限额的现金应及时存入银行。
2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。
3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
5.按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算。
定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
6.遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票……。
7.指定专人[出纳以外的人员]定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，……
8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。
发现不符，及时查明原因，做出处理。
【例题•简答题】甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。
事项如下：
在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
（2009年,简答题）
要求：
针对所述事项，指出A注册会计师的做法是否正确。
如不正确，简要说明理由。
【答案】
不正确。
由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，应视为一项控制偏差。
（三）票据及有关印章的管理
（1）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）财务专用章应由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
（四）[定期和不定期地]监督检查
1.对于岗位及人员的设置，重点检杳不相容职务混岗的现象。
2.对于授权批准制度的执行情况，重点检査货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
3.对于支付款项印章的保管，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
4.对于票据的保管，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
（五）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
1.表13-5收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用控制测试
常用实质性程序
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）
现金折扣必须经过适当的审批手续
观察。
检查现金折扣是否经过恰当的审批
盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因
检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账大额项目与异常项目
定期盘点现金与账面金额核对
检查是否定期盘点，检查盘点记录
收到的现金收入已全部登记入账（完整性）
现金出纳与现金记账的职务分离。
观察。
现金收入的截止测试。
盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因
抽查客户对账单并与账面金额核对
每日及时记录现金收入。
检查是否存在未入账的现金收入。
定期向客户寄送对账单。
检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。
现金收入记录的内部复核
检查复核标记
存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）
定期取得银行对账单。
检查银行对账单。
检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况
编制银行存款余额调节表
检查银行存款余额调节表
定期与客户对账。
检查是否每月寄送对账单
现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）
现金日记账与总账的登记职责分离
观察
2.收款交易的内部控制
（1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算法》等规定，及时办理销售收款业务。
（2）不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收；财会部门应当督促销售部门加紧催收；对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
（4）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
（5）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。
（六）付款交易内部控制
企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算法》等规定，及时办理采购付款交易。
（1）办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
（2）建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
（3）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。
已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
（4）建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。
[采购退货/收款；销售回退/付款]
（5）应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
第二节库存现金审计
一、审计目标
二、库存现金内部控制的测试
（一）良好的库存现金内部控制[见本章第一节]
（1）现金收支与记账的岗位分离。
（2）现金收支要有合理、合法的凭据。
（3）收支及时准确入账，支出要有核准手续。
（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。
（5）按月盘点现金，做到账实相符。
（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
（二）库存现金内部控制的测试
1.了解现金内部控制
了解的手段：
现金内部控制流程图。
了解的内容：
（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；
（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况[挪用]；
（3）出纳与会计的职责是否严格分离；
（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对。
2.[控制测试]抽取并检查收款凭证
（1）核对现金收款凭证与现金日记账的收入金额是否正确。
（2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。
（3）核对实收金额与销货发票是否一致。
3.[控制测试]抽取并检查付款凭证。
[付款的风险：
未经审批的付款，故将审批手续的履行作为优先测试的内容]
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。
（2）核对现金付款凭证与现金日记账的付出金额是否正确。
（3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。
（4）核对现金付款凭证的实付金额与购货发票是否相符，等等。
4.[控制测试]抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。
检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。
5.[控制测试]检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。
6.评价库存现金的内部控制。
三、库存现金的实质性程序
（一）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确[测试现金余额的起点不是明细表，为什么？
]。
（二）监盘库存现金[数量=金额]
监盘库存现金是证实库存现金是否存在[计价和分摊]的一项重要审计程序。
盘点范围：
已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
盘点人员：
现金出纳、会计主管盘点，注册会计师监盘。
盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：
1.制定监盘计划，确定监盘时间。
（1）监盘方式：
突击性检查。
（2）监盘时间：
上午上班前或下午下班时。
如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点[存货亦如此]。
（3）监盘范围：
各部门经管的现金。
（4）监盘准备：
在进行现金盘点前，应由出纳员将[各处的]现金集中起来存入保险柜。
必要时可加以封存[如果做不到同时盘点]，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账[避免账实不符]。
2.[注册会计师]审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
核对两个方面：
（1）库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；
（2）凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近；
3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额[账面数]。
4.盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额[实际数]。
5.将盘点金额[实际数]与库存现金日记账余额[账面数]进行核对[得到盘点当日数]，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。
6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证[现金的未达账项]，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。
7.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
【例题·简答题】在对X公司2005年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。
X公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：
请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
（2006年简答题改编，5分）
答案：
（1）提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。
A注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。
A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存
（3）X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师
（4）现金盘点操作程序不当。
库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。
“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
（三）分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。
（四）抽查大额库存现金收支。
（五）抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。
（六）检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。
表16-1库存现金监盘表
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
检查盘点记录
实有库存现金盘点记录
项目
项次
人民币
美元
某外币币
面额
人民币
美元
某外币
上一日账面库存余额
①
1000元
张
金额
张
金额
张
金额
盘点日未记账传票收入金额
②
500元
盘点日未记账传票支出金额
③
100元
盘点日账面应有金额
④=①+②-③
=2-3
50元
盘点实有库存现金数额
⑤
10元
盘点日应有与实有差异
⑥=④-⑤
5元
差异
原因
分析
白条抵库（张）
2元
1元
0.5元
0.2元
0.1元
合计
追溯
调整
报表日至审计日库存现金付出总额
报表日至审计日库存现金收入总额
报表日库存现金应有余额
报表日账面汇率
报表日余额折合本位币金额
本位币合计
出纳员：
会计主管人员：
监盘人：
检查日期：
审计说明：
第三节银行存款审计
一、审计目标
二、银行存款的控制测试
（一）良好的银行存款的内部控制[见第一节]
1.银行存款收支与记账的岗位分离。
2.银行存款收支要有合理、合法的凭据。
3.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。
4.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
5.加强对银行存款收支业务的内部审计。
按规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。
因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。
（二）银行存款的控制测试
1.了解银行存款的内部控制。
（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。
（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。
（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。
（4）出纳与会计的职责是否严格分离。
（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
2.抽取并检查银行存款收款凭证。
（1）核对银行存款收款凭证与存入银行账户[存折]的日期和金额是否相符。
（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。
（3）核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。
（4）核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。
（5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。
3.抽取并检查银行存款付款凭证。
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。
（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。
（3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。
（4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。
（5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。
4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。
检查有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。
5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。
6.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。
与现金相同。
7.评价银行存款的内部控制。
【例题•综合题】背景
甲公司系餐饮连锁企业，餐厅集中在一线城市。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。
甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。
甲公司财务部门每天根据POS机记录确认销售。
甲公司连锁餐厅所用普通原材料主要来自周边农贸市场，高档食材统一由甲公司总部向供应商采购。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（3）2011年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款项250万元[特点:
不做账务处理,导致账存实缺]。
甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
（5）2011年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品[持有至到期投资/计价]。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目
未审数
已审数
2011年
2010年
货币资金
6910
5568
—现金
110
68
—银行存款
5800
5500
—银行理财产品
1000
0
存货
1800
1250
—食材X
600
400
—其他
1200
850
预收款项
10
0
营业收入
16900
10000
—现金
6110
6000
—银行卡
[58%]9800
[40%]4000
—会员卡
990
0
要求：
（1）针对资料一第
（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题区的相应表格内。
[2012年流传的一个综合题]
【答案】
（1）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（3）
是
总经理被举报有舞弊行为，管理层诚信可能导致重大错报风险/挪用资金可能导致货币资金存在重大错报风险（答对任何一个都给分）
货币资金（存在）；
财务报表层次
（答对任何一个都给分）
（5）
是
非保本的理财产品，年末价值难以计量，存在重大错报风险
货币资金（存在）
持有至到期投资（完整/计价）
[完整性不存在问题,资料二已列示]
三、银行存款的实质性程序
（一）获取或编制银行存款余额明细表
复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
（二）实施实质性分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较银行存款应收利息收入[预期值]与实际利息收入[资料二表格中的数据]的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，[如果实际利息明显高于预期利息]检查是否存在高息资金拆借[或隐瞒银行存款余额]，[如果实际利息明显低于预期利息]确认银行存款余额是否存在。
利息收入是否已经完整记录。
（三）检查银行存单[或存折]
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
1.对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账[拔出萝卜带出泥]；
2.对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；
[单位办理定期存款，银行开具定期存款证实书。
开户证实书不能做为质押用途（证实书上有注明）。
要办理质押,必须出具委托书后换开定期存单，由于是换开，所以证实书交银行。
单位用换开后的存单质押于银行办理贷款。
可见，如果单位能出示开户证实书原件，则表明未被质押，如果不能出示开户证实书原件，只能出示定期存单，则说明该笔存款被质押，背后有借款。
]
3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款[可能是为了粉饰财务状况]，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
（四）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
重要程序。
根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表16-2所示。
【例题1•单选题】注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。
（2012年）
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知
B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费
C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账
【答案】D
【解析】总经理已批准，企业在开出支票后就应入账，且应先于银行入账。
正常情况下应属于“企业已付、银行未付”，不应属于“银行已付、企业未付”。
况且在银行已付后所有的单据均已取得。
“经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账”不正常。
【例题2•单选题】如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。
（2008年）
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
【答案】D
【解析】由于“未达账项”的存在导致12月31日丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的，注册会计师要证实丁公司银行存款日记账是否存在错报需要实施的重要的实质性程序是“取得并检查银行存款余额调节表”，注册会计师通过检查“调节事项”来证实银行存款账户余额是否正确。
【例题3•单选题】如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。
（2008年）
A.函证20×8年12月31日的银行存款余额
B.检查20×8年12月31日的银行对账单
C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账
【答案】D
【解析】检查“支票是否已登记入账”，就应“从支票追查到账”。
这里的账是指银行存款日记账，这里的支票是指支票存根（因为支票已经签发），这就是D。
程序A、B、C根本不涉及支票。
具体测试程序如下：
1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函核对[防止篡改对账单]，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致。
2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账
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