企业财务预算与决算操作实务3.docx
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企业财务预算与决算操作实务3
资料
定期预算与滚动预算
期预算是指编制预算的时间不变，一般以一个会计年度为一个完整的预算期。
优点是算期与会计期间相等，便于利用预算管理和考核企业；缺点是具有滞后性和间断性。
滚动预算是预算的编制随着预算的执行不断补充，逐期向后滚动，使预算期保持不变的预算编制方法。
滚动预算根据滚动的时间单位分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
滚动预算的优点是透明度高，及时反映企业的变化，使预算连续、完整；缺点是工作量大。
九、日常业务预算
（一）销售预算的编制
销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。
由于其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大都与销售预算数据有关，因此，可以说销售预算是编制全面预算的关键和起点。
本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。
其编制程序如下：
1.计算各该产品的预计销售收入
按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入，其计算公式为：
某种产品预计销售收入=该种产品预计单价×该产品预计销售量
式中，单价可根据市场供求关系并通过价格决策来决定；预计销售量则需要根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力来确定。
2.预计预算期所有产品的预计销售收入总额
计算公式为：
销售收入总额=∑某种产品预计销售收入
3.预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额
计算公式为：
某期预算增值税销项税额=该期预计销售收入总额×该期适用的增值税税率
4.预计预算期含税销售收入
计算公式为：
某期含税销售收入=该期预计销售收入+该期预计销项税额
为了便于编制财务预算，还应在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各季销售所得的现销含税收入和回收以前期应收账款的现金收入。
某预算期的经营现金收入的计算公式为：
某预算期经营现金收入=该期现销含税收入+该期回收以前期的应收账款
式中，现销含税收入和回收前期应收账款的计算公式为：
某期现销含税收入=该期含税销售收入×该期预计现销率
某期回收以前期的应收账款=本期期初应收账款×该期的预计应收账款回收率
其中，现销率是指一定期间现销含税收入占该期含税销售收入的百分比指标；应收账款回收率为以前期应收账款在本期回收的现金额占相关的应收账款的百分比指标。
在全面预算中，现销率和回收率通常为已知的经验数据。
此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应收账款余额：
预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入
[例3—7J信达利公司生产经营L、M两种产品，2007年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表3—11所示。
表3—112007年度信达利公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料
单位：
元
季度
1
2
3
4
年初应
收账款
增值
税率
收现率
L产品
销售单价（元/件）
65
65
65
70
19000
17%
首期
二期
预计销售量（件）
800
1000
1200
1000
60%
40%
M产品
销售单价（元/件）
80
80
80
75
12000
预计销售量（件）
500
800
1000
12000
资料显示，到第4季度L、M两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。
要求：
为信达利公司编制2007年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
解答：
编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表3—12和表3—13所示。
表3—122007年度信达利公司的销售预算单位：
元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
销售单价（元/件）
L产品
65
65
65
70
66.25
见表3-11
M产品
80
80
80
75
78.29
见表3-11
预计销售量（件）
L产品
800
1000
1200
1000
4000
见表3-11
M产品
500
58000
1000
1200
3500
见表3-11
预计销售收入
L产品
52000
65000
78000
70000
265000
M产品
40000
64000
80000
90000
274000
合计
95000
129000
158000
160000
539000
增值税销项税额
15640
21930
26860
27200
91630
表3—132007年度倍达利公司的经营现金收入预算单位：
元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
含税销售收入
107640
150930
18480
630630
见表3-12
期初应收帐数
3100
31000
见表3-12
第一季度经营现金收入
64584
43056
107640
年末应收账款于额74880
第二季度经营现金收入
90558
60372
150930
第三季度经营现金收入
110916
73944
184860
第四季度经营现金收入
112320
112320
经营现金收入合计
95584
133614
171288
186264
586750
由于本例中的含税销售收入分两期收到现金，因此，表3—13中的经营现金收入可按下式计算：
某期经营现金收入=当期含税销售收入×首期收现率+前期含税销售收入×二期收现率
根据表3—13中的数据还可以很方便地计算出信达利公司年末应收账款的余额：
年末应收账款余额=31000+630630－586750=74880（元）
或：
187200×40%=74880（元）
（二）生产预算的编制
生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。
该预算是所有日常业务预算中唯一一个只使用实物量计量单位的预算，可以为起一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。
生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。
由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。
因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。
有关计算公式如下：
某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量
式中，预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上季期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。
在编制预算时，应注意保持生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。
[例3—8]已知信达利公司L、M两种产品2007年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表3—14所示。
表3—142007年度信达利公司的存货资料实物量单位：
件
单位：
元
品种
年初产成
品存货量
年末产成
品存货量
年初在产
品存货量
年末在产
品存货量
预计期末产成品占
下期销量的百分比
年初产成品成本
单位额
总额
L产品
80
120
0
0
10%
40
3200
M产品
50
130
0
0
10%
62
3100
要求：
为信达利公司编制2007年度的生产预算
解答：
编制该公司的生产预算如表3—15所示。
表3—152007年度信达利公司的生产预算实物量单位：
件
品种
年度
1
2
3
4
全年
资料来源
L产品
预计销售量（销售预算）
800
1000
1200
1000
4000
见表3-11
加：
预计期末存货量
100
120
100
120
120
见表3-14
减：
期初存货量
80
100
120
100
80
见表3-14
预计生产量
820
1020
1180
1020
4040
M产品
预计销售量（销售预算）
500
800
1000
1200
3500
见表3-11
加：
预计期末存货量
80
100
120
130
130
见表3-14
减：
期初存货量
50
80
100
120
50
见表3-14
预计生产量
530
820
1020
1210
3580
（三）直接材料预算的编制
直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。
直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。
1.直接材料需用量预算的编制程序
（1）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量。
计算公式为：
某产品消耗某种直接材料预计需用量=某种产品耗用该材料的消耗定额×该产品预算期的预计生产量
（2）预计预算期某种直接材料的全部需用量。
计算公式为：
预算期某种直接材料全部需用量=∑某产品消耗该种直接材料预计需用量
2.直接材料采购预算的编制程序
（1）预计预算期某种直接材料的全部采购量。
计算公式为：
某种直接材料的预计采购量=该种材料的预计需用量+该种材料的预计期末库存量—该种材料的预计期初库存量
上式中，材料预计期末库存量通常按下期需要的经验数据确定，在实践中，可按下期的预计需用量的一定比例估算。
材料预计期初库存量等于其期末库存量。
（2）预计预算期某种直接材料的采购成本。
计算公式为：
某种材料预计采购成本=该种材料单价×该材料预计采购量
上式中，材料单价为不含增值税的价格。
（3）确定预算期企业直接材料采购总成本。
计算公式为：
预算期企业直接材料采购总成本=∑某种材料预计采购成本
（4）计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额
计算公式为：
某期增值税的进项税额=预算期企业直接材料采购总成本×该期适用的增值税税率
（5）计算预算期预计采购金额。
计算公式为：
某期预计采购金额=预算期企业直接材料采购总成本×该期预计进项税额
同编制生产预算一样，编制直接材料采购预算应注意材料的采购量、耗用量和库存量保持合理的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。
为了便于以后编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。
某预算期的采购现金支出的计算公式为：
某预算期采购现金支出=该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付账款
上式中，现购材料现金支出和支付以前期应付账款的计算公式为：
某期现购材料现金支出=某期预计采购金额×该期预计付现率
某期支付以前期的应付账款=本期期初应付账款×该期的预计应付账款支付率式中的付现率是指一定期间现购材料现金支出占该期含税采购金额的百分比指标；应付账款支付率为以前期应付账款在本期支付的现金额占相关的应付账款的百分比指标。
在全面预算中，付现率和支付率通常为已知的经验数据。
此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应付账款余额：
预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额+该期预计采购金额—某预算期采购现金支出
[例3—9]信达利公司L、M两种产品2007年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表3—16所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表3—17所示。
表3—162007年度信达利公司的材料消耗定额及采购单价资料
产品品种
季度
1
2
3
4
资料来源
L产品材料消耗定额
A材料
3
3
3
4
B材料
2
2
2
2
M产品材料消耗定额
A材料
5
5
5
4.5
C材料
2
2
2
2
材料采购单价
A材料
4
4
4
4
B材料
5
5
5
5
C材料
6
6
6
6
D材料
10
表3—172007年度信达利公司的材料存货量与其他资料
材料名称
年初
存货量
年末
存货量
预计期未存货量占下期需用量的百分比
增值税率
年初余额
付现率
应付账款
库存材料
首期
二期
A材料
1500
1800
20
17%
14400
10200
60%
40%
B材料
480
720
30
C材料
300
500
30
D材料
0
1000
为下一年度开发N产品作准备，于第4季度购买
资料显示，到第4季度L、M两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动。
同时，企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。
要求：
为信达利公司编制2007年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
解答：
编制该公司的直接材料需用量预算、采购现金支出预算分别如表3—18、表3—19和表3—20所示。
表3—182007年度估达利公司的直接材料需用量预算
产品
种类
项目
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
L产品
材料单耗（千克/件）
A材料
3
3
3
4
3.25
见表3-16
B材料
2
2
2
2
2.00
见表3-16
预计生产量（件
820
1020
1180
1020
4040
见表3-15
预计生产需用量（千克
A材料
2460
3060
3540
4080
13140
B材料
1640
2040
2360
2040
8080
M产品
材料单耗（千克/件）
A材料
5
5
5
4.5
4.3
见表3-16
C材料
2
2
2
2
2.00
见表3-16
预计生产量（件
530
820
1020
1210
3580
见表3-15
预计生产需用量（千克
A材料
2650
4100
5100
5445
17295
C材料
1060
1640
2040
2420
7160
表3—192007年度倍达利公司的直接材料采购预算单位：
元
材料
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
A材料
材料采购单价（不含税）
4
4
4
4
4.00
见表3-16
L产品需用量
2460
3060
3540
4080
13140
见表3-18
M产品需用量
2650
4100
5100
5445
17295
见表3-18
材料总需用量
5110
7160
8640
9525
30435
加：
期末材料存量
1432
1728
1905
1800
1800
见表3-17
减：
期初材料存量
1500
1432
1728
1905
1500
见表3-17
本期采购量
5042
7456
8817
9420
30735
材料采购成本（不含税）
20168
29824
35268
37680
122940
材料采购单价×本期采购量
B材料
材料采购单价（不含税）
5
5
5
5
5
L产品需用量
1640
2040
2360
2040
8080
见表3-16
M产品需用量
0
0
0
0
0
见表3-18
材料总需用量
1640
2040
2360
2040
8080
见表3-18
加：
期末材料存量
612
708
612
720
720
减：
期初材料存量
480
612
708
612
480
见表3-17
本期采购量
1772
2136
2264
2148
8320
见表3-17
材料采购成本（不含税）
8860
10680
11320
10740
41600
材料采购单价×本期采购量
C材料
材料采购单价（不含税）
6
6
6
6
6
见表3-16
L产品需用量
0
0
0
0
0
见表3-18
M产品需用量
1060
1640
2040
2420
7160
见表3-18
材料总需用量
1060
1640
2040
3420
7160
加：
期末材料存量
492
612
726
500
500
见表3-17
减：
期初材料存量
300
492
612
726
300
见表3-17
本期采购量
1252
1760
2154
2194
7360
材料采购成本（不含税）
7512
10560
2924
13146
44160
材料采购单价×本期采购量
D材料
材料采购单价（不含税）
10
10
见表3-16
材料总需用量
1000
1000
见表3-17
材料采购成本（不含税）
0
0
0
10000
10000
材料采购单价×本期采购量
预计材料采购成本（不含税）合计
36540
51064
59512
71584
218700
增值税进项税额
6212
8681
10117
12169
37179
预计采购金额合计
42752
59745
69629
83753
255879
表3—202007年度信达利公司的直接材料采购现金支出预算单位：
元
季度
1
2
3
4
全年
资料来源
预计采购金额合计
42752
59745
69629
83753
255879
见表3-19
期初应付账款
14400
14400
见表3-17
第l季度采购现金支出
25651
17101
42752
第2季度采购现金支出
35847
23898
59745
第3季度采购现金支出
41777
27852
69629
第4季度采购现金支出
50252
50252
现金支出合计
40051
52948
65675
78104
236778
由于本例中的采购金额分两期支付现金，因此，表3-20中的现购材料现金支出可按下式计算：
某期现购材料现金支出=当期预计采购金额×首期付现率+前期预采购金额计×二期付现率
根据表3-20中的数据还可以很方便地计算出信达利公司年末应付账款的余额：
年末应付账款余额=14400+255879-236778
或=83753-50252=33501（元）
（四）应交税费预算的编制
应交税费预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加金额而编制的一种经营预算。
本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。
由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费均于当期以现金形式支付。
应交税费预算需要根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制，有关指标的估算公式为：
某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交增税
上式中，某期预计发生的营业税金及附加按下式计算：
某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交资源税+该期预计应交城市维护建设税+该期预计应交教育费附加
上式中，预计应交营业税、消费税均等于应纳税额与适用税率的乘积，应交资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算；应交城市维护建设税和应交教育费附加分别等于预计应交营业税、消费税和增值税之和与适用的附加税率或征收率的乘积。
[例3—10]江西某汽车制造有限公司2007年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
要求：
根据上述资料测算该企业2007年预计的销售税金及附加。
解答：
该企业预计消费税=1000×8%=80（万元）
该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）
该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）
该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）
由于城市维护建设税和教育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。
预计应交增值税可按以下两种方法估算。
预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额：
某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。
这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差。
[例3—11]仍按[例3—10]资料。
该企业2006年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在前三期内采购的，应交消费税为80
要求：
（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
（2）估算该企业2007年应交增值税额；
（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。
解答：
（1）2006年销项税额=2000×17%=340（万元）
2006年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元）
2006年材料采购成本=1600×75%=1200（万元）
2006年进项税额=1200×147%=204（万元）
2006年应交增值税额=340-204=136（万元）
应交增值税估算率=互136万×100%=68%
（2）该企业2007年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）
（3）附加税费率=7%+3%=10%
销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元）
预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。
计算公式为：
某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额—该期预计应交增值税进项税额
本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。
[例3—12]信达利公司2007年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表3—12和表3—19所示
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