企业财务预算与决算操作实务3.docx

1、企业财务预算与决算操作实务3资料定期预算与滚动预算 期预算是指编制预算的时间不变，一般以一个会计年度为一个完整的预算期。优点是算期与会计期间相等，便于利用预算管理和考核企业；缺点是具有滞后性和间断性。 滚动预算是预算的编制随着预算的执行不断补充，逐期向后滚动，使预算期保持不变的预算编制方法。滚动预算根据滚动的时间单位分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。滚动预算的优点是透明度高，及时反映企业的变化，使预算连续、完整；缺点是工作量大。 九、日常业务预算 (一)销售预算的编制 销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。由于其他预算都需要在销售预算的基础上

2、编制或者大都与销售预算数据有关，因此，可以说销售预算是编制全面预算的关键和起点。 本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。其编制程序如下： 1.计算各该产品的预计销售收入 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入，其计算公式为：某种产品预计销售收入=该种产品预计单价该产品预计销售量式中，单价可根据市场供求关系并通过价格决策来决定；预计销售量则需要根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力来确定。 2.预计预算期所有产品的预计销售收入总额 计算公式为： 销售收入总额=某种产品预计销售收入 3.预计在预算期发生的与销售收入相关的

3、增值税销项税额 计算公式为： 某期预算增值税销项税额=该期预计销售收入总额该期适用的增值税税率 4.预计预算期含税销售收入 计算公式为： 某期含税销售收入=该期预计销售收入+该期预计销项税额 为了便于编制财务预算，还应在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的经营现金收入预算表，以反映全年及各季销售所得的现销含税收入和回收以前期应收账款的现金收入。 某预算期的经营现金收入的计算公式为：某预算期经营现金收入=该期现销含税收入+该期回收以前期的应收账款式中，现销含税收入和回收前期应收账款的计算公式为： 某期现销含税收入=该期含税销售收入该期预计现销率 某期回收以前期的应收账款=本期期初应收账款该期

4、的预计应收账款回收率 其中，现销率是指一定期间现销含税收入占该期含税销售收入的百分比指标；应收账款回收率为以前期应收账款在本期回收的现金额占相关的应收账款的百分比指标。在全面预算中，现销率和回收率通常为已知的经验数据。 此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应收账款余额： 预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入例37J 信达利公司生产经营L、M两种产品，2007年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表311所示。表311 2007年度信达利公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 单位：元季度1234年初应收账款增值税率收现率

5、L产品销售单价（元/件）656565701900017%首期二期预计销售量（件）80010001200100060%40%M产品销售单价（元/件）8080807512000预计销售量（件）500800100012000 资料显示，到第4季度L、M两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。 要求：为信达利公司编制2007年度的销售预算和经营现金收入预算表(平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数)。 解答：编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表312和表313所示。表312 2007年度信达利公司的销售预算 单位：元季

6、度1234全年资料来源销售单价（元/件）L产品6565657066.25见表3-11M产品8080807578.29见表3-11预计销售量（件）L产品8001000120010004000见表3-11M产品50058000100012003500见表3-11预计销售收入L产品52000650007800070000265000M产品40000640008000090000274000合计95000129000158000160000539000增值税销项税额1564021930268602720091630表313 2007年度倍达利公司的经营现金收入预算 单位：元季度1234全年资料来源含税

7、销售收入10764015093018480630630见表3-12期初应收帐数310031000见表3-12第一季度经营现金收入6458443056107640年末应收账款于额74880第二季度经营现金收入9055860372150930第三季度经营现金收入11091673944184860第四季度经营现金收入112320112320经营现金收入合计95584133614171288186264586750 由于本例中的含税销售收入分两期收到现金，因此，表313中的经营现金收入可按下式计算： 某期经营现金收入=当期含税销售收入首期收现率+前期含税销售收入二期收现率 根据表313中的数据还可以很

8、方便地计算出信达利公司年末应收账款的余额： 年末应收账款余额=31 000+630 630586 750=74 880(元) 或：187 20040%=74 880(元) (二)生产预算的编制 生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。 该预算是所有日常业务预算中唯一一个只使用实物量计量单位的预算，可以为起一步编制有关成本和费用预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证均衡生产。因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。有关计算公

9、式如下： 某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量式中，预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上季期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。 在编制预算时，应注意保持生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。 例38 已知信达利公司L、M两种产品2007年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表314所示。表314 2007年度信达利公司的存货资料 实物量单位：件单位：元品种年初产成品存货量年末产成品存货量年初在产品存货量年末在产品存货量预计期末

10、产成品占下期销量的百分比年初产成品成本单位额总额L产品801200010%403200M产品501300010%623100 要求：为信达利公司编制2007年度的生产预算 解答：编制该公司的生产预算如表315所示。表315 2007年度信达利公司的生产预算 实物量单位：件品种年度1234全年资料来源L产品预计销售量(销售预算)8001000120010004000见表3-11加：预计期末存货量100120100120120见表3-14减：期初存货量8010012010080见表3-14预计生产量8201020118010204040M产品预计销售量(销售预算)50080010001200350

11、0见表3-11加：预计期末存货量80100120130130见表3-14减：期初存货量508010012050见表3-14预计生产量530820102012103580 (三)直接材料预算的编制 直接材料预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。 1.直接材料需用量预算的编制程序 (1)按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量。 计算公式为： 某产品消耗

12、某种直接材料预计需用量=某种产品耗用该材料的消耗定额该产品预算期的预计生产量 (2)预计预算期某种直接材料的全部需用量。 计算公式为：预算期某种直接材料全部需用量=某产品消耗该种直接材料预计需用量 2.直接材料采购预算的编制程序 (1)预计预算期某种直接材料的全部采购量。 计算公式为： 某种直接材料的预计采购量=该种材料的预计需用量+该种材料的预计期末库存量该种材料的预计期初库存量 上式中，材料预计期末库存量通常按下期需要的经验数据确定，在实践中，可按下期的预计需用量的一定比例估算。材料预计期初库存量等于其期末库存量。 (2)预计预算期某种直接材料的采购成本。 计算公式为： 某种材料预计采购成

13、本=该种材料单价该材料预计采购量 上式中，材料单价为不含增值税的价格。 (3)确定预算期企业直接材料采购总成本。 计算公式为： 预算期企业直接材料采购总成本=某种材料预计采购成本 (4)计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额 计算公式为： 某期增值税的进项税额=预算期企业直接材料采购总成本该期适用的增值税税率 (5)计算预算期预计采购金额。 计算公式为： 某期预计采购金额=预算期企业直接材料采购总成本该期预计进项税额 同编制生产预算一样，编制直接材料采购预算应注意材料的采购量、耗用量和库存量保持合理的比例关系，以避免材料的供应不足或超储积压。 为了便于以后编制现金预算，通常

14、要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算。 某预算期的采购现金支出的计算公式为： 某预算期采购现金支出=该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付账款 上式中，现购材料现金支出和支付以前期应付账款的计算公式为： 某期现购材料现金支出=某期预计采购金额该期预计付现率 某期支付以前期的应付账款=本期期初应付账款该期的预计应付账款支付率式中的付现率是指一定期间现购材料现金支出占该期含税采购金额的百分比指标；应付账款支付率为以前期应付账款在本期支付的现金额占相关的应付账款的百分比指标。在全面预算中，付现率和支付率通常为已知的经验数据。 此外，根据下列公式还可以计算出企业预算期末的应付账款余

15、额： 预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额+该期预计采购金额某预算期采购现金支出 例39 信达利公司L、M两种产品2007年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表316所示；各种材料年初和年末的存货量， 以及有关账户余额等资料如表317所示。表316 2007年度信达利公司的材料消耗定额及采购单价资料产品品种季度1234资料来源L产品材料消耗定额A材料3334B材料2222M产品材料消耗定额A材料5554.5C材料2222材料采购单价A材料4444B材料5555C材料6666D材料10表317 2007年度信达利公司的材料存货量与其他资料材料名称年初存货量年末存货量预计期未存货量占

16、下期需用量的百分比增值税率年初余额付现率应付账款库存材料首期二期A材料150018002017%144001020060%40%B材料48072030C材料30050030D材料01000为下一年度开发N产品作准备，于第4季度购买 资料显示，到第4季度L、M两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动。同时，企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。 要求：为信达利公司编制2007年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算(平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数)。 解答：编制该公司的直接材料需用量预算、采购现金支出预算分别如

17、表318、表319和表320所示。表318 2007年度估达利公司的直接材料需用量预算产品种类项目季度1234全年资料来源L产品材料单耗（千克/件）A材料33343.25见表3-16B材料22222.00见表3-16预计生产量（件8201020118010204040见表3-15预计生产需用量（千克A材料246030603540408013140B材料16402040236020408080M产品材料单耗（千克/件）A材料5554.54.3见表3-16C材料22222.00见表3-16预计生产量（件530820102012103580见表3-15预计生产需用量（千克A材料26504100510

18、0544517295C材料10601640204024207160 表319 2007年度倍达利公司的直接材料采购预算 单位：元材料季度1234全年资料来源A材料材料采购单价(不含税)44444.00见表3-16L产品需用量246030603540408013140见表3-18M产品需用量265041005100544517295见表3-18材料总需用量511071608640952530435加：期末材料存量14321728190518001800见表3-17减：期初材料存量15001432172819051500见表3-17本期采购量504274568817942030735材料采购成本(

19、不含税)20168298243526837680122940材料采购单价本期采购量B材料材料采购单价(不含税)55555L产品需用量16402040236020408080见表3-16M产品需用量00000见表3-18材料总需用量16402040236020408080见表3-18加：期末材料存量612708612720720减：期初材料存量480612708612480见表3-17本期采购量17722136226421488320见表3-17材料采购成本(不含税)886010680113201074041600材料采购单价本期采购量C材料材料采购单价(不含税)66666见表3-16L产品需用

20、量00000见表3-18M产品需用量10601640204024207160见表3-18材料总需用量10601640204034207160加：期末材料存量492612726500500见表3-17减：期初材料存量300492612726300见表3-17本期采购量12521760215421947360材料采购成本(不含税)75121056029241314644160材料采购单价本期采购量D材料材料采购单价(不含税)1010见表3-16材料总需用量10001000见表3-17材料采购成本(不含税)0001000010000材料采购单价本期采购量预计材料采购成本(不含税)合计36540510

21、645951271584218700增值税进项税额62128681101171216937179预计采购金额合计42752597456962983753255879表320 2007年度信达利公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元 季 度1234全年资料来源预计采购金额合计42 752597456962983753255879见表3-19期初应付账款14 40014400见表3-17第l季度采购现金支出25 6511710142752第2季度采购现金支出358472389859745第3季度采购现金支出417772785269629第4季度采购现金支出5025250252现金支出合计4005

22、1529486567578104236778 由于本例中的采购金额分两期支付现金，因此，表3-20中的现购材料现金支出可按下式计算： 某期现购材料现金支出=当期预计采购金额首期付现率+前期预采购金额计二期付现率 根据表3-20中的数据还可以很方便地计算出信达利公司年末应付账款的余额： 年末应付账款余额=14400+255 879-236 778 或=83 753-50 252=33 501(元) (四)应交税费预算的编制 应交税费预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加金额而编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用

23、的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税费均于当期以现金形式支付。 应交税费预算需要根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制，有关指标的估算公式为： 某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交增税 上式中，某期预计发生的营业税金及附加按下式计算： 某期预计发生的应交税金及附加=某期预计发生的营业税金及附加+该期预计应交资源税+该期预计应交城市维护建设税+该期预计应交教育费附加 上式中，预计应交营业税、消费税均等于应纳税额与适用税率的乘积，应交资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算；应交城市维护建设税和应

24、交教育费附加分别等于预计应交营业税、消费税和增值税之和与适用的附加税率或征收率的乘积。 例310 江西某汽车制造有限公司2007年的预计销售收入为1 000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。 要求：根据上述资料测算该企业2007年预计的销售税金及附加。 解答：该企业预计消费税=1 0008%=80(万元) 该企业预计城市维护建设税=(68+80)7%=10.36(万元) 该企业预计教育费附加=(68+80)3%=4.44(万元) 该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8(万元) 由于城市维护建设税和教

25、育费附加的计算基础完全相同，可以将前者的适用税率和后者的征收率合并，称为附加税费率。 预计应交增值税可按以下两种方法估算。 预计应交增值税的第一种方法是简捷法，即直接按以下简化公式估算应交增值税额： 某期预计应交增值税=某期预计销售收入应交增值税估算率式中，应交增值税估算率是一个经验数据，是根据一定期间内实际或估算的应交增值税额占同期不含税销售收入的百分比计算出来的。 这种方法比较简单，可以直接估算出某期的应交增值税；缺点是存在一定误差。 例311仍按例310资料。该企业2006年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，

26、假定该企业生产所使用的材料都是在前三期内采购的，应交消费税为80 要求： (1)根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率； (2)估算该企业2007年应交增值税额； (3)计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。 解答： (1)2006年销项税额=200017%=340(万元) 2006年总成本=2 000(1-20%) =1 600(万元) 2006年材料采购成本=1 60075%=1 200(万元) 2006年进项税额=1 200147%=204(万元) 2006年应交增值税额=340-204=136(万元) 应交增值税估算率=互136万100%=68% (2)该企业2007年应交增值税额=1 0006.8%=68(万元) (3)附加税费率=7%+3%=10% 销售税金及附加=80+(80+68)10%=94.8(万元) 预计应交增值税的第二种方法是常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为： 某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额该期预计应交增值税进项税额 本法的优点是与实际方法一致，缺点是需要分别估算销项税额和进项税额，比较麻烦。 例312 信达利公司2007年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表312和表319所示