财务管理现金流分析现金流量表的编制专题讲义.docx

财务管理现金流分析现金流量表的编制专题讲义.docx

《财务管理现金流分析现金流量表的编制专题讲义.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理现金流分析现金流量表的编制专题讲义.docx（36页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

财务管理现金流分析现金流量表的编制专题讲义

{财务管理现金流分析}现金流量表的编制专题讲义

主题：

现金流量表的编制

主讲人：

林秉风（2010年9月）

讲解内容

1.底稿模板编制思路解析

2.主表项目解析

3.补充资料项目解析

讲解思路

《

大

学

》

曾

子

知

其

先

后

，

则

近

道

矣

。

物

有

本

末

，

事

有

始

终

。

现金等价物

期限短

流动性强

易于转换为已知金额现金

.

2010年6月1日购入

2007年8月1日发行

的期限为3年的国债

是现金等价物吗?

现金等价物

价值变动风险很小的投资

准备3个月之内卖

出的股权不属于现

金等价物!

v

现金等价物

思考1:

3个月以上的定期

存款是否属于现金？

不能随时支取的定期存款不应

作为现金；提前通知金融机构

便可支取的定期存款则应包括

在现金范围内,不再区分3个月

以上或以下。

现金等价物

v思考2:

v应收票据属于现金吗？

现金等价物

v参考解答

v

根据证监会《上市公司执行新会计准则

协调小组工作小组会议纪要》（2007年第

2期）：

对于公司在经济业务中收到或对外

作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应

将其作为现金流量计入现金流量表。

v

理由:

流动性（LIQUIDITY）不强，在

市场资金紧张时容易产生流动性折价。

现金等价物

v思考3:

v

银行承兑汇票（或信用证等）保

证金，账上体现为其他货币资金，是

否应做为流量表上的现金？

v

若是，是作为经营活动还是筹资

活动产生的现金流量？

v

现金等价物

EASYGO业务讨论:

v

秉英的发贴“关于其他货币资金中的

v

各类保证金是否为现金和所有权受限资产

注释的披露”（最后更新2010-8-23）。

现金等价物

v准则讲解:

v其他货币资金。

其他货币资金是指……信

用证保证金存款和存出投资款等，与“其

他货币资金”科目核算内容一致。

v界定为现金理由:

v准则运用成本效益原则，即付出的成本要小

于信息披露产生的效益。

现金等价物

v统一意见:

v1、汇票保证金是现金。

v

2、老客户老做法,新客户新做法。

是经营活动还是筹资活动?

v观点说明:

v

1、银行承兑汇票和信用证实质上均为

企业的融资手段，占用公司的授信额度，

因此与其相关的保证金的收支，应作为筹

资活动的现金流量更为合理。

v

2、票据的开具具有商业实质，是因为

正常商品采购开具的，应作为经营活动的

现金流量更为合理。

现金流量的列示：

全额法还是净额法？

v下列各项可以按照净额列报：

v1、代客户收取或支付的现金以及周转快、

金额大、期限短项目的现金流入和现金流

出。

v思考题：

对关联方往来，按净额体现的方

式，是否更合适？

现金流量表编制思路

v1、总体目标:

依据事务所模板先将流量表

弄平;

v2、主表编制原则:

可以先认为,调整项目对

应的都是“钱”;投资、筹资、汇率变动

对现金的影响可先编;

v3、寻找差异;

v4、同时调减大额虚增流量;

v5、补充资料验证“经营活动现金流量净

额”。

现金流量表编制参考模版

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、

提供劳务产

生的“收入

和增值税销

项税额”

应收账款

应收票据

预收款项

长期应收

款

销售商品、

提供劳务收

到的现金

v销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提

供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收

账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票

据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项

本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业

务

销售商品、提供劳务收到的现金

v问题1：

v

关联方往来通过内部往来科目核算，

内部往来核算销售、采购、资金拆借、利

息等，不好判断，是否有必要拆分到各个

现金流量类别？

还是直接计入收到或支付

其他？

m

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

v参考答案：

v

1、内部往来是本部与分公司之间，而

本部及分公司我们一般不单独出报告，则

可以简化处理，全部作为收到与支付其

他，然后在母公司层面进行合并抵消。

v

2、如果是母子公司间通过内部往来核

算,则应严格按现金流性质分拆到各个类别。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

v问题2：

v

应收票据贴现是属于经营活动收现还

是筹资活动?

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

v参考答案：

v

对于票据贴现，流量表的处理应是在会

计确认和计量的基础上延伸的一种理解。

根据账务处理来看的，有追索权的话，账

务处理是记入短期借款的话，计入筹资

活动;

v

若账务处理不计入短期借款，则作为

经营活动。

v

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

v问题2延伸：

v

公司向银行贴现,票据金额100万,贴现

金额为90万,在流量表中如何反映?

在补充

资料中”财务费用”项目中是否加回?

v分析:

v

v

v

v

借:

银行存款90

贷:

应收票据90

借:

财务费用-利息支出10

贷:

应收票据10

收到的税费返还

v收到的增值税返还

v收到的消费税返还

v收到的营业税返还

v收到的关税返还

v收到的所得税返还

v收到的城建税返还

v收到的教育费附加返还

v收到的其他税种返还

.

收到的税费返还

v问题1：

v

现金流量表中企业在合同未认定时按

照税务局要求需先交营业税，待认定后再

退还所交的营业税，可以计入收到的税费

返还？

v参考答案:

v

应记入收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

v其他应收款贷方发生额（收现部分）

v其他应付款贷方发生额（收现部分）

v除税费返还外的其他政府补助收入

v流动资产损失中由个人赔偿的现金收人

v经营租赁固定资产收到的现金

v投资性房地产收到的租金收入

v收到的罚款收入

v银行存款利息收入

v其他

收到其他与经营活动有关的现金

v问题1：

v

投资性房地产的租金收入属于经营活动

还是投资活动？

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

v参考答案：

v

准则讲解2008:

投资性房地产取得的租

金收入应列入“收到其他与经营活动有

关的现金”。

并对讲解2006进行了修订，

将出售处臵投资性房地产的不再列入“收

回投资收到的现金”，应计入“处置固定

资产、无形资产和其他长期资产收到

的现金”。

收到其他与经营活动有关的现金

v思考题2：

v

里？

接受捐赠收到的现金，流量表记入哪

收到其他与经营活动有关的现金

v问题3：

v

关联方资金往来、拆借在现金流量表上，

应列示为经营活动OR投资OR筹资活动？

收到其他与经营活动有关的现金

v参考答案:

v

v

1、一般而言，若拆借双方应签订正式

的借款合同，约定利率，收／付利息，对

于拆出款项，建议在投资活动列示；对于

借入款项，建议在筹资活动列示。

2、若拆借双方未签订正式的借款合同、

未收／付利息，且与企业经营相关，在经

营活动列示。

v

收到其他与经营活动有关的现金

v问题4：

v

有一集团,银行借款管控由母公司统

一借款再统一归还给银行。

其中母公司

把向银行借的款拆借给子公司，子公司取

得此拆借款应作为经营活动还是筹资活

动?

技术问答KXT000011:

筹资活动!

收到其他与经营活动有关的现金

v问题5：

v

对于集团子公司较多的情况下，虽然

使用了内部交易核对工具，但核对效率

较低，有时已经都出了现场，能否交流一

下如何能够提高内部交易的核对工作，特

别是现金流量表项目？

收到其他与经营活动有关的现金

v参考答案：

v

1、对于现金流量的核对及抵消，首先

需统一编制口径，对关联方往来均采用全

额法或净额法编制，而不能有的公司用全

额法编，有的公司用净额法编。

v

2、然后再用内部交易核对工具来进行

核对抵消。

收到其他与经营活动有关的现金

v问题5:

.

v

银行利息收入一定是经营活动的吗?

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接

受劳务产生的

“销售成本和

增值税进项税

额”

应付账款

应付票据

预付款项

存货

购买商品、

接受劳务

支付的现

金

购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接

受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+

应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应

付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付

款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本

期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

v其他注意事项:

v

1、本期发生的购货退回收到的现金，

直接在本项目减少。

v

2、为购臵存货而发生的借款利息资本

化部分，应在“分配股利、利润或偿付

利息支付的现金”项目中反映，不在本项

目反映。

v

支付给职工以及为职工支付的现金

一般应等于应付职工薪酬的本年支付数。

其他注意事项：

v

支付的在建工程人员的工资，在“购

建固定资产、无形资产和其他长期资

产所支付的现金”项目中反映。

v

支付给职工以及为职工支付的现金

问题1:

支付的个人所得税，

是在“支付的各项税费”反

映吗?

支付给职工以及为职工支付的现金

v计提应付职工薪酬

v

v

借：

成本费用

贷：

应付职工薪酬

v支付工资时：

v

v

v

借：

应付职工薪酬

贷：

货币资金

应交税费－个人所得税

v支付个税时：

v

v

借：

应交税费－个人所得税

贷：

货币资金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的辞退福利属于“支

付给职工以及为职工支

付的现金”还是“支付

其他与经营活动有关的

现金”?

om

支付给职工以及为职工支付的现金

v参考答案：

v

但根据新准则－职工薪酬的相关定义，

公司职工包括内退人员，因此，支付的辞

退福利应记入支付给职工的现金。

v

支付的各项税费

v

一般应等于应交税费本年缴纳数

扣除个人所得税缴纳数。

支付的各项税费

注意事项：

v

v

v

1、支付的个人所得税，不应记入支付

的各项税费，而应记入“支付给职工以及

为职工支付的现金”。

2、有些税金是资本化的，比方耕地占

用税、土地增值税，应该作为投资活动来

对待。

3、本期退回的增值税、所得税等，在

“收到的税费返还”项目中反映。

支付的其他与经营活动有关的现金

v其他应收款借方（付现部分）

v其他应付款借方（付现部分）

v支付的罚款支出

v支付的业务招待费

v支付的保险费

v经营租赁支付的现金

v支付的其他管理费用、销售费用（付现部分）

收回投资收到的现金

v注意事项:

v

v

1、不包括债权性投资收回的利息

提示：

债权性投资收回的利息，在”

取得投资收益所收到的现金”项目中反

映

v

2、不包括处臵子公司及其他营业单位

收到的现金净额

v

提示：

处臵子公司及其他营业单位收

到的现金净额单设项目反映

取得投资收益收到的现金

v包含：

v

v

入

1、因股权性投资而分得的现金股利

2、因债权性投资而取得的现金利息收

v不包含:

v

处臵子公司及其他营业单位转让收益

v

处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收

回的现金净额

1、用该类业务的流入量减去该类业务

的流出量，净额填列。

v

2、如处臵固定资产、无形资产和其他

长期资产所收回的现金净额为负数，则应

作为投资活动产生的现金流量，在“支付

的其他与投资活动有关的现金”项目中

反映。

v

3、由于自然灾害等原因所造成的固

定资产等长期资产报废、毁损而收到的保

险赔偿收入，在本项目中反映。

处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收

回的现金净额

v问题：

v

因拆迁收到政府对公司建筑物拆除的

补助应填列在现金流量表的哪个项目？

记哪里?

看分录!

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

v注意事项:

v

提示1、注意是整体处臵才在本项目核

算，若处臵部分股权，则在“收回投资收

到的现金”核算。

v

提示2、处臵子公司及其他营业单位收

到的现金净额如为负数，则将该金额填列

至“支付其他与投资活动有关的现金”

项目中。

v

v

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目金额=

处臵子公司及其他营业单位所取

得的现金

v

v

-

子公司或其他营业单位持有的现

金和现金等价物

v

v

-

相关处臵费用后的净额。

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

额的神呀,这是

什么东东?

这…

这..这流量表

也能平?

v

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

1、针对吸收合并的情况而言的，

如吸收合并某家公司，某个分部等。

这里的其他营业单位，可以理解为是

下属某一分支机构、分部、分厂等。

v

2、非吸收合并在合并现金流量

表的时候,该项目的填列。

处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额

v科达股份（600986）2008年报，“处臵子公

司及其他营业单位收到的现金净额”为

-11,007.37元！

收回投资950万元?

这个..这个..稍

微讲点逻辑嘛，

也应该明白流入

项目不应该小于

0!

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支

付的现金

v注意事项：

v

1、为购建固定资产、无形资产和其他

长期资产而发生的借款利息资本化部分，

在“分配股利、利润或偿付利息支付的

现金”项目中反映。

v

2、融资租入固定资产所支付的租赁费，

v

在“支付的其他与筹资活动有关的现金”

项目中反映。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支

付的现金

v问题:

v

分期付款方式下购建固定资产、无形

资产和其他长期资产,现金流量如何填列?

v分析:

v

v

v

v

v

v

借:

固定资产

未确认融资费用

贷:

长期应付款

银行存款

借:

长期应付款

贷:

银行存款

购建固定

资产…

支付其他

与筹资…

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支

付的现金

v问题:

流量处理

v

购买固定资产

的进项税，现在可

以抵扣的部分，应

放投资活动还是经

营活动？

会计延伸

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支

付的现金

v江苏监管局巡检长电科技

（600584），发出《整改通知书》

v“现金流量表---购建固定资产、无形

资产和其他长期资产所支付的现金”

中虚增6,397.31万元。

v“购买商品、接受劳务支付的现金”

虚减6,397.31万元。

v

v

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目金额=

取得子公司及其他营业单位购买

出价中以现金支付的部分

v

-减去子公司或其他营业单位持有

的现金和现金等价物后的净额。

v

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

v思考：

v

若从子公司的少数股东处购买少

数股权，是放本项目还是放在“投资

支付的现金”？

v

吸收投资收到的现金

本项目金额=

v

反映企业以发行股票等方式筹集

资金实际发行收入

v

v

-减去支付的佣金等

提示:

以发行股票等方式筹集资金

而由企业直接支付的审计、咨询等费

用，在“支付的其他与筹资活动有关

的现金”项目中反映。

v

v

借款收到的现金

v

本项目反映企业举借各种短期、长期借

款而收到的现金以及发行债券实际收到的

发行收入-

v

v

直接支付的佣金等。

思考题：

发行可转换债券收到的现金

v

如何进行列报？

有些上市公司单设“发生可转换债券收

到的现金”项目进行列示。

偿还债务所支付的现金

v注意事项:

v

企业偿还的借款利息、债券利息，在

“分配股利、利润或偿付利息所支付

的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

v

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

本项目=实际支付的现金股利+实际支付

给其他投资单位的利润+用现金支付的借款

利息、债券利息。

v

v

注意事项：

资本化利息和费用化的利息,统统在

v

本项目中反映。

v

支付的其他与筹资活动有关的现金

如以发行股票、债券等方式筹集资金

而由企业直接支付的审计、咨询等费用，

融资租赁所支付的现金、以分期付款方式

购建固定资产以后各期支付的现金等。

v

思考题：

若IPO公司，尚未成功上市，

支付的审计、咨询费用如何进行列报？

汇率变动对现金及现金等价物的影响

✓1、年末现金及现金等价物按年

末汇率调整，所调整计入财务费

用的金额。

✓✓2、借:

银行存款（人民币）100

✓

财务费用

10

✓

贷:

银行存款（美圆）110

汇率变动对现金及现金等价物的影响

v思考题：

v

v

准则讲解：

在编制现金流量表时，对当期发

生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现

金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现

金及现金等价物净增加额”-“经营活动产生

的现金流量净额”-“投资活动产生的现金流

量净额”-“筹资活动产生的现金流量净

额”=”汇率变动对现金的影响额”。

这方法可行吗?

补充资料编制的基本原理

以净利润为基础调整下列两项：

（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项

目

（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量

的项目

调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金

流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量

的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的

项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项

目

现金流量表格式

v

资产减值准备

v

本项目根据利润表“资产减值损

失”科目的记录分析填列。

v

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资

产折旧

该项目未列投资性房地产的折旧或

摊销，是否要加进来列示？

v

v

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资

产折旧

借:

存货等

贷:

累计折旧或累计摊销等

年末未出售

没有影响净

利润,是否要

将该部分折旧

记录进来?

v

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资

产折旧

假设公司计提的折旧全部记入生产

成本，并结存在期末存货中,分录如下：

v

v

v

DR：

存货1000

CR：

累计折旧

1000

v

经营活动现金流量净额（0）=净

利润（0）＋计提的固定资产折旧

（1000）＋存货的减少（-1000）

v

v

无形资产摊销和长期待摊费用摊销

注意与报表附注中的无形资产、长期

待摊费用科目勾稽。

v

v

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损

失（减：

收益）

注意应与报表附注的营业外收支中的

相关明细勾稽。

固定资产报废损失

如何区分处

臵损失与报

废损失?

v

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）

与利润表钩稽

财务费用

v利息收入

（经营活动or筹资活动）

v利息支出

v汇率变动对现金的影响

v银行手续费

（经营活动or筹资活动）

注意与主表的勾稽关系

v

v

投资损失（减：

收益）

与利润表钩稽

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）

v思考:

v

递延所得税资产的减少是否一定等于递

延所得税资产期末－期初？

存货的减少（增加以“－”号填列）

v思考：

v

存货的减少（减：

增加）是否一定等于

资产负债表存货的年初数减去年末数？

v参考答案：

v存货的减少（减：

增加）

v＝存货的年初数－存货的年末数

v－本年计提的存货跌价准备

v－不属于经营活动的存货减少

存货的减少（增加以“－”号填列）

v假设某公司本年销售已提跌价准备的存货，

会计处理为：

v

v

v

DR：

营业成本

存货跌价准备

CR：

存货

80

20

100

v经营活动现金流量净额（0）＝所以净利润

（－80）+（存货原值减少（100）－存货

跌价准备的转销（20）

经营性应收项目的减少（减：

增加）

v＝应收票据年初数－应收票据年末数

v+应收账款年初数－应收账款年末数

v+预付款项年初数－预付款项年末数

v+其他应收款年初数－其他应收款年末数

v+长期应收款的年初数－长期应收款年末数

+其他

v注意:

应剔除部分股权出售等不属于经营

性应收项目增减变动的金额。

经营性应付项目的增加（减：

减少）

v＝应付票据年末数－应付票据年初数

v+预收账款年末数－预收账款年初数

v+应付账款年末数－应付账款年初数

v+应付职工薪酬年末数－应付职工薪酬年初数

v+应交税费年末数－应交税费年初数

v+其他应付款年末数－其他应付款年初数

v+长期应付款年末数－长期应付款年初数

v+其他

v注意:

应剔除应付工程款的增加、应付股权转让

款的增加

其他

v

问题:

现金流量表附表中“其他”在何

v

v

种情况下可以存在合理余额？

参考解答：

只要是有影响到净利润，

但附表没有相应项目可以调整的，可以填

写到“其他”。

根据企业会计准则解释第3号，计提安

全生产费的时候

v

v

借:

相关成本费用

贷:

盈余公积

欢迎探讨

国庆快乐

多年企业管理咨询经验，专注为企业和个人提供精品管理方案，企业诊断方案，制度参考模板等

欢迎您下载，均可自由编辑

感谢阅读