出口.docx

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出口

出口退税账务处理示例

例一：

出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

　　1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

　　12×7.5（汇率）=90万元

　　征退税率之差=17%-5%=12%

　　90×12%=10.8万元

　　借：

产品销售成本10.8

　　贷：

应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8

　　借：

应收外汇账款90万元

　　贷：

出口销售收入90万元

　　2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

　　借：

应收补贴款-出口退税　20万元

　　借：

应交税金-应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

　　贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）。

34万元

　　例二：

以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

　　*有限公司2007年8月有关业务如下：

　　1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5%。

　　取得进项税金：

　　借：

原材料80万元

　　借：

应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元

　　贷：

应付账款93.6万元

　　10×7.55（汇率）=75.5万元

　　借：

应收外汇账款75万元

　　贷：

销售收入75万元

　　根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

　　10×7.55（汇率）×（17%-5%）=9.06万元

　　借：

产品销售成本9.06万元

　　贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）;9.06万元

　　2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

　　借：

产品销售成本　10万元

　　贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）。

10万元

　　3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

　　借：

应收补贴款-出口退税　11万元

　　借：

应交税金-应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

　　贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）。

29万元

　　4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×（17%-5%）=0.6万元

　　借：

销售收入5万元

　　贷：

应收外汇账款5万元

　　借：

产品销售成本0.6万元

　　贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）;0.6万元

　　例三：

出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

　　1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

　　根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

　　50×7.55（汇率）=377.5万元

　　377.5÷（1+17%）×17%=54.85万元

　　借：

应收账款377.5万元

　　贷：

销售收入322.65万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（销项税金）54.85万元

　　2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。

且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

　　10×7.55（汇率）=75.5万元

　　75.5÷（1+17%）×17%=10.97万元

　　借：

以前年度检查调整10.97万元

　　贷：

应交税金-增值税检查调整10.97万元

　　同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

　　75.5×（17%-11%）=4.53万元

　　借：

以前年度检查调整4.53万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（进项税额转出）4.53万元

　　笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

　　10.97-4.53=6.44万元

　　6.44-3=3.44万元

　　借：

应交税金——增值税检查调整6.44万元

　　贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

　　贷：

银行存款3.44万元

　　例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

　　*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。

当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。

国内销售同类货物6万元（含税价）：

　　材料购进：

11.7÷（1+17%）×17%=1.7万元

　　借：

原材料-辅料10万元

　　借：

应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

　　贷：

应付账款11.7万元

　　国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

　　内销：

　　6÷（1+17%）=5.13万元

　　借：

应收账款6万元

　　贷：

销售收入-内销收入5.13万元

　　贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

　　出口销售：

　　1×7.55（汇率）=7.55万元

　　借：

应收外汇账款7.55万元

　　贷：

销售收入-出口销售收入7.55万元

　　计算来料加工进项转出：

　　5×7.55（汇率）÷（1+17%）=32.26万元

　　1.17×32.26÷（5.13+32.26）=1.01万元

　　借：

销售成本-出口销售成本1.01万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（进项税金转出）1.01万元

　　二、外贸企业账务处理

　　例一：

外贸企业一般贸易账务处理

　　*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

　　1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

　　60÷（1+17%）=51.28万元

　　60-51.28=8.72

　　借：

库存商品51.28万元

　　借：

应交税金-应交增值税（进项税金）8.72万元

　　贷：

应付账款60万元

　　2、转出征退税率之差部分。

　　51.28×（17%-11%）=3.08万元

　　借：

销售成本3.08万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（进项税金转出）3.08万元

　　3、出口离岸价8万美元，并申报退税

　　51.28×11%=5.64万元

　　8×7.55（汇率）=60.4万元

　　借：

应收出口退税5.64万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口退税）5.64万元

　　借：

应收外汇账款60.4万元

　　贷：

出口销售收入60.4万元

　　例二：

外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

　　8×7.55（汇率）=60.4万元

　　借：

商品采购-进口材料60.4万元

　　贷：

应付外汇账款60.4万元

　　2、材料入库

　　借：

材料物资60.4万元

　　贷：

商品采购-进口材料60.4万元

　　3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

　　借：

应收账款81.9万元

　　贷：

商品销售收入70万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（销项税金）11.9万元

　　4、结转销售成本

　　借：

商品销售成本60.4

　　贷：

商品采购-进口材料60.4万元

　　5、%公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

　　借：

库存商品80万元

　　借：

应交税金-应交增值税（进项税金）13.6万元

　　贷：

应付账款93.6万元

　　6、%公司出口销售10万美元

　　10×7.55（汇率）=75.5万元

　　借：

应收外汇账款75.5万元

　　贷：

出口销售收入75.5万元

　　7、结转应收出口退税

　　13.6-11.9=1.7万元

　　借：

应收出口退税6万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（进项税金转出）6万元

　　借：

应收出口退税11万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口退税）11万元

　　例三：

外贸委托加工方式下进料加工账务处理

　　1、*有限公司进口电机一批10万美元

　　10×7.55（汇率）=75.5万元

　　借：

商品采购-进口材料75.5万元

　　贷：

应付外汇账款75.5万元

　　2、材料入库

　　借：

材料物资75.5万元

　　贷：

商品采购-进口材料75.5万元

　　3、委托%制造有限公司加工成机床

　　借：

委托加工材料75.5万元

　　贷：

材料物资75.5万元

　　4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15万元（不含税价）

　　借：

委托加工材料15万元

　　借：

应交税金-应交增值税（进项税金转出）2.55万元

　　贷：

应付账款17.55万元

　　5、商品入库

　　借：

库存商品90.5万元

　　贷：

委托加工材料90.5万元

　　6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17%）

借：

应收出口退税2.55万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口退税）2.55万元

　　例四：

外贸企业出口不退税产品账务处理

　　*进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

　　40×7.55（汇率）=302万元

　　302÷（1+17%）×17%=43.88万元

　　借：

应收账款302万元

　　贷：

销售收入258.12万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（销项税金）43.88万元

　　例五：

外贸企业补征税账务处理

　　*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

　　该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11%。

　　由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

　　100×17%=17万元

　　100×11%=11万元

　　20×7.55（汇率）=151万元

　　借：

销售成本6万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（进项税金转出）6万元

　　借：

应收出口退税11万元

　　贷：

应交税金-应交增值税（出口退税）11万元

　　借：

应收外汇账款151万元

　　贷：

出口销售收入151万元

　　所以，补税时：

　　借：

销售成本11万元

　　贷：

应收出口退税11万元

　　应纳税金=151÷（1+17%）×17%=21.94万元

　　借：

出口销售收入21.94万元

贷：

应交税金-应交增值税21.94万元

案例基本资料

　　外贸公司（简称思科）：

南京思科纺织服装有限公司

　　NANJINGSICOTEXTILEGARMENTCO.,LTD.

　　HUARONGMANSIONRM2901NO.85GUANJIAQIAO,NANJING210005,

　　CHINA

　　TEL:

0086-25-35784312FAX:

0086-25-35784513

　　国外客户（简称FF）：

　　FASHIONFORCECO.,LTD

　　P.O.BOX8935NEWTERMINAL,ALTA,VISTAOTTAWA,CANADA

　　TEL:

001-613-4563508FAX:

001-613-4562421

　　交易商品：

　　COTTONBLAZER全棉运动上衣

　　成交方式：

　　CIF

　　付款方式：

即期信用证（L/CATSIGHT）

　　通知行：

中国银行江苏省分行

　　出口口岸：

　　上海

　　服装加工厂：

　　无锡季节制衣有限公司

　　面、辅料工厂：

　　无锡百合纺织有限公司

　　货运代理公司：

　　上海凯通国际货运代理有限公司

承运船公司：

　　中国远洋集装箱运输有限公司

　　备注说明：

　　本案例涉及思科公司的部门有三个：

业务部、单证储运部、财务部。

其中，业务部负责接洽业务，单证储运部负责出运安排、制单、核销，财务部门负责应收、应付帐款。

　　这是一笔南京思科纺织服装公司和加拿大客户就女式全棉上衣交易的贸易实务案例。

　　出口到加拿大的纺织品有配额限制，在准备单证时需注意及时申请“输加拿大纺织品出口许可证”，另需注意缮制“加拿大海关发票”等单证，及时寄出给客户用于进口清关。

　　本案例涉及贸易公司业务部、单证储运部、财务部三个部门，以及工厂、货运代理公司等。

在实际业务中，租船订舱、报验、申领核销单、申请配额等工作往往是贸易公司的各个部门在同时进行的，次序不分先后。

　　从本案例中，学生可以了解到贸易公司各部门以及货运代理公司等工作过程。

对学生今后在贸易公司相关部门以及货运代理公司的工作有实务性的认识。

　　一、交易磋商

　　南京思科纺织服装有限公司（NANJINGSICOTEXTILEGARMENTCO.,LTD，以下简称思科公司）成立于1992年，是经国家外经贸部批准的具有进出口经营权的贸易公司，从事纺织服装等产品进出口业务。

公司拥有多家下属工厂，产品主要销往欧洲、美加地区及日本等国家和地区。

加拿大客户FASHIONFORCECO.,LTD（以下简称F.F.公司）与思科公司是合作多年的业务伙伴。

2000年12月2日，F.F.公司传真一份制作女式全棉上衣的指示书，并邮寄面料、色样及一件成衣样品给思科公司，要求思科公司2001年3月25日前交货，并回寄面料、色样及两件不同型号的成衣样品确认。

　　2000年12月8日上午，思科公司收到该样件后，立即联络无锡百合纺织有限公司（面、辅料工厂，以下简称百合纺织），根据F.F.公司提供的样件打品质样和色卡，然后用DHL邮寄给F.F.公司确认。

　　2001年12月12日，F.F.公司收到思科公司寄去的样件，回复确认合格，要求思科公司再寄两件不同型号的成衣样品供其确认。

接此通知，思科公司立即联络无锡季节制衣有限公司（服装加工厂，以下简称季节制衣）赶制成衣样品。

12月17日下午，服装加工厂将两件不同型号的成衣样品送到思科公司。

当天，思科公司又将该成衣样品用DHL邮寄给F.F.公司确认。

　　2008年12月22日，F.F.公司收到思科公司寄去的成衣样品，确认合格，要求思科公司报价。

当天，思科公司根据指示书要求，以面辅料工厂和服装厂的报价、公司利润等为基础向F.F.公司报价。

　　经过多次磋商，2008年12月26日，双方最终确定以每件USD12.80的报价成交。

F.F.公司要求思科公司根据该份报价单制作合同传真其会签，同时传真形式发票供其开具信用证。

　　合同签订后，双方就成衣细节进行修改和最终确认。

　　◆指示书

　　◆报价单

　　◆外销合同

　　◆形式发票

　　二、落实信用证

　　2001年1月31日，中国银行江苏省分行通知思科公司收到F.F.公司通过BNPPARIBAS

　　（CANADA）MONTREAL银行开来的编号为63211020049的信用证电开本。

　　其中与缮制单据有关的条款如下：

　　1.开证行：

BNPPARIBAS（CANADA）MONTREAL

　　2.通知行：

中国银行江苏省分行

　　3.不可撤销信用证号：

63211020049，开证日期：

2001年1月29日

　　4.信用证有效期及地点：

2001年4月10日，中国

5.申请人：

　　FASHIONFORCECO.,LTD

　　P.O.BOX8935NEWTERMINAL,ALTA,VISTAOTTAWA,CANADA

　　6.受益人：

　　NANJINGSICOTEXTILEGARMENTCO.,LTD.

　　HUARONGMANSIONRM2901NO.85GUANJIAQIAO,NANJING

　　210005,CHINA

　　7.信用证金额：

USD32640.00

　　8.商品描述：

　　SALESCONDITIONS:

CIFMONTREAL/CANADA

　　SALESCONTRACTNO.F01LCB05127

　　LADIESCOTTONBLAZER（100%COTTON,40SX20/140X60）

　　STYLENO.PONO.QTY/PCSUSD/PC

　　46-301A10337255012.80

　　9.分批装运及转船运输：

不允许分批装运，允许转运，从中国运至加拿大蒙特利尔港口。

　　10.最后装船期：

2001年3月25日

　　11.议付单据要求：

（1）商业发票六份，受益人代表签名。

（2）加拿大海关发票四份。

　　（3）3/3全套正本已装船的清洁海运提单，抬头人为“TOTHEORDEROFBNPPARIBAS

　　（CANADA）”，显示运费预付，通知人为开证人的名称和地址。

　　（4）明细装箱单三份。

　　（5）普惠制产地证一份副本（FORMA）。

　　（6）输加拿大纺织品出口许可证一份副本。

　　（7）受益人证明：

证明装运后5天内，将普惠制产地证正本、输加拿大纺织出口许可证正本、商业发票副本、明细装箱单副本、正本提单的复印件已经由快递方式直接寄送给开证人，并附快件回执。

（8）提供开证人的传真确认函，确认货物在装运前生产的样品由开证人认可。

　　（9）印有承运人抬头的证明，显示承运公司的名称和地址、海运提单号、集装箱号，以及本次承运人的集装箱内不含有任何原生木料制成的支撑物或托盘，以及其它任何原生木制包装材料。

　　（10）客检证正本一份：

要求出运前15天用DHL寄四件不同型号的成衣样品，经检验合格后由F.F.公司出具客检证。

　　（11）中国人民保险公司出具的保险单一份正本一份副本。

　　12.附加条款：

（1）如果提供的单据不符合信用证条款的规定，每个不符点55美金。

（2）一切结算费用由受益人支付。

　　（3）本信用证的数量和金额有3%的溢短。

　　（4）所有的单据、证明、申明必须签字及标明日期。

　　（5）如下内容仅作参考：

　　请注意，从1999年1月4日开始，所有从中国运往加拿大的货物，如果包装物中含有木制成分，将被加拿大海关禁止。

因为，原生木质中含有一种亚州长角甲虫（LONG

　　HORNED）。

　　（6）加拿大政府现在坚持所有进行加拿大的货物必须提供上述所有文件。

　　（7）海运提单和商业发票必须证明如下内容：

　　集装箱内不含有任何原生木料制成的支撑物或托盘，以及其它任何原生木制包装材料。

　　（8）受益人的银行帐号为0777********。

　　注意事项：

　　议付单据中有关客检证条款项，对我方公司极为不利。

如果客户信誉良好，多会在样品检验合格后及时签发客检证明。

但有些客户会故意拖延签发客检证的时间，导致我方不能及时交单议付。

因此，遇到有此项条款的信用证，我方公司需特别注意及时寄样和催客户及时签发客检证。

　　◆信用证通知书

　　◆信用证

　　三、出口备货

　　收到信用证后，2001年2月1日，思科公司立即与早已联络好的服装加工厂签订订购合同，指定服装厂使用百合纺织的面辅料。

2月5日，服装厂正式投产。

根据信用证规定，3月2日，思科公司寄出四件不同型号的成衣样品给F.F.公司检验。

3月6日，F.F.公司收到后，经检验合格，签发客检证正本一份并用DHL寄回给思科公司。

　　注意事项：

　　关于品质检验和客检证的签发，视客户检验的具体状况而定。

一般不外乎有以下两种方式：

　　其一，客户派员亲自来厂检验，检验合格后当场签发客检证，或该员将检验结果向客户汇报后，由客户将客检证寄给我方。

在此种方式下，客户一般是在出运前4-5天来厂检验，此时工厂的加工、包装已基本结束。

验货通过后即可安排出运。

　　其二，将样品寄给客户检验，检验合格后，客户签发客检证并寄给我方。

在此种方式下，一般客户会要求我方在出货前10-15天寄样品供其检验。

　　◆服装订购合同

　　◆客检证

　　四、租船订舱

　　本批出口商品系采用集装箱班轮运输，故在落实信用证及备货时，思科公司即向上海各家货运代理公司询价，最终确定委托上海凯通国际货运有限公司（以下简称上海凯通）代为订舱，以便及时履行合同及信用证项下的交货和交单的义务。

　　2001年3月9日，服装全部生产、包装完毕，工厂制作装箱单传真给思科公司。

思科公司根据工厂报来的装箱单，结合合同及信用证货物明细描述，开列出仓通知单，单证储运部门根据出仓通知单、工厂制的装箱单、信用证统一缮制全套的出运单据。

出运单据包括出口货物明细单、出口货物报关单、商业发票、装箱单。

　　单证储运部门先将出口货物明细单传真上海凯通配船订舱，确认配船和费用后，准备全套报关单据（出口货物明细单、报关委托书、出口货物报关单、商业发票、装箱单、出口收汇核销单、输加拿大纺织品出口许可证（海关联））寄到上海凯通用于报关、出运。

同时，准备普惠制产地证用于出运后寄客户作进口清关。

上海凯通在确认配船和费用后，传真送货通知给思科公司，要求思科公司3月16日中午前将货物运至指定仓库。

　　注意事项：

　　在FOB条件下，运输公司大多由客户指定。

　　五、出口报验

　　由于思科公司出口的全棉女式上衣属于法定检验的商品范围（属于《种类表》商品范畴），在商品报关时，报关单上必须有商检机构的检验放行章方可报关。

因此，2001年3月9日，思科公司寄出商业发票、装箱单、报检委托书，委托服装加工厂向无锡市商检局申请出口检验。

　　申请出口商品检验时，工厂必须填写出口商品检验申请单，并随附报检委托书、外销合同、信用证复印件、商业发票、装箱单、纸箱证等单据。

　　3月13日，此批货物经检验合格，无锡商检局出具换证凭单给工厂。

当天，工厂将换证凭单寄给思科公司指定的上海凯通国际货运公司用于报关。

　　◆出口商品检验申请单

　　◆报检委托书

　　◆外销合同

　　◆信用证

　　◆商业发票

　　◆装箱单

　　◆换证凭单

　　六、申领核销单

　　由于思科公司有计划内的核销单，2001年3月9日，单证员凭出口货物明细单在本公司申领核销单。

注意事项：

　　如果核销单已用完，需到外汇局申领出口收汇核销单。

具体操作如下：

　　1.在到外汇局申领核销单前，先上网向外汇局申请所需领用核销单份数。

　　2.外汇局确认思科公司已上网申领核销单后，凭思科公司核销员所持本人操作员IC卡、核销员证向该核销员发放核销单。

　　3.外汇局根据思科公司网上申领的核销单份数和外汇局本地核销系统确认的出口企业可领单数两者中的较小数，向思科公司发放核销单。

　　◆出口货物明细单

　　◆核销单

      七、申请配额

　　2001年3月9日，思科公司向外经贸委申领纺织品配额。

3月13日，拿到已签发的输加拿大纺织品出口许可证。

　　注意事项：

　　对没有配额的公司而言，必须要申领到配额后方能出口。

申领纺织品配额一般有以下几种方式：

　　1.外经贸部、地方的外经贸厅每年下发给外贸公司的配额。

　　2.外贸公司加入纺织品商会，通过商会每年举办的配额招标投标获取配额。

　　3.找有配额的公司调济：

一种是纺织商会组织的公开的调济，一种是私下的不规范的转卖。

　　◆输加拿大纺织品出口许可证

　　八、出口报关

　　单证部门拿到核销单和输加拿大纺织品出口许可证后，