出口.docx

1、出口出口退税账务处理示例 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及 出口退税 会计处理1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。127.5(汇率)=90万元征退税率之差=17%-5%=12%9012%=10.8万元借：产品销售成本 10.8贷：应交税金应交增值税(进项税转出)10.8借：应收外汇账款 90万元贷：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。借：应收补贴款- 出口退税 20万元借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)。 34万元例二

2、：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。*有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。取得进项税金：借：原材料 80万元借：应交税金应交增值税(进项税额) 13.6万元贷：应付账款 93.6万元107.55(汇率)=75.5万元借：应收外汇账款 75万元贷：销售收入 75万元根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”107.55(汇率)(17%-5%)=9.06万元借：产品销售成本 9.06万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出);9.06万元

3、2、收到*国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本 10万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)。10万元3、当月收到*国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款-出口退税 11万元借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)。 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5(17%-5%)=0.6万元借：销售收入 5万元贷：应收外汇账款 5万元借：产品销售成本 0.6万元贷

4、：应交税金应交增值税(进项税额转出);0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：507.55(汇率)=377.5万元377.5(1+17%)17%=54.85万元借：应收账款 377.5万元贷：销售收入 322.65 万元贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 54.85万元2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出

5、口销售进行征税：107.55(汇率)=75.5万元75.5(1+17%)17%=10.97万元借：以前年度检查调整 10.97万元贷：应交税金-增值税检查调整 10.97万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5(17%-11%)= 4.53万元借：以前年度检查调整 4.53万元贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)4.53万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.97-4.53=6.44万元6.44-3=3.44万元借：应交税金增值税检查调整 6.44万元贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 3万元贷：银行存款 3.44万元例四、 来料加工 出口(包括

6、进料加工免税深结转)货物账务处理*有限公司从事 来料加工 业务，2006年8月份从*国税局 进出口 处取得 来料加工 贸易免税证明，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元(含税价)：材料购进：11.7(1+17%)17%=1.7万元借：原材料-辅料 10万元借：应交税金应交增值税(进项税额)1.7万元贷：应付账款 11.7万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6(1+17%)=5.13万元借：应收账款 6万元贷：销售收入-内销收入 5.13万元贷：应交税金应交增值税(销项税额)0

7、.87万元出口销售：17.55(汇率)=7.55万元借：应收外汇账款 7.55万元贷：销售收入-出口销售收入 7.55万元计算来料加工进项转出：57.55(汇率)(1+17%)=32.26万元1.1732.26(5.13+32.26)=1.01万元借：销售成本-出口销售成本 1.01万元贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)1.01万元二、 外贸 企业账务处理例一： 外贸 企业一般贸易账务处理* 国际贸易 公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60(1+17%)=51.28万元60-51.28=8.72借：库存商品 51.28万元借：应交税金

8、-应交增值税(进项税金)8.72万元贷：应付账款 60万元2、转出征退税率之差部分。51.28(17%-11%)=3.08万元借：销售成本 3.08万元贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)3.08万元3、出口离岸价8万美元，并申报退税51.2811%=5.64万元87.55(汇率)=60.4万元借：应收出口退税 5.64万元贷：应交税金-应交增值税(出口退税)5.64万元借：应收外汇账款 60.4万元贷：出口销售收入 60.4万元例二： 外贸 企业作价方式进料加工账务处理1、* 国际贸易 公司从印度购进香料8万美元：87.55(汇率)=60.4万元借：商品采购-进口材料 60.4万元贷：应

9、付外汇账款 60.4万元2、材料入库借：材料物资 60.4万元贷：商品采购-进口材料 60.4万元3、作价70万元(不含税)销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款 81.9万元贷：商品销售收入 70万元贷：应交税金-应交增值税(销项税金)11.9万元4、结转销售成本借：商品销售成本 60.4贷：商品采购-进口材料 60.4万元5、%公司以80万元(不含税价)收回委托加工物资，并收到专用发票：借：库存商品 80万元借：应交税金-应交增值税(进项税金)13.6万元贷：应付账款 93.6万元6、%公司出口销售10万美元107.55(汇率)=75.

10、5万元借：应收外汇账款 75.5万元贷：出口销售收入 75.5万元7、结转应收出口退税13.6-11.9=1.7万元借：应收出口退税 6万元贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元借：应收出口退税 11万元贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、*有限公司进口电机一批10万美元107.55(汇率)=75.5万元借：商品采购-进口材料 75.5万元贷：应付外汇账款 75.5万元2、材料入库借：材料物资 75.5万元贷：商品采购-进口材料 75.5万元3、委托%制造有限公司加工成机床借：委托加工材料 75.5万元贷：材料物资 75.5万元4、加

11、工机床收回，同时收到*加工费发票15万元(不含税价)借：委托加工材料 15万元借：应交税金-应交增值税(进项税金转出)2.55万元贷：应付账款 17.55万元5、商品入库借：库存商品 90.5万元贷：委托加工材料 90.5万元6、出口并持加工费发票等 单证 申报退税(退税率17%)借：应收出口退税 2.55万元贷：应交税金-应交增值税(出口退税)2.55万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理* 进出口 公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：407.55(汇率)=302万元302(1+17%)17%=43.88万元借：应收账款 302万

12、元贷：销售收入 258.12 万元贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 43.88万元例五：外贸企业补征税账务处理* 进出口 有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的 单证 ，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：该笔业务加工费100万元(不含税价)，退税率11%。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：10017%=17万元10011%=11万元207.55(汇率)=151万元借：销售成本 6万元贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元借：应收出口退税 11万元贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11万元借：应收外汇账款 151万元贷：出

13、口销售收入 151万元所以，补税时：借：销售成本 11万元贷：应收出口退税 11万元应纳税金=151(1+17%)17%=21.94万元借：出口销售收入 21.94万元贷：应交税金-应交增值税 21.94万元案例基本资料 外贸 公司(简称思科)：南京思科纺织服装有限公司NANJING SICO TEXTILE GARMENT CO., LTD.HUARONG MANSION RM2901 NO.85 GUANJIAQIAO, NANJING 210005,CHINATEL: 0086-25-35784312 FAX: 0086-25-35784513国外客户(简称FF)： FAS HION F

14、ORCE CO., LTDP.O.BOX 8935 NEW TERMINAL, ALTA, VISTA OTTAWA, CANADATEL: 001-613-4563508 FAX: 001-613-4562421交易商品：COTTON BLAZER全棉运动上衣成交方式： CIF 付款方式：即期 信用证 (L/C AT SIGHT)通知行： 中国银行江苏省分行出口口岸：上海服装加工厂：无锡季节制衣有限公司面、辅料工厂：无锡百合纺织有限公司货运代理公司：上海凯通 国际货运 代理有限公司承运 船公司 ：中国远洋集装箱运输有限公司备注说明：本案例涉及思科公司的部门有三个：业务部、 单证 储运部、财务

15、部。其中，业务部负责接洽业务， 单证 储运部负责出运安排、制单、 核销 ，财务部门负责应收、应付帐款。这是一笔南京思科纺织服装公司和加拿大客户就女式全棉上衣交易的贸易实务案例。出口到加拿大的纺织品有配额限制，在准备 单证 时需注意及时申请“输加拿大纺织品出口许可证”，另需注意缮制“加拿大 海关 发票”等单证，及时寄出给客户用于进口 清关 。本案例涉及贸易公司业务部、单证储运部、财务部三个部门，以及工厂、货运代理公司等。在实际业务中，租船订舱、报验、申领 核销 单、申请配额等工作往往是贸易公司的各个部门在同时进行的，次序不分先后。从本案例中，学生可以了解到贸易公司各部门以及货运代理公司等工作过程

16、。对学生今后在贸易公司相关部门以及货运代理公司的工作有实务性的认识。一、交易磋商南京思科纺织服装有限公司(NANJING SICO TEXTILE GARMENT CO.,LTD，以下简称思科公司)成立于1992年，是经国家外经贸部批准的具有 进出口 经营权的贸易公司，从事纺织服装等产品 进出口 业务。公司拥有多家下属工厂，产品主要销往欧洲、美加地区及日本等国家和地区。加拿大客户 FAS HION FORCE CO., LTD(以下简称F.F.公司)与思科公司是合作多年的业务伙伴。2000年12月2日，F.F.公司传真一份制作女式全棉上衣的指示书，并邮寄面料、色样及一件成衣样品给思科公司，要求

17、思科公司2001年3月25日前交货，并回寄面料、色样及两件不同型号的成衣样品确认。2000年12月8日上午，思科公司收到该样件后，立即联络无锡百合纺织有限公司(面、辅料工厂，以下简称百合纺织)，根据F.F.公司提供的样件打品质样和色卡，然后用 DHL 邮寄给F.F.公司确认。2001年12月12日，F.F.公司收到思科公司寄去的样件，回复确认合格，要求思科公司再寄两件不同型号的成衣样品供其确认。接此通知，思科公司立即联络无锡季节制衣有限公司(服装加工厂，以下简称季节制衣)赶制成衣样品。12月17日下午，服装加工厂将两件不同型号的成衣样品送到思科公司。当天，思科公司又将该成衣样品用 DHL 邮寄

18、给F.F.公司确认。2008年12月22日，F.F.公司收到思科公司寄去的成衣样品，确认合格，要求思科公司报价。当天，思科公司根据指示书要求，以面辅料工厂和服装厂的报价、公司利润等为基础向F.F.公司报价。经过多次磋商，2008年12月26日，双方最终确定以每件USD12.80的报价成交。F.F.公司要求思科公司根据该份报价单制作合同传真其会签，同时传真形式发票供其开具 信用证 。合同签订后，双方就成衣细节进行修改和最终确认。 指示书 报价单 外销合同 形式发票二、落实 信用证 2001年1月31日，中国银行江苏省分行通知思科公司收到F.F.公司通过BNP PARIBAS(CANADA) MO

19、NTREAL银行开来的编号为63211020049的信用证电开本。其中与缮制单据有关的条款如下：1.开证行：BNP PARIBAS (CANADA) MONTREAL2.通知行：中国银行江苏省分行3.不可撤销信用证号：63211020049，开证日期：2001年1月29日4.信用证有效期及地点：2001年4月10日，中国5.申请人： FAS HION FORCE CO., LTDP.O.BOX 8935 NEW TERMINAL, ALTA, VISTA OTTAWA, CANADA6.受益人：NANJING SICO TEXTILE GARMENT CO., LTD.HUARONG MANS

20、ION RM2901 NO.85 GUANJIAQIAO, NANJING210005, CHINA7.信用证金额：USD32640.008.商品描述：SALES CONDITIONS: CIF MONTREAL/CANADASALES CONTRACT NO. F01LCB05127LADIES COTTON BLAZER (100% COTTON, 40SX20/140X60)STYLE NO. PO NO. QTY/PCS USD/PC46-301A 10337 2550 12.809.分批装运及转船运输：不允许分批装运，允许转运，从中国运至加拿大蒙特利尔 港口 。10.最后装船期：20

21、01年3月25日11.议付单据要求：(1)商业发票六份，受益人代表签名。(2)加拿大 海关 发票四份。(3)3/3全套正本已装船的清洁 海运 提单 ，抬头人为“TO THE ORDER OF BNP PARIBAS(CANADA)”，显示运费预付，通知人为开证人的名称和地址。(4)明细装箱单三份。(5)普惠制产地证一份副本(FORM A)。(6)输加拿大纺织品出口许可证一份副本。(7)受益人证明：证明装运后5天内，将普惠制产地证正本、输加拿大纺织出口许可证正本、商业发票副本、明细装箱单副本、正本 提单 的复印件已经由快递方式直接寄送给开证人，并附快件回执。(8) 提供开证人的传真确认函，确认货

22、物在装运前生产的样品由开证人认可。(9)印有承运人抬头的证明，显示承运公司的名称和地址、 海运 提单 号、集装箱号，以及本次承运人的集装箱内不含有任何原生木料制成的支撑物或托盘，以及其它任何原生木制包装材料。(10)客检证正本一份：要求出运前15天用 DHL 寄四件不同型号的成衣样品，经检验合格后由F.F.公司出具客检证。(11)中国人民保险公司出具的保险单一份正本一份副本。12.附加条款：(1)如果提供的单据不符合 信用证条款 的规定，每个不符点55美金。(2)一切结算费用由受益人支付。(3)本信用证的数量和金额有3%的溢短。(4)所有的单据、证明、申明必须签字及标明日期。(5)如下内容仅作

23、参考：请注意，从1999年1月4日开始，所有从中国运往加拿大的货物，如果包装物中含有木制成分，将被加拿大 海关 禁止。因为，原生木质中含有一种亚州长角甲虫(LONGHORNED)。(6)加拿大政府现在坚持所有进行加拿大的货物必须提供上述所有文件。(7) 海运 提单和商业发票必须证明如下内容：集装箱内不含有任何原生木料制成的支撑物或托盘，以及其它任何原生木制包装材料。(8)受益人的银行帐号为0777*。注意事项：议付单据中有关客检证条款项，对我方公司极为不利。如果客户信誉良好，多会在样品检验合格后及时签发客检证明。但有些客户会故意拖延签发客检证的时间，导致我方不能及时交单议付。因此，遇到有此项条

24、款的信用证，我方公司需特别注意及时寄样和催客户及时签发客检证。 信用证通知书 信用证三、出口备货收到信用证后，2001年2月1日，思科公司立即与早已联络好的服装加工厂签订订购合同，指定服装厂使用百合纺织的面辅料。2月5日，服装厂正式投产。根据信用证规定，3月2日，思科公司寄出四件不同型号的成衣样品给F.F.公司检验。3月6日，F.F.公司收到后，经检验合格，签发客检证正本一份并用DHL寄回给思科公司。注意事项：关于品质检验和客检证的签发，视客户检验的具体状况而定。一般不外乎有以下两种方式：其一，客户派员亲自来厂检验，检验合格后当场签发客检证，或该员将检验结果向客户汇报后，由客户将客检证寄给我方

25、。在此种方式下，客户一般是在出运前4-5天来厂检验，此时工厂的加工、包装已基本结束。验货通过后即可安排出运。其二，将样品寄给客户检验，检验合格后，客户签发客检证并寄给我方。在此种方式下，一般客户会要求我方在出货前10-15天寄样品供其检验。 服装订购合同 客检证四、租船订舱本批出口商品系采用集装箱班轮运输，故在落实信用证及备货时，思科公司即向上海各家货运代理公司询价，最终确定委托上海凯通 国际货运 有限公司(以下简称上海凯通)代为订舱，以便及时履行合同及信用证项下的交货和交单的义务。2001年3月9日，服装全部生产、包装完毕，工厂制作装箱单传真给思科公司。思科公司根据工厂报来的装箱单，结合合同

26、及信用证货物明细描述，开列出仓通知单，单证储运部门根据出仓通知单、工厂制的装箱单、信用证统一缮制全套的出运单据。出运单据包括出口货物明细单、出口货物 报关 单、商业发票、装箱单。单证储运部门先将出口货物明细单传真上海凯通配船订舱，确认配船和费用后，准备全套 报关 单据(出口货物明细单、 报关 委托书、出口货物 报关单 、商业发票、装箱单、出口收汇 核销 单、输加拿大纺织品出口许可证(海关联)寄到上海凯通用于报关、出运。同时，准备普惠制产地证用于出运后寄客户作进口 清关 。上海凯通在确认配船和费用后，传真送货通知给思科公司，要求思科公司3月16日中午前将货物运至指定仓库。注意事项：在 FOB 条

27、件下，运输公司大多由客户指定。五、出口报验由于思科公司出口的全棉女式上衣属于法定检验的商品范围(属于种类表商品范畴)，在商品报关时， 报关单 上必须有 商检 机构的检验放行章方可报关。因此，2001年3月9日，思科公司寄出商业发票、装箱单、 报检 委托书，委托服装加工厂向无锡市 商检 局申请出口检验。申请出口商品检验时，工厂必须填写出口商品检验申请单，并随附 报检 委托书、外销合同、信用证复印件、商业发票、装箱单、纸箱证等单据。3月13日，此批货物经检验合格，无锡 商检 局出具换证凭单给工厂。当天，工厂将换证凭单寄给思科公司指定的上海凯通 国际货运 公司用于报关。 出口商品检验申请单 报检 委

28、托书 外销合同 信用证 商业发票 装箱单 换证凭单六、申领 核销单 由于思科公司有计划内的 核销单 ，2001年3月9日，单证员凭出口货物明细单在本公司申领 核销单 。注意事项：如果核销单已用完，需到外汇局申领出口收汇核销单。具体操作如下：1.在到外汇局申领核销单前，先上网向外汇局申请所需领用核销单份数。2.外汇局确认思科公司已上网申领核销单后，凭思科公司核销员所持本人操作员IC卡、核销员证向该核销员发放核销单。3.外汇局根据思科公司网上申领的核销单份数和外汇局本地核销系统确认的出口企业可领单数两者中的较小数，向思科公司发放核销单。 出口货物明细单 核销单 七、申请配额2001年3月9日，思科公司向外经贸委申领纺织品配额。3月13日，拿到已签发的输加拿大纺织品出口许可证。注意事项：对没有配额的公司而言，必须要申领到配额后方能出口。申领纺织品配额一般有以下几种方式：1.外经贸部、地方的外经贸厅每年下发给 外贸 公司的配额。2. 外贸 公司加入纺织品商会，通过商会每年举办的配额招标投标获取配额。3.找有配额的公司调济：一种是纺织商会组织的公开的调济，一种是私下的不规范的转卖。 输加拿大纺织品出口许可证八、出口报关单证部门拿到核销单和输加拿大纺织品出口许可证后，