第十章采购与付款循环的审计赵翠敏.docx
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第十章采购与付款循环的审计赵翠敏
第十章采购与付款循环的审计
一、单项选择题
1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是（）。
A.请购单只能由仓库负责填写
B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权
C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权
D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准
2.以下与采购交易相关的内部控制程序中，注册会计师认为与“完整性”认定最相关的是（）。
A.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账
B.注销凭证以防止重复使用
C.对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查
D.要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易
3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（ ）。
A.支票连续编号
B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产
C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与
支票汇总记录的一致性
D.出纳定期编制银行存款余额调节表
4.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是（）。
A.账簿记录制度
B.资本性支出和收益性支出的区分制度
C.定期盘点制度
D.预算制度
5.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（ ）。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.入库单
6.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是（）。
A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划
B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效
C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可
D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准
7.在采购与付款审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是（）。
A.分析月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论
B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查
C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较
D.检查常规账户和付款及异常项目的采购
8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止认定最相关的是（）。
A.从验收单追查至采购明细账
B.追查存货的采购至存货永续盘存记录
C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较
D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类
9.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的（）认定。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
10.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是（）。
A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备
B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销
C.检查当期增加的固定资产是否均已记录
D.检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理
11.从验收单追查至采购明细账，能查明存货的（）认定。
A.存在
B.计价和分摊
C.完整性
D.权利和义务
12.B注册会计师在对Y公司应付账款项目审计的过程中，发现“应付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是800万元，“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额是500万元，对于Y公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，B注册会计师认为正确的是（）。
A.800万元B.500万元
C.1300万元D.300万元
13.注册会计师实施的下列审计程序中，针对应付账款完整性证明力最弱的是（）。
A.从请购单追查至应付账款明细账
B.函证应付账款
C.取得应付账款明细账，复核加计是否正确，并与总账核对
D.实施采购业务的截止测试
14.注册会计师对应付账款进行函证，最佳的函证方式是（）。
A.积极式
B.消极式
C.积极式和消极式的结合
D.积极式或消极式均可
15.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，正确的是（）。
A.与应付账款确认和记录相关的部门一般没有责任核查购置的资产
B.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较
C.出纳可以兼任应付账款明细账记账员
D.手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿
16.下列选项中，最能发现应付账款未入账的是（）。
A.检查验收单
B.检查营业成本的计算
C.函证应收账款
D.检查营业收入的确认
17.对于（），企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。
A.行政管理部门采购办公用品B.资本支出
C.机修车间采购维修用品D.仓库采购材料
18.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）。
A.低估费用，低估应付账款B.高估费用，高估应付账款
C.低估费用，高估应付账款D.高估费用，低估应付账款
19.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，为了检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，下列做法中正确的是（）。
A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录
B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付
C.确定下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告
D.确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告
20.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（）。
A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
B.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序
C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制
D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证
21.注册会计师关于固定资产和在建工程项目得出以下的审计结论，其中不正确的是（）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权单独作为无形资产核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议按暂估价值转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议将借款费用资本化
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
二、多项选择题
1.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（）。
A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离
B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近
D.确定供应商发票计算的正确性
2.企业在以支票结算采购的商品时，编制和签署支票的相关控制包括（）。
A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性
B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票
C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致
D.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票
3.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有（）。
A.将应该资本化的支出费用化
B.管理层把私人费用计入企业费用
C.有意或无意的重复付款
D.少计提减值准备
4.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有（）。
A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符
B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户
C.验收单连续编号
D.采购或验收的商品出现无效代码
5.当被审计单位面临利润压力时，注册会计师应当关注（）重大错报风险。
A.低估财务费用
B.低估应付票据
C.高估资产减值损失
D.高估销售费用
6.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有（）。
A.检查请购单连续编号的完整性
B.检查订购单连续编号的完整性
C.检查验收单连续编号的完整性
D.检查应付凭单连续编号的完整性
7.注册会计师在审计采购与付款交易的相关账户余额，当出现（）情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。
A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易
B.实质性分析程序显示出预期的趋势
C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额
D.对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析
8.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有（）。
A.计算应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释
D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
9.针对固定资产期初余额的审计，以下说法正确的有（）。
A.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对
B.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿
C.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计
D.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录
10.以下关于注册会计师审计固定资产减值准备的实质性程序，恰当的有（）。
A.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确
B.获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象
C.检查应该转回的固定资产减值准备是否已转回
D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当
11.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（）为起点。
A.固定资产明细分类账B.固定资产总账
C.实地D.累计折旧明细账
12.注册会计师通过风险评估程序发现被审计单位固定资产的存在认定重大错报风险较高，所设计的以下审计程序具有针对性的有（）。
A.实地检查固定资产
B.向相关使用部门函证固定资产
C.检查本期增加的固定资产是否均已入账
D.检查本期减少的固定资产是否均已入账
13.在采购与付款循环的审计中，以下属于内部控制设计缺陷的有（）。
A.请购单由提出请购的各个部门填写
B.采购后如果没有接到卖方发票，被验收的产品不能办理入库手续
C.已到期的应付账款直接由出纳办理结算与支付
D.定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项
14.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括（）。
A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性
B.确定供应商发票计算的正确性
C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单计算的正确性
D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称
15.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括（）。
A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款
B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性
C.独立编制银行存款余额调节表
D.会计主管应独立检查计入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
16.下列属于工程项目业务中不相容职位的有（）。
A.项目建议、可行性研究与项目决策
B.项目实施与价款支付
C.概预算编制与审核
D.竣工决算与竣工审计
17.下列选项的固定资产中，需要计提累计折旧的包括（）。
A.已全额计提减值准备的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.因日常维修而停止使用的固定资产
D.经营租入的固定资产
18.下列关于被审计单位固定资产更新改造的会计处理中，不正确的有（ ）。
A.更新改造时被替换部分的变价收入冲减在建工程的成本
B.更新改造时被替换部分的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部分的成本应当计入在建工程的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当计入当期损益
19.如果注册会计师在审计时发现被审计单位存在长期挂账的应付账款，可能（）。
A.被审计单位虚构应付账款
B.被审计单位隐瞒利润
C.被审计单位与供应商是关联方
D.债权人可能已经破产
20.被审计单位下列关于固定资产和无形资产的账务处理中，正确的包括（）。
A.持有代售固定资产在待售日之前照提折旧和减值准备，待售日之后停止
B.闲置的固定资产照提折旧，并考虑是否存在减值迹象
C.固定资产当月增加，下月开始计提折旧；当月减少，下月开始不计提折旧
D.无形资产当月增加，当月开始计提摊销；当月减少，当月不再计提摊销
三、简答题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
ABC会计师事务所负责甲公司2014年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师在审计过程中，发现如下事项：
金额单位：
万元
供应商
应付账款年末余额
本年度供货总额
A公司
400
500
B公司
0
1590
C公司
10
1600
D公司
1000
1200
要求：
（1）如果甲公司存在长期挂账的应付账款，A注册会计师应当实施怎样的审计程序？
（2）A注册会计师应当选择哪几位供应商进行函证，并简要说明理由。
【答案】
（1）A注册会计师应当分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。
对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
（2）B公司、C公司和D公司。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司），以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司和C公司），作为函证对象。
2.ABC会计师事务所正在对甲公司2014年度财务报表进行审计。
A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：
资料一：
A注册会计师审计甲公司2014年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：
（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。
（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。
（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。
该厂房预计使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。
资料二：
针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：
（1）检查2014年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；
（2）检查2014年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；
（3）结合2014年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；
（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。
要求：
（1）针对资料一的情况，指出被审计单位的会计处理是否正确，如果不正确，请给出恰
当的处理建议。
（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。
3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解、测试与评价：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。
（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（5）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。
要求：
结合以上
（1）-（5），分别指出各项控制是否有缺陷。
如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。
ABC会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2014年初的6.3：
1升值至2014年11月1日的6.0：
1，之后基本保持稳定。
2014年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2014年下半年开始大量采购原部件，但是从2014年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）2014年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。
但是2014年12月31日才完成竣工结算，甲公司2015年1月结转在建工程到固定资产。
（4）2014年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为20万元。
2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。
（5）2014年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。
2014年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。
前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
人民币万元）：
（1）
项目
2014年（未审数）
2013年（已审数）
营业收入
6000
5000
营业成本
5000
4500
资产减值损失
其中：
存货
300
292
固定资产
60
54
合计
360
346
存货账面余额
1500
600
减：
存货跌价准备
375
180
存货账面价值
1125
420
（2）
项目
2014年年初数（已审数）
本年增加
（未审数）
本年减少
（未审数）
2014年年末数
（未审数）
在建工程——X生产线
0
962
0
962
在建工程——办公楼
0
1200
0
1200
在建工程账面价值
0
1200
0
1200
其中：
利息资本化
0
52
0
52
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；
（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；
（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：
营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料一
（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。
如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2014年初，甲公司将通用设备折旧年限由8年到10年变更为10年到12年，将房屋建筑物折旧年限由25年到30年变更为20年到25年。
采用年限平均法计提折旧，残值率仍然为5%。
（2）甲公司于2014年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2014年末完工的新生产线。
甲公司无其他带息债务。
因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2014年5月1日至2014年8月31日中断。
（3）2014年年初，甲公司经营租入五台运输设备,总价值850万元,用于销售产品。
（4）甲公司现有专用设备的预计使用年限为10年，预计残值率约为10%。
除2014年第一季度陆续增加的1100万元设备外，其余设备都是2013年初购置的。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
（1）
项目
2014年（未审数）
2013年（已审数）
在建工程——借款利息
80
0
（2）
项目
2014年年初数（已审数）
本年增加
本年减少
2014年年末数（未审数）
固定资产原值
房屋建筑物
12000
200
180
12020
通用设备
5200
180
168
5212
运输设备
0
850
0
850
专用设备
5005
1100
5
6100
合计
22205
2330
353
24182
累计折旧
房屋建筑物
540
380
160
760
通用设备
2100
450
145
2405
运输设备
0
115
0
115
专用设备
420
430
2
848
合计
3060
1375
307
4128
升级会员 