初级会计师会计表格.docx
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初级会计师会计表格
初级会计师会计表格
资产的分类
分类标志
具体类别
按是否具有实物形态
有形资产；无形资产
按来源不同
自有资产；
租入资产（指融资租入的资产）
按流动性不同
1、流动资产：
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。
2、非流动资产：
长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。
现金管理的制度
1、现金使用范围
①职工工资、津贴；
②个人劳务报酬；
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项；
⑥出差人员必需随身携带的差旅费；
⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
2、现金限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。
一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。
3、现金收支规定
①开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；
②开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得"坐支"库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。
同时收支的库存现金必须入账。
③不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得"白条顶库"；
④不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。
⑤不得"公款私存"；不得设置"小金库"
不属于投资性房地产的范围
不属于投资性房地产的项目
具体内容
自用房地产
为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。
作为存货的房地产
房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
这部分房地产属于房地产开发企业的存货。
注意：
在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。
（补：
不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
）
流动负债
短期借款；应付票据；应付账款；应付利息；预收账款；应付职工薪酬；应交税费；应付股利；其他应付款。
长期负债
长期借款；应付债券；长期应付款。
资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
项目
具体区别
资本公积与实收资本（或股本）
（1）从来源性质上
①实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
②资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途上：
①实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积与留存收益的区别
①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。
②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价）。
商业折扣、现金折扣和销售折让的对比
业务
原因
账务处理
商业折扣
为促进商品销售给予的价格扣除
直接从单价中扣除，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣
为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除
收款时：
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款
注：
现金折扣不影响收入金额的确认，因为它实际上是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，所以应该记入财务费用。
销售折让
由于商品的品种、质量等不符合合同规定而给予购买方价格上的额外折让
发生销售折让时：
借：
主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
贷：
应收账款
注：
1、销售折让不冲减主营业务成本，因为并未退回货物，区别于销售退回；
2.销售折让允许冲减增值税销项税额。
知识四、销售退回的会计处理
分类
确认标准
会计处理
销售退回
未确认收入的已发出商品的退回
无
将“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入的销售退回
直接冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并反转
属于资产负债表日后事项的销售退回
销售退回发生在资产负债表日后期间，所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
知识点五、委托代销方式销售商品
（一）视同买断方式与支付手续费方式的区别
方式
委托方确认收入的时间
受托方有无定价权
受托方确认收入的时间
受托方的收入方式
非包销形式的视同买
都是在收到代销清单时确认收入
有
在卖出商品时即可确认收入
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益
支付手续费
无
在有权收取手续费时确认收入
以手续费方式认定收入
（二）具体账务处理
1、非包销的视同买断的账务处理
业 务
会计处理
委托方
受托方
交付商品
借：
委托代销商品
贷：
库存商品
借：
受托代销商品
贷：
受托代销商品款
受托方实际销售商品，委托方收到代销清单
①借：
应收账款——受托方
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
主营业务成本
贷：
委托代销商品
①借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
主营业务成本
贷：
受托代销商品
③借：
受托代销商品款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款——委托方
结算货款
借：
银行存款
贷：
应收账款——受托方
借：
应付账款——委托方
贷：
银行存款
2、支付手续费方式
业 务
会计处理
委托方
受托方
交付商品
借：
委托代销商品
贷：
库存商品
借：
受托代销商品
贷：
受托代销商品款
受托方实际销售商品，委托方收到代销清单
①借：
应收账款——受托方
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
主营业务成本
贷：
委托代销商品
①借：
银行存款
贷：
应付账款——委托方
应交税费——应交增值税（销项税额）
②借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
③借：
受托代销商品款
贷：
受托代销商品
结算货款和手续费
①借：
销售费用
贷：
应收账款——受托方
②借：
银行存款
贷：
应收账款——受托方
借：
应付账款
贷：
银行存款
主营业务收入（或其他业务收入）
1）资产
项目
内容
流动资产
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的流动资产等
非流动资产
长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产
（2）负债
项目
内容
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债
非流动负债
长期借款、应付债券和其他非流动负债。
短期偿债能力指标
指标名称
指标计算
指标分析
流动比率
流动比率
=流动资产/流动负债×100%
反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。
一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。
国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当。
其他注意问题见教材181页（4点）。
速动比率
速动比率
=速动资产/流动负债×100%
速动资产＝流动资产－存货－预付账款－1年内到期的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据
注：
报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。
一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。
国际上通常认为，速动比率等于100%较为适当。
长期偿债能力
指标名称
指标计算
指标分析
资产负债率
又称
负债比率
资产负债率
=负债总额/资产总额×100%
资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。
保守的观点认为资产负债率不应高于50%，国际上通常认为资产负债率等于60%较为适当
产权比率
又称
资本负债率
产权比率
=负债总额/所有者权益总额×100%
一般情况，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高、承担的风险越小，但企业不能充分发挥负债的财务杠杆效应。
运营能力指标
资产营运能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况和资产管理水平等多种因素。
其中，资产周转速度，通常用周转率和周转期来表示。
周转率（周转次数）=周转额÷资产平均余额
周转期（周转天数）=计算期天数÷周转次数
=资产平均余额×计算期天数÷周转额
指标名称
指标计算
指标分析
应收账款周转率
应收账款周转率（周转次数）
=营业收入/平均应收账款余额
平均应收账款余额
=【应收账款（年初数+年末数）】÷2
应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失。
注意：
公式中的应收账款包括“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内。
存货周转率
存货周转率（周转次数）
=营业成本/平均存货余额
平均存货余额
=【存货余额（年初数+年末数）】÷2
一般情况下，存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。
注意：
存货计价方法口径应一致
流动资产周转率
流动资产周转率（周转次数）
=营业收入/平均流动资产总额
一般情况下，流动资产周转率越高越好，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。
固定资产周转率
固定资产周转率（周转次数）
=营业收入/平均固定资产净值
固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
一般情况下，固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。
注意：
分析时要剔除折旧
总资产周转率
总资产周转率（周转次数）
=营业收入/平均资产总额
该指标用来反映企业全部资产的利用效率。
一般情况下，总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。
获利能力
获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。
指标名称
指标计算
指标分析
营业利润率
营业利润率
=营业利润/营业收入×100%
在实务中，也经常使用营业毛利率、营业净利率等指标来分析企业经营业务的获利水平
营业毛利率＝（销售收入－销售成本）/销售收入×100％
营业净利率＝净利润/销售收入×100％
成本费用利润率
成本费用利润率
=利润总额/成本费用总额×100%
成本费用总额=营业成本＋营业税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用
该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。
总资产报酬率
总资产报酬率
=息税前利润总额/平均资产总额×100%
息税前利润=利润总额+利息支出
=净利润+所得税+利息支出
反映企业全部资产的获利水平。
该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。
净资产收益率
净资产收益率
=净利润/平均净资产×100%
平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）/2
该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。
发展能力分析
指标名称
指标计算
指标分析
营业收入增长率
营业收入增长率
=本年营业收入增长额/上年主营业务收入总额×100%
该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志。
营业收入增长率若大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市场前景越好。
资本保值增值率
资本保值增值率
=扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100%
反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障，该指标通常应大于100%。
总资产增长率
总资产增长率
=本年总资产增长额/年初资产总额×100%
该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。
营业利润增长率
营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×100％
完工产品和在产品之间费用的分配
（一）分配原理
基本公式
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
（二）分配方法（六种）
（1）倒挤法（本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）
方法
适用范围
完工在产的划分
不计算在产品成本法
月末在产品数量很小的情况
在产品成本＝0
本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用
在产品成本按年初数固定计算
月末在产品数量较多但各月之间在产品数量变动不大或月末在产品数量很小的情况
月末在产品成本＝年初固定数
【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性
本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用
在产品成本按定额成本计算
月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生的产品生产费用）-月末在产品成本
【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担
①约当产量法
计算公式
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
分配率（单位成本）=
产成品成本=分配率×产成品产量
月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量
完工程度的计算
分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：
（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：
某道工序完工程度=
（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：
某道工序完工程度=
（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
分配原材料完工程度
（1）若原材料在生产开始时一次投入：
在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。
（2）若原材料陆续投入：
①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入
某工序在产品完工程度=
②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入
某工序在产品完工程度=
适用条件
月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。
②定额比例法
计算公式
分配率=
完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率
月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率
适用条件
月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。
混合法
在产品按所耗直接材料成本计价法
分配原理
月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担
原材料
其他费用
原材料分配率
=
完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率
【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配
完工产品成本＝本月发生费用
在产品成本＝0
适用条件
各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。
联产品加工成本的分配
分配的统一公式
联合成本分配率＝
某联产品应分配联合成本＝分配率×该产品分配标准
具体分配方法
售价法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品分离点的总售价
【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售
可变现净值法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
其中：
某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。
【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。
实物数量法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品的实际数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品的实际数量
产品成本计算的基本方法
产品成本计算方法
成本计算对象
生产类型
成本管理
生产组织特点
生产工艺特点
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分批法
产品批别
单件小批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分步法
生产步骤
大量大批生产
多步骤生产
要求分步计算成本
基本方法
适用范围
成本计算对象
成本计算期
完工在产划分
品种法
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产
产品品种
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
分批法
单件小批类型的生产
产品的批别
成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分步法
它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产
各种产品的生产步骤
一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本
利润最大化目标
优点
缺点
（1）直接反映企业创造剩余产品的多少；
（2）从一定程度上反映经济效益的高低和对社会贡献的大小；
（3）利润是企业补充资本、扩大经营规模的源泉。
（1）没有考虑资金的时间价值；
（2）没有考虑获得利润与投入资本的关系；
（3）没有考虑风险因素；
（4）可能导致企业短期行为。
股东财富最大化目标
优点
缺点
（1）考虑了风险因素；
（2）在一定程度上能避免企业追求短期行为；
（3）对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。
（1）非上市公司难于应用；
（2）股价受众多因素的影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况；
（3）它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。
净资产
内容
事业基金
是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金。
1、一般基金：
事业单位滚存的结余资金。
主要来源包括：
（1）从本单位当期未分配结余转入
借：
结余分配
贷：
事业基金—一般基金
（2）从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
2、投资基金：
事业单位对外投资所占用的基金。
投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。
固定基金
事业单位固定资产所占用的基金。
固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。
专用基金
事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。
主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
1、修购基金
（1）提取修购基金
借：
事业支出（或经营支出）
贷：
专用基金—修购基金
（2）清理报废固定资产残值变价收入转入
借：
银行存款等
贷：
专用基金—修购基金
（3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时
借：
专用基金---修购基金
贷：
银行存款
2、职工福利基金
事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时：
借：
结余分配—提取专用基金
贷：
专用基金—职工福利基金
结余
事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。
主要包括事业结余和经营结余。
1、事业结余：
事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
①收入结转：
借：
财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入
贷：
事业结余
②支出结转：
借：
事业结余
贷：
拨出经费
事业支出
上缴上级支出
销售税金
对附属单位补助
③年度终了，事业单位应将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。
借：
事业结余
贷：
结余分配
或者相反会计分录。
2、经营结余：
各项经营收入与支出相抵后的余额。
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
年度终了，事业单位应将当年实现的经营结余全数转入“结余分配”科目。
但如为亏损，则不予结转。
3、结余分配
结余分配的内容主要有两项：
（1）有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税
（2）事业单位计提专用基金
其会计处理如下：
①事业结余及经营结余转入：
借：
事业结余
经营结余
贷：
结余分配
②有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税
借：
结余分配
贷：
应交税金
③计提专用基金
借：
结余分配
贷：
专用基金
④结转未分配结余
借：
结余分配
贷：
事业基金—一般基金
收入项目
内容
财政补助收入
事业单位按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
上级补助收入
事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入
事业收入
事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。
经营收入
事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入。
事业单位取得经营收入时：
借：
银行存款（应收账款、应收票据等）
贷：
经营收入
应交税金
附属单位缴款
事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。
其他收入
事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。
如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
支出项目
内容
事业支出
事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。
经营支出
事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开
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