新会计准则报表变化资料讲解.docx

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新会计准则报表变化资料讲解

新会计准则中财务报表的变化

　　一、新准则与原准则包含内容的差异

　　原准则包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书；新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表、附注五个部分。

　　1.所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表，有利于更全面的反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更详细的信息。

　　2.新准则更加强调现金流量表的编制，颁布《企业会计准则第31号-现金流量表》，单独规范现金流量表的编制。

正确编制和提供现金流量表，有利于报表使用人预测公司未来的现金流量，评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力，分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因，评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动，帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。

　　3.新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

新准则要求的附注更加重视信息的披露，披露的内容也更加全面。

　　4.新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则加以规范。

　　二、新准则资产负债表与原准则的区别

（一）部分资产项目填列方法的改变

　　“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，原准则规定以账面余额填列，新准则全部以扣除减值准备后的账面价值填列。

　　以账面价值填列更符合资产的定义，反映的资产更加真实、准确、可靠。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，减值部分已不能给企业带来经济利益的流入，因此不能反映在资产中。

（二）在“非流动负债”中增加了“预计负债”项目

　　原准则中预计负债未反映在资产负债表中，但预计负债符合负债的定义，体现在资产负债表中，能更真实全面地反映企业的负债情况。

　　（三）将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延所得税资产（负债）”

　　这一改变不仅仅是名称的改变，所体现的意义也有很大的区别。

“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”只是一个符号，所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。

而“递延所得税资产”和“递延所得税负债”所体现的内容符合资产和负债的定义，反映了企业真实的资产和负债。

这一变化也体现了新准则资产负债表观这一理念。

　　（四）少数股东权益列报方法的变化

　　将“少数股东权益”列示于合并资产负债表的所有者权益项目下，表明合并财务报表编制理论由母公司理论转变为实体理论。

　　（五）增加部分项目

500元以上1224%　　根据新准则项目的变化，在资产负债表中增加了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“交易性金融负债”等项目，使资产负债表的内容和结构更加全面、完整、合理。

　　三、新准则利润表与原准则的区别

　　1.新准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。

这样删繁就简，更加务实，而且在市场经济中企业经营日益多元化，主营业务与其他业务的界限逐渐模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的做法。

　　2.新准则将“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”在营业利润中单独列示，能够更清晰地反映企业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。

3.在“投资收益”中，将“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。

根据长期股权投资准则要求，对联营企业和合营企业的投资适用权益法，应随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资账面价值，同时确认为当期投资损益。

所以，在投资损益中列示的是被投资单位所有者权益的增减变动，而不是投资单位实实在在分回的收益或承担的损失。

资产负债表中资产列报的变化：

1、将目前报表中“应收票据、应收股利、应收利息、应收帐款、其他应收款、付付帐款、应收补贴款”等科目的内容合并到“应收及预付款项”下反映，不过为了能更好理解各项资产，估计这一部分内容可能还是按照目前的类别来反映；

2、将目前报表的“短期投资”改为“交易性投资”；

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3、将目前在长期投资下反映的“长期债权投资”改为“持有到期的投资”；

4、将目前在固定资产中反映的投资性房地产独立出来，单列“投资性房地产”科目进行反映；5、对于有生物资产的公司在固定资产后单列“生物资产”科目进行反映；

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6、将目前报表中“递延税款借方”改为“递延所得税资产”科目反映。

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7、在“资产总额”一栏前增加“非流动性资产合计”一栏。

资产负债表中负债列报的变化：

1、将目前报表中“应付票据、应付账款、预收账款、其他应交款、其他应付款”等应付及预收款项合并到“应付及预收款项”科目进行反映，不过为了更好理解各应付及预收款项的性质，估计报表仍会采用目前的类别进行明细反映。

2、将“应付工资、应付福利费”以及在“其他应付款”反映的应付社保、住房公积金等与职工薪酬有关的应付款项合并在“应付职工薪酬”科目反映，不过会计核算时，应根据《职工薪酬》准则的内容在“应付职工薪酬”科目设立二级科目进行反映。

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3、将“递延税款贷方”科目改为“递延所得税负债”科目；

2003年，全年商品消费价格总水平比上年上升1%。

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全年完成社会消费品零售总额2220.64亿元，比上年增长9.1%。

4、在“负债合计”一栏前增加“非流动负债”合计一栏；

资产负债表中所有者权益列报的变化：

合并资产负债表中原来在负债和所有者权益之间反映“少数股东权益”放在所有者权益下单列“少数股东权益”反映。

利润表中各栏内容的变化：

1、“主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加”科目改为“营业收入、营业成本、营业税金”进行反映；

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2、原来通过“主营业务收入”和“其他业务收入”分别反映的经营收入全部合并到“业务收入”科目中进行反映，对应的原来在“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”“其他业务支出”科目反映的经营成本和税金分别合并在“营业成本、营业税金”科目中反映。

3、增加“公允价值变动损益”科目单列在利润表中反映单位资产、负债公允价值的变动情况；4、原来在营业外收支中反映的固定资产、无形资产、在建工程减值准备以“资产减值损益”在利润表中单列项目反映；

1、荣晓华、孙喜林《消费者行为学》东北财经大学出版社2003年2月5、原在营业外收支中反映的处置固定资产、无形资产、在建工程等资产的损益以“非流动性资产处置损益”科目在利润表中单列项目反映。

6、合并利润表中，原在“所得税”和“净利润”之间反映的“少数股东损益”，新准则要求：

在“净利润”下面单列项目反映属于母公司的损益和属于少数股东损益。

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新会计准则资产负债表的主要变化

1、资产部分的变化

（1）增加了部分报表项目

旧准则中的非流动资产包括长期股权投资等14个项目（不含报表中的合计和总计项目），而新准则中则为17个项目，新准则中增加了“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“长期应收款”、“生产性生物资产”、“汽油资产”、“开发支出”、“商誉”7个报表项目。

（2）减少了部分报表项目

旧准则中的流动资产包括货币资金等13个项目，而新准则中则为11个项目，删除了“应收补贴款”、“待摊费用”项目。

（3）部分的项目名称改变，内容也有所变化

A、旧准则中的“递延所得税借项”反映了企业按照损益表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的时间性差异。

新准则中将改为“递延所得税资产”项目，反映企业按照资产负债表债务法要求计算确定的、尚未转销的会计与税法之间的暂时性差异。

B、新准则中将“短期投资”改为“交易性金融资产”，不仅仅改变了报表项目的名称，其计量方式也发生了变化。

旧准则中对“短期投资”采用成本与市价孰低计量，而新准则中采用“交易性资产”采取的计量属性为公允价值。

C、旧准则中的“长期债权投资”项目，反映了企业不准备在一年内变现的各种债权性质投资的可收回金额。

由于金融工具准则的出台，与长期债权投资有关的确认、计量和披露等会计问题则由金融工具准则予以规范，按照金融工具的分类标准，长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供chushou2金融资产。

因此，新准则中将旧准则中的“长期债权投资”项目分别改为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”。

可见，不仅报表项目的名称改变了，其披露内容也发生了变化。

D、旧准则中的“一年内到期的长期债权投资”项目，在新准则中改为“一年内到期的非流动资产”，其内容包括长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或者摊销完毕的部分。

2、负债部分的变化

旧准则中流动负债部分包括短期借款等14个项目，而新准则中为12个项目。

变化情况如下：

（1）、增加了“交易性金融负债”、“应付利息”两个项目。

前者反映企业承担的交易性金融负债的公允价值，而后者则披露企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（2）、修改了与职工薪酬有关的负债项目。

由于旧准则中对职工薪酬的理解比较狭窄，企业对职工个人的债务责任主要通过“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等报表项目披露，反映的项目较为分散，不利于会计报告使用者全面了解企业因职工提供服务而产生的义务和再次基础上形成的各种支付关系。

与旧准则中不同的是，新准则中关于企业应付职工薪酬，在报表项目中采用了广义的报酬概念即“应付职工薪酬”，其内容综合反映了企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关的支出，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金职工教育经费等。

与之相适应的是，旧准则中的“应付工资”、“应付福利费”项目随之取消。

（3）取消了“预提费用”、“其他应交款”项目。

重要性原则是判断某项目能否单独列报的指南，而某项目的重要性需要从该项目的性质、金额大小、单项金额的比重等因素加以判断。

预提费用一般占企业负债总额比重不大，新准则未单独设置项目。

由于新准则单独设置了应缴税费项目，将旧准则中的应交税金、其他应交款项目合并为应交税费，旧准则中的其他应交款随之取消。

3、所有者权益的变化

（1）取消了“已归还投资”“实收资本净额”项目。

（2）增加了“库存股”项目。

库存股是企业收购的尚未转让或者注销的本公司股份。

我国公司法规定，公司不得收购本公司股份，但是为了与持有本公司股份的其他公司合并，将股份奖励给本公司职工或者股东因对股东大会作出公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的可以收购本公司股份。

新准则专门设置了报表项目，以披露库存股依法变动的情况。

一、资产负债表填报说明

资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

1.资产项目的填列说明

（l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产的公允价值。

本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列.

（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

（6）“应收利息”项目，反映企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项。

拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。

本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（8）“其他应收款”项目，反映企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付的款项。

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（11）“可供出售的金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资。

债券投资等金融资产。

本项目应当根据“可供出售的金融资产”科目的期末余额填列。

（12）“持有至到期投资”项目，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

（13）“长期应收款”项目，反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。

本项目应根据“长期应收款”明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（14）“长期股权投资”项目，反映企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

（15）“投资性房地产”项目，反映企业采用成本模式以及公允价值模式计量的投资性房地产的成本。

（16）“固定资产”项目，反映企业持有的固定资产净值。

本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（17）“在建工程”项目，反映企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（18）“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

（19）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。

（20）“生产性生物资产”项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产净值。

本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的净额填列。

（21）“油气资产”项目，反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的净值。

本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“生累计折耗”科目的期末余额后的净额填列。

（22）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（23）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（24）“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉净值。

商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。

本项目应根据“商誉”的期末余额，减去“商誉减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（25）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。

（26）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

2.负债项目的填列说明

（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易定金融负债的公允价值，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

本项目应当根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。

（3）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（4）“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

（5）“预收款项”项目，反映企业按照销售合同等规定预收购买单位的款项。

本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

（7）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。

本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“－”号填列。

（8）“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应当支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（9）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。

本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。

本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

（13）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

（14）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。

（15）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

（16）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

3.所有者权益项目的填列说明

（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。

（2）“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。

本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

（3）“库存股”项目，反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。

（4）“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积。

本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

（5）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。

本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

二、利润表填报说明

1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

4.“销售费用”项目，反映