财务管理内部审计审计单项案例分析题.docx
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财务管理内部审计审计单项案例分析题
{财务管理内部审计}审计单项案例分析题
3、关于生产成本审计：
参考教材P93练习思考题第2题
注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。
有关数字如下：
原材料期初余额10000元
本期购进原材料25000元
原材料期末余额8000元
本期销售材料3000元
直接人工成本15000元
制造费用12000元
在产品期初余额23000元
在产品期末余额25000元
产成品期初余额40000元
产成品期末余额38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；
（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：
根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。
答案：
主营业务成本倒轧表
未审数
调整或重分类分录
审定数
原材料期初余额
10000
10000
加：
本期购进原材料
25000
25000
减：
原材料期末余额
8000
借3000
11000
减：
其他原材料发出额
3000
3000
直接材料成本
24000
21000
加：
直接人工成本
15000
贷2000
13000
加：
制造费用
12000
12000
生产成本
51000
46000
加：
在产品期初余额
23000
23000
减：
在产品期末余额
25000
借13000
38000
减：
其他在产品发出额
库存商品成本
49000
31000
加：
库存商品期初余额
40000
40000
减：
库存商品期末余额
38000
38000
减：
其他库存商品发出额
主营业务成本
51000
33000
审计结论：
由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
4、关于实收资本审计：
参考教材P112练习思考题第3题
审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：
摘要
投入日期
出资比例
资本形态
实收资本（元）
F公司投资
2007年
10%
货币
100000
N公司投资
2007年
15%
货币
150000
S公司投资
2007年
75%
无形资产
750000
请分析企业可能存在的问题。
答案：
该企业可能存在的问题：
（1）验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在舞弊行为应进一步查实；
（2）《中华人民共和国公司法》全体股东的货币资金金额不得低于30%该公司为25%；
（3）同样无形资产的出资金额不得高于70%，但该公司却已达75%；
（4）很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出资，处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。
5、关于投资的审计：
参考教材P124练习思考题第3题
假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。
张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。
瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。
2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。
同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元。
要求：
（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。
（2）假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2165万元，它应作怎样的会计处理？
答：
分析意见
（1）通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数；
2007年1月1日，购入债券时
借：
交易性金融资产——成本2150万
应收利息50万
投资收益20万
贷：
银行存款2220万
2007年2月5日，收到债券利息时
借：
银行存款50万
贷：
应收利息50万
2007年6月30日债券公允价值变动时
借：
交易性金融资产——公允价值变动30万（2180万-2150万）
贷：
公允价值变动损益30万
2007年12月31日确认利息收入：
借：
应收利息100万
贷：
投资收益100万
2007年12月31日债券公允价值变动：
借：
公允价值变动损益20万
贷：
交易性金融资产——公允价值变动20万（2160万-2180万）
2008年1月10日债券出售时
借：
银行存款2165万
公允价值变动损益10万
贷：
交易性金融资产——成本2150万
交易性金融资产——公允价值变动损益10万
投资收益15万
2007年12月31日实有数：
交易性金融资产=2130+50-20=2160万元
投资收益=-20+50+50=80万元
公允价值变动损益=30-20=10万元
6、关于利润形成审计：
参考教材P152练习思考题第3题以及复习指导册P37第9题
教材P152练习思考题第3题
金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。
假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：
（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。
要求：
（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
答案：
分析意见：
第一种情况宏光当年多结转销售成本661万元（61683万元-61022万元），对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整：
借：
库存商品661万元
贷：
以前年度损益调整661万元
第二种情况为：
宏光公司该批外销商品已CIF付款条件的在途货物，此时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下帐项调整：
借：
以前年度损益调整35万元
贷：
应收账款35万元
借：
库存商品30万元
贷：
以前年度损益调整30万元
第三种情况为：
宏光公司当年多结转销售收入11万元，按照财务制度规定下年度的广告费用支出，不应记入当年损益因此应作出如下
帐项调整：
借：
长期待摊费用11万
贷：
以前年度损益调整11万元
项目未申金额调整金额审定金额（此表格同150页表）
营业收入77648-
营业成本64483-2
销售费用2600-112589
营业利润8
项目
未审金额
调整金融
审定金额
一、营业收入
77,648
-35
77,613
减：
营业成本
64,483
-661、-30
63,792
营业税金及附加
999
999
销售费用
2,600
2,600
管理费用
3,176
-11
3,165
财务费用
2,132
2,132
资产减值损失
250
250
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
0
0
投资收益（损失以“－”号填列）
323
323
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
4,331
4,998
复习指导册P37第9题
资料：
注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。
2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。
从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。
（该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）
要求：
（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；
（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
答案：
（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。
因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。
（2）2008应确认的收入为：
劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入=500×60%－0=300（万元）
2008应确认的费用为：
劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）×60%－0=204（万元）
2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000－204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：
①确认少计的收入：
借：
应收账款500000
贷：
以前年度损益调整500000
②调整多计的成本：
借：
劳务成本360000
贷：
以前年度损益调整360000
③调整所得税、盈余公积及未分配利润：
借：
以前年度损益调整860000
贷：
应交税费——应交所得税215000（860000×25%）
盈余公积——法定盈余公积64500（860000×75%×10%）
——任意盈余公积32250（860000×75%×5%）
利润分配——未分配利润548250（860000×75%×85%）
7、关于函证方式的运用：
参考复习指导册P35第6题
（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。
答案：
（1）
种类
银行存款
应收账款
应付账款
固定资产
应否函证
应该函证
应该函证
仅在下列情形函证：
1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难
否
认定事项
1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押
1、应收账款的存在性；2、对应收账款的所有权
应付账款的真实性
函证内容
1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况
1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额
1、被审单位欠客户的金额
函证对象
各家开户银行及本年度存过款的银行
债务人
债权人
函证方式
肯定式
肯定式条件：
1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。
否定式条件：
相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待
最好采用肯定式
（2）可以采用函证方式的项目有：
存货、应付债券、投资、所有者权益。
①存货：
为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。
②应付债券：
为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
③投资：
如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。
④所有者权益：
当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。
8、关于资产负债表日后事项的审计及调整：
参考教材P181练习思考题第3题
资料：
假设审计人员于2008年2月对华光公司2007年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。
华光公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上"应收账款"项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。
华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。
适用的所得税税率为25%。
该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。
要求：
指出审计人员对此事项的处理意见。
答案：
分析意见：
华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已确定清算无力偿还所欠部分货款，预计华光公司只能收回该年度应收账款40%，按照企业财务制度的规定华光公司应当将这一事项作为资产负债表时事项中来加以体现，但华光公司没有对其进行最后事项的调整对此审计人员应要求华光公司做出如下账项调整：
账项调整第一笔，确定坏账损失3480万元（5800*60%）
借：
坏账准备3480万元
应收账款----B企业3480万元
补提坏账准备金
借：
以前年度损益调整3190万元
贷：
坏账准备3190万元
将以前年度损益调整转入利润分配
借：
应交税费—应交所得税797.50万元（3190*20%）
盈余公积358.88万元【（3190-797.50）*15%】
未分配利润2033.62万元
贷：
以前年度损益调整3190万元
9、关于审计报告类型的判断：
见补充题1
补充题1：
上海立信会计师事务所于2008年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。
注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
2008年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，但该公司同意在07年年报中作相应披露。
（2）该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2007年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。
受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。
由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。
（5）2007年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：
逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。
答：
标号
审计报告意见类型
简明原因
（1）
标准无保留意见
未改变会计处理方法，仅合理改变了估计，且已进行披露
（2）
保留意见
审计范围受到限制并且金额超过重要性水平
（3）
无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资产无法审查
（4）
带强调事项段无保留意见
持续经营能力受到怀疑
（5）
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
（四）综合案例分析题
（具体可参考复习指导册P31第3题、P37第11题、P32第4题、P35第6题、P37第9题以及补充题2）
1、应收账款函证
2、重要性水平的确定
3、注册会计师对资产负债表日后事项的审计责任
4、资本化支出和费用化支出的判断
5、调整分录的编制
6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告
7、关于审计报告类型及拟定
补充题2：
【资料】华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2008年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。
张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：
单位：
万元
异常情况
所属账户
债务人名称
蓝格公司余额
对方回函金额
不符原因
1
应收账款
新光实业
55
19.9
其中2008年12月5日收到的货物有质量问题，新光实业已提出退货，货款计35.1万元，货物已于12月10日退回给蓝格公司。
2
应收账款
鑫大实业
46.8
0
2008年12月10日收到蓝格公司委托本公司代销的货物46.8万元，尚未销售。
3
其他应收款
友联公司
150
0
与蓝格公司无未清偿债务，但在两个月前收到蓝格公司投入的货币资金150万元。
4
应收账款
泛达公司
40
49.36
对方回函说明12月28日收到蓝格货物，货款计9.36万元
5
应收账款
亨达公司
30
地址误，退回
【要求】
1、假如你是张迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？
2、假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次回函，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？
3、假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：
①新光实业35.1万元的退货属实；
②委托鑫大实业代销的46.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；
③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5%，当年友联公司无现金分红；
④对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。
⑤对亨达公司的应收账款属实。
请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。
（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。
）
4、若上述所有调整被审计单位均拒绝，注册会计师应出具何种类型的审计报告？
答：
1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。
针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。
针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并于管理当局进行适当沟通。
针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。
2、采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。
3、①应将新光实业公司在2008年12月28日的退货冲减蓝格公司的2008年度的收入。
借：
应收账款——新光实业
贷：
以前年度损益调整
应交税费——应交增值税（销项税额）
②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司2008年度的收入。
借：
应收账款——鑫大实业
贷：
以前年度损益调整
应交税费——应交增值税（销项税额）
③应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
其他应收款——友联公司
④补登对泛达公司漏记的应收款和销售。
借：
应收账款---泛达公司93600
贷：
以前年度损益调整80000
应交税费---应交增值税（销项税额）13600
⑤借：
应交税费——应交所得税155000（620000×25%）
盈余公积——法定盈余公积46500（620000×75%×10%）
——任意盈余公积23250（620000×75%×5%）
利润分配——未分配利润395250（620000×75%×85%）
贷：
以前年度损益调整620000
4、由于涉及的金额较大，远远超过重要性水平，注册会计师应出具保留意见审计报告。
复习指导册P31第3题
3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。
张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
（2）2008年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。
（3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。
（4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①根据上列第
（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？
并说明原因。
②张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第
（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？
③根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？
如提出调整建议，请作出调整分录。
（不考虑所得税、盈余公积的调整）
④如果只考虑第
（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
审计报告……略
参考答案：
①应选择的重要性水平为75万元。
因为按照《中国注册会计师审计准则—1221号》的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。
3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨
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