长期股权投资及无形资产综合题.docx

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长期股权投资及无形资产综合题

【例题25•计算分析题】甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

（1）20×8年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。

乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。

此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。

（2）20×9年度有关资料

①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

其他相关资料：

甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

要求：

（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

（2）编制（biānzhì）甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2010年考题）

正确（zhèngquè）答案：

（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；20×9年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。

（2）

20×8年1月1日

借：

长期股权投资7000

      累计摊销640

  贷：

无形资产3200

         银行存款4000

         营业外收入440

20×8年2月25日

借：

应收股利600（4000×15%）

  贷：

投资收益600

20×8年3月1日

借：

银行存款600

  贷：

应收股利600

（3）

20×9年1月1日

借：

长期股权投资4500

  贷：

银行存款4500

原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（40000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本4500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4086万元（40860×10%），也不用进行调整。

借：

长期股权投资129

  贷：

盈余公积10.5

          利润分配——未分配利润94.5[（4700-4000）×15%]×90%

          资本（zīběn）公积——其他资本公积24

20×9年3月28日

借：

应收股利950（3800×25%）

  贷：

长期股权投资950

20×9年4月1日

借：

银行存款950

  贷：

应收股利950

20×9年12月31日

借：

长期股权投资50

  贷：

资本公积——其他资本公积50

调整净利润=5000-（1360-1200）×50%=4920（万元）

借：

长期股权投资1230

  贷：

投资收益1230（4920×25%）

【例题26·计算分析题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生（fāshēng）下列与长期股权投资有关的经济业务：

（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放（fāfàng）的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。

2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。

（2）2009年3月20日收到现金（xiànjīn）股利。

（3）2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允（gōngyǔn）价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。

（4）2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他（qítā）资产的公允价值与账面价值相等。

该设备2009年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年，无残值。

（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

（6）2010年3月25日，收到现金股利。

（7）2010年乙公司实现净利润612万元。

（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。

转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。

（9）乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。

假定不考虑所得税的影响。

要求：

（1）编制上述有关业务的会计分录。

（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：

（1）编制会计分录：

①

借：

长期股权投资——成本                     （2000-60+10）1950

应收股利                                                   60

贷：

银行存款                                                2010

借：

长期股权投资（tóuzī）——成本                   （6600×30%-1950）30

贷：

营业（yíngyè）外收入                                                 30

②

借：

银行存款                                                   60

贷：

应收股利（gǔlì）                                                   60

③

借：

长期（chángqī）股权投资——其他权益变动                               60

贷：

资本（zīběn）公积——其他资本公积                                   60

④

乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（510-100）-（520-400）÷10×10/12=400（万元）

借：

长期股权投资——损益调整    {[400-（200-150）×20%]×30%}117

贷：

投资收益                                                  117

⑤

借：

应收股利                                                   30

贷：

长期股权投资——损益调整                                   30

⑥

借：

银行存款                                                   30

贷：

应收股利                                                   30

⑦

乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600（万元）

借：

长期股权投资——损益调整    {[600+（200-150）×20%]×30%}183

贷：

投资收益                                                  183

⑧

长期股权投资的账面余额=1950+30+60+117-30+183=2310（万元）

借：

银行存款                                                  390

贷：

长期股权投资——成本               [（1950+30）÷30%×5%]330

——损益调整         [（117-30+183）÷30%×5%]45

——其他权益（quányì）变动               （60÷30%×5%）10

投资收益                                                    5

借：

资本（zīběn）公积——其他资本公积                    （60÷30%×5%）10

贷：

投资收益                                                   10

（2）2011年1月5日出售部分股份（gǔfèn）后长期股权投资的账面价值=2310-（330+45+10）=1925（万元）。

【例题15·计算分析题】甲股份有限公司（yǒuxiànɡōnɡsī）2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：

（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑（kǎolǜ）相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。

该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日。

将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录。

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。

（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。

（7）计算该无形资产出售形成的净损益。

（8）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：

（1）

借：

无形资产                                        600

贷：

银行存款                                        600

（2）

2011年12月31日该无形资产（wúxínɡzīchǎn）的账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（万元）

（3）

借：

资产（zīchǎn）减值损失                          （355-284）71

贷：

无形资产（wúxínɡzīchǎn）减值准备                                 71

（4）

2012年该无形资产（wúxínɡzīchǎn）的摊销额=284/（12×5+11）×12=48（万元）

2012年12月31日该无形资产的账面（zhànɡmiàn）净值=355-48=307（万元）

（5）

2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。

（6）

2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（12×4+11）×3=12（万元）

2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元）

（7）

该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元）

（8）

至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（万元）

借：

银行存款                                       290

无形资产减值准备                                 71

累计摊销                                        305

贷：

无形资产                                        600

营业外收入                                       66

例题21•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。

2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。

当日，该工程已开工。

（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。

暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

要求：

（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）（2009年考题）

正确（zhèngquè）答案：

（1）

专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）

暂时闲置（xiánzhì）专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元）

（2）

专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）

暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（万元）

专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）

（3）

第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）

占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）

一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%　

一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。

【例题7·综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。

报出前有关情况和业务资料（zīliào）如下：

（1）甲公司在2009年1月进行内部（nèibù）审计过程中，发现以下情况：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销（dàixiāo）B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。

当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。

甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品（chǎnpǐn）已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。

当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售（xiāoshòu）C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。

当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。

2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。

甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。

当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。

甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。

当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。

该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为240万元。

至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允（gōngyǔn）价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用（shìyòng）的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定（jiǎdìng）预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。

不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定（fǎdìng）盈余公积。

要求（yāoqiú）：

（1）判断资料

（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（2）对资料

（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料

（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（4）对资料

（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）

正确答案：

【答案】

（1）

资料

（1）中交易或事项处理不正确的有：

①、②、③。

（2）

事项①调整分录：

借：

以前年度损益调整              〔（2000－100）×50%〕950

贷：

应收账款                                            950

借：

发出商品                              （1600×50%）800

贷：

以前年度损益调整                                    800

借：

应交税费——应交所得税           〔（950－800）×25%〕37.5

贷：

以前年度损益调整                                     37.5

事项②调整分录：

借：

以前年度损益调整                                  1000

贷：

预收账款                                          1000

借：

库存商品                                            780

贷：

以前年度损益（sǔnyì）调整                                    780

借：

应交税费——应交所得税                   （220×25%）55

贷：

以前年度损益（sǔnyì）调整                                     55

事项（shìxiàng）③调整分录：

借：

以前年度损益（sǔnyì）调整                                     20

贷：

长期（chángqī）股权投资减值准备                                 20

借：

递延所得税资产                             （20×25%）5

贷：

以前年度损益调整                                      5

（3）

资料

（2）中相关日后事项属于调整事项的有：

①、②。

（4）

事项①调整分录：

借：

以前年度损益调整                                    300

应交税费——应交增值税（销项税额）                   51

贷：

应收账款                                            351

借：

库存商品                                            240

贷：

以前年度损益调整                                    240

借：

应交税费——应交所得税                    （60×25%）15

贷：

以前年度损益调整                                     15

事项②调整分录：

借：

以前年度损益调整                                    120

贷：

坏账准备                                            120

借：