长期股权投资及无形资产综合题.docx

1、长期股权投资及无形资产综合题【例题25计算分析题】甲公司为上市公司，208年度、209年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）208年度有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；

2、3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 乙公司208年度实现净利润4 700万元。 （2）209年度有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

3、 至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 乙公司209年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在208年末和209年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司208年度和209年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制(binzh)甲公司208年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司209年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）（2010年考题）正确(zhngqu)答

4、案： （1）208年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；209年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。 （2） 208年1月1日 借：长期股权投资 7 000 累计摊销 640 贷：无形资产 3 200 银行存款 4 000 营业外收入 440 208年2月25日 借：应收股利 600（4 00015%） 贷：投资收益 600 208年3月1日 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 （3） 209年1月1日 借：长期股权投资 4 500 贷：银行存款 4 500 原投资时投资成本7 000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资

5、产公允价值份额6 000万元（40 00015%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本4 500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 086万元（40 86010%），也不用进行调整。 借：长期股权投资 129 贷：盈余公积 10.5 利润分配未分配利润94.5(4 700-4 000) 15%90% 资本(zbn)公积其他资本公积 24 209年3月28日 借：应收股利 950（3 80025%） 贷：长期股权投资 950 209年4月1日 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 209年12月31日 借：长期股权投资 50 贷：资本公积其他资本公积 50 调整净利润=

6、5 000-（1 360-1 200）50%=4 920（万元） 借：长期股权投资 1 230 贷：投资收益 1 230（4 92025%）【例题26计算分析题】甲公司2009年3月1日2011年1月5日发生(fshng)下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元（含已宣告但尚未发放(ffng)的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元。（2）2009年3月20日收到现金(xinjn)股利。（3）2

7、009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允(gngyn)价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。（4）2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他(qt)资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年，无残值。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（6）2010年3月25日，收到现金股利。（7）2010年乙公司实现净利润612万元。（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到

8、款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。（9）乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。假定不考虑所得税的影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案： （1） 编制会计分录：借：长期股权投资成本 （2 000-60+10）1 950应收股利 60贷：银行存款 2 010借：长期股权投资(tu z)成本 （6 6003

9、0%-1 950）30贷：营业(yngy)外收入 30借：银行存款 60贷：应收股利(gl) 60借：长期(chngq)股权投资其他权益变动60贷：资本(zbn)公积其他资本公积 60乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（510-100）-（520-400）1010/12=400(万元)借：长期股权投资损益调整 400-（200-150）20%30% 117贷：投资收益 117借：应收股利 30贷：长期股权投资损益调整 30借：银行存款 30贷：应收股利 30乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）10=600（万元）借：长期股权投资损益调整 600+（200-1

10、50）20%30% 183贷：投资收益 183长期股权投资的账面余额=1 950+30+60+117-30+183=2 310(万元)借：银行存款 390贷：长期股权投资成本 （1950+30）30%5% 330损益调整 （117-30+183）30%5% 45其他权益(quny)变动 （ 6030%5%）10投资收益 5借：资本(zbn)公积其他资本公积 （6030%5%）10贷：投资收益 10（2）2011年1月5日出售部分股份(gfn)后长期股权投资的账面价值=2 310-（330+45+10）=1 925（万元）。【例题15计算分析题】甲股份有限公司(yu xin n s)2007年至

11、2013年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑(kol)相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

12、（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案： （1） 借：无形资产 600贷：银行存款 600（2）2011年12月31日该无形资产(w xn z chn)的账面净值=600-600/101/12-600/104=355（万元） （3）借：资产(zchn)减值损失 （355-284）71贷：

13、无形资产(w xn z chn)减值准备 71（4）2012年该无形资产(w xn z chn)的摊销额=284/（125+11）12=48（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面(zhn min)净值=355-48=307（万元）（5）2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（124+11）3=12（万元） 2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） （7）该无形资产出售净损益=290-

14、（236-12）=66（万元） （8）至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/12+600/104+48+12=305（万元）借：银行存款 290无形资产减值准备71累计摊销 305贷：无形资产 600营业外收入 66例题21计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下： （1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂

15、时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求： （1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专

16、门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）（2009年考题）正确(zhngqu)答案： （1） 专门借款利息支出=3 0007.2%3/12=54（万元） 暂时闲置(xinzh)专门借款的存款利息收入=1 1001.2%3/12=3.3（万元）

17、 专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元） （2） 专门借款利息支出=3 0007.2%3/12=54（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 1001.2%1/12=1.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元） （3） 第四季度一般借款利息支出=3004.8%3/12+6006%1/12=6.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=1502/3+7501/3=350（万元） 一般借款平均资本化率=（3004.8%3/12+6006%1/12）/ （3003/3+6001/3）=1.32% 一般借款利息支出资本化金额=3501.

18、32%=4.62（万元）。【例题7综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料(zlio)如下：（1）甲公司在2009年1月进行内部(nib)审计过程中，发现以下情况：2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销(di xio)B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收

19、入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品(chnpn)已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售(xioshu)C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。2008年12月31日，甲公司对丁公司长

20、期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为2

21、40万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。（3）其他资料上述产品销售价格均为公允(gngyn)价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用(shyng)的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳

22、税调整；假定(jidng)预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定(fdng)盈余公积。要求(yoqi)：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会

23、计分录；答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）正确答案： 【答案】（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：、。（2）事项调整分录：借：以前年度损益调整 （2 000100）50%950贷：应收账款 950借：发出商品（1 60050%）800贷：以前年度损益调整 800借：应交税费应交所得税 （950800）25%37.5贷：以前年度损益调整 37.5事项调整分录：借：以前年度损益调整 1 000贷：预收账款 1 000借：库存商品 780贷：以前年度损益(sny)调整 780借：应交税费应交所得税 （22025%）55贷：以前年度损益(sny)调整 55事项(shxing)调整分录：借：以前年度损益(sny)调整 20贷：长期(chngq)股权投资减值准备 20借：递延所得税资产 （2025%）5贷：以前年度损益调整 5（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：、。（4）事项调整分录：借：以前年度损益调整 300应交税费应交增值税（销项税额） 51贷：应收账款 351借：库存商品 240贷：以前年度损益调整 240借：应交税费应交所得税 （6025%）15贷：以前年度损益调整 15事项调整分录：借：以前年度损益调整 120贷：坏账准备 120借：