电子商务环境下的会计电算化研究.docx
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电子商务环境下的会计电算化研究
电子商务环境下的会计电算化研究
引言
随着互联网时代的来临，天猫、京东、当当等网购的出现带动着电子商务的快速崛起，冲击着各个行业领域的传统模式，就近几年发展范围更加迅猛起来：
电子邮件、大数据、互联网+、电子转账、交易事务处理、联机服务、智能卡、电子监视、多媒体导购、P2P等，使得经济环境的不确定性和经济虚拟化加剧，对会计电算化的影响也愈发明显。
虽然电子商务的发展也为各种新的更加高效的模式提供了更为广阔的空间和可能，但对传统会计理论和实务带来的许多始料未及的冲击也是巨大的，在这种情况下，会计电算化的应用面临着诸多问题，也对会计电算化提出了更高的要求。
那么，究竟电子商务给会计电算化带来了什么？
我们将如何完善现有的会计电算化体制？
这是当前摆在我们面前一个亟待解决的问题。
1会计电算化概述
国际上，会计数据处理从手工模式到机械式阶段再发展到会计电算化经历了一次又一次变革，而我国会计数据处理阶段几乎没有经历机械式处理阶段，直接从手工过渡到电算化处理阶段了，20世纪90年代后期，国内企业开始引入ERP系统，我国财政部于1994年颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》等一系列规章制度，推进了我国会计电算化行业规范化和通用化发展的进程，使得会计电算化的使用日益广泛。
现在，会计电算化在企业中已经得到普遍应用。
1.1会计电算化的概念及特征
虽然随着社会经济，科学技术的发展，会计学科产生了巨大的变化。
但在会计发展的过程中，以收集、处理和提供会计信息为主的核心功能始终没有改变，发生变化的主要是会计信息处理与提供的技术和方式以及分析与利用会计信息的能力和程度。
一般而言，会计电算化的含义有狭义和广义之分。
狭义的会计电算化，是指电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。
具体来说，就是利用计算机代替人工记账、算账、报账以及替代部分有人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，简单地说就是计算机技术在会计工作中的应用。
广义的会计电算化，是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用，会计电算化人才的培养，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。
随着经济发展水平，管理思想和技术工具的进步，会计电算化的含义也在不断地发展和丰富。
20世纪90年代，美国GartnerGroup咨询公司提出ERP（EnterpriseResourcePlanning，企业资源计划）的概念。
ERP是针对物资资源管理（物流）、人力资源（人流）、财务资源管理（财流）、信息资源管理（信息流）集成一体化的企业管理系统。
在ERP的环境下，会计电算化成为ERP系统的一个重要组成部分，具有系统高度集成和企业综合资源管理的含义。
由此可见，会计电算化是用电子计算机代替人工记账、算账、报
账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测决策的过程。
会计电算化是会计发展史上的里程碑，它不仅使会计工作从传统迈向现代化，而且使会计在社会，经济发展中的地位和作用大大提高。
会计电算化不仅可以替代传统的手工会计，更重要的是为建立和完善能充分发挥会计职能的高效的会计信息系统奠定了坚实的基础。
1.2回顾会计电算化在我国不同历史时期的发展变化
从会计发展的历史来说，会计电算化的出现和发展是一次重大变革，在纷繁复杂的市场经济环境中，其意义不仅在于节省了人力和时间，而且在转换企业经营机制、增强企业竞争能力，提高企业经营管理水平等方面都具有重要作用。
表1会计电算化作用
提高了
会计核算
的水平和质量
1、减轻了会计人员的劳动强度，提高了工作效率
2、缩短了会计数据处理的周期，提高了亏阿基信息的时效性
3、提高了会计数据处理的正确性和规范性
提高了
企业现代化
经营管理水平
1、为从经验管理向科学化管理转变创造了条件
2、为从事后管理向事中管理、事先预测转变创造了条件
3、为企业全面管理现代化奠定了基础
推动
会计创新
和观念创新
1、更新传统的介质、工具、簿记格式等形式
2、对会计核算的方式、程序、内容和方法以及控制、管理的理论和实践提出新的要求
在手工操作环境下，会计核算不规范、有误差是不可避免的现象。
但在会计电算化环境下，由于数据处理工作由计算机根据合法、规范的会计软件自动处理，会计人员除会计凭证需要录入和审核外，其余各项工作均由计算机自动完成，会计人员可以从繁重的会计工作中解脱出来，只要保证会计数据输入的正确性与合法性，就能保证整个会计数据处理及其输出结果的合法性、正确性和规范性。
所以说，会计电算化的出现，使准确及时地提供各类管理所需信息成为可能，为实现科学化管理创造了条件，在实现会计电算化后，便可以借助软件功能实现对经营管理过程的事中控制、反馈和管理，还可以通过计算机管理决策模型对各项管理活动进行事先预测和决策，企业管理走向现代化。
随着中国市场环境的改变，会计电算化也随之进行着飞跃。
1.2.1探索起步阶段（模拟手工记账）
20世纪80年代，我国会计电算化开始起步，当时，会计工作繁琐且存在大量漏洞，而微机在我国市场上的大量出现会使得企业有了开展电算化工作的愿望，1978年，财政部向长春第一汽车制造厂拨款500万元人民币，进行会计电算化试点工作，当时的会计计电算化工作缺乏统一的规范和指导，加之计算机在我国经济管理领域的应用同样处于发展的初级阶段，主要出于试验试点、理论研究阶段。
在这一时期，由于会计电算化工作缺乏统一的规范和指导，多数企业和会计人员对“会计电算化”的理解，是设计一个专门的账务处理程序，模拟替代手工记账、算账，利用电子计算机来处理会计账务。
设计一些工资、账务处理等简单应用程序。
模拟手工记账阶段的基本特征，是采用相应的数据管理系统，完全模仿手工的处理流程和方法，这个阶段，虽然数据库等工具已开始被引入会计工作，但单位开展电算化工作的出发点主要是为了让会计人员从复杂的手工劳动中解放出来，减轻会计人员的工作量，提高劳动效率和信息输出速度，其目标是使会计人员摆脱手工账务处理过程中繁杂易错的重复劳动，解决局部会计工作的处理效率和准确度问题，并没有实现信息化和数据体系。
其工作范围往往只是局限在某个会计岗位的单项业务之内，且不同的岗位工作在系统内相对独立，并没有进行数据的有效整合和集成，无法进行数据的传递和共享，造成电算化会计数据资源的浪费，也无法实现会计电算化系统与企业其他信息系统进行有效的融合。
电算化工作初期，由于缺乏规范和标准，存在低水平重复开发，系统集成度不高的问题。
为促使会计电算化工作走上科学化，标准化和规范化的发展轨道，中国会计学会在1988年召开的全国首届会计电算化学术研讨会上明确提出了财务软件通用化，标准化的开发思想，财政部先于1989年底和1990年7月，颁布了《会计核算软件管理的几项规定》等文件，确定了商品化会计核算软件的评审制度和标准，不仅规范了电算化工作的开发和应用，同时也为我国会计软件走上标准化和商品化的道路奠定了政策基础。
在这个背景下，从1987年开始，我国商品化会计软件市场逐步形成，中国财务软件市场上先后涌现出先锋、用友等专业厂商。
后来随着实际运行中出现很多不同的情况，开始进行探索改革并伴随着准则的出台规范了市场，一步步发展。
关于采用公允价值的原因，1998年6月24日发布的《企业会计准则—投资》讲解中列举了四点理由：
第一，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够如实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。
在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。
第二，公允价值定义中的“公平交易”是指交易双方在互相了解的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，公平交易为其确定的价值的公允性提供了前提条件。
同时，公允价值的公允性体现于交易双方均为维护自身利益出发协商的结果，一般不会轻易接受不利于自身利益的交易条款。
另外，公允价值的公允性还体现于交易双方的自愿性，即交易双方自愿接受的价值。
第三，与国际会计惯例接轨。
目前公允价值已被越来越多的国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。
针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。
第四，公允价值可以表现为多种形式，如可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等，本准则采用公允价值意义更大。
虽然在目前情况下，我国会计人员运用公允价值还存在一定的困难，但可采取一定的措施以防误用。
它还指出，随着我国市场经济的进一步发展和会计人员素质的普遍提高，在会计准则中逐渐地采用公允价值，培养公允价值观念，也是十分必要的。
目前使用公允价值这一计量属性存在的难度是客观的，这有待于会计职业队伍的业务素质和专业能力的进一步提高。
在1997年至2000年间，财政部陆续发布的10项具体企业会计准则中提倡采用公允价值，为在我国会计准则中建立公允价值的概念和目标、更好地适应市场经济新环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。
1.2.2与其他业务结合的推广发展阶段（信息集成）
进入20世纪90年代后，随着信息技术的发展和企业对会计电算化工作的理解的深入和要求的提高，企业开始将单项业务核算电算化整合、扩展为全面会计电算化，将企业内部的电算化信息“孤岛”进行整合并与企业业务系统连接起来。
在这一阶段，企业积极研究对传统会计组织的业务处理流程的重新调整，从而实现企业内部以会计核算系统为核心的信息集成化，其主要特征为在企业组织内部实现会计信息和业务信息的一体化，并在两者之间实现无缝连接，使会计信息和业务信息能够做到你中有我，我中有你。
信息集成的结果是业务信息得到有效共享和利用，所有相关原始数据只要输入一次，就能做到分次或多次利用，既减少了数据输入的工作量，又实现了数据的一致性，还保证了数据的共享性。
与此同时，为正确引导企业实施电算化，指引软件开发公司为企业提供更好的电算化软件，财政部于1994年颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的一间》、《会计电算化管理办法》，1996年又颁布了《会计电算化工作规范》等一系列规章制度，标志着财政部把会计电算化工作纳入法制化管理的道路。
在这个阶段，财务与业务一体化的实现使会计电算化的内容日益广泛。
财政部在2001年之后发布或经修订重新发布的会计准则和制度中对公允价值的运用做了一定调整和限制，重新强调真实和谨慎。
在此期间共发布了六项会计准则，并对《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等六项会计准则进行了修订。
对于会计准则中有关经济业务的处理，财政部明确要求回避公允价值，这体现在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等三项准则中，公允价值不再用于实际计量，而改按账面价值入账。
关于准则的主要修订情况，总结为表2。
表2公允价值在三项具体会计准则修订前后的应用情况
具体会计准则
修订前
修订后
债
务
重
组
以非现金资产清偿债务
债务人考虑非现金资产的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值之间的差额却认为债务重组收益，同时还要确认非现金资产的转让损益。
要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额计入资本公积或当期损失。
以债务转资本清偿债务
债务人考虑转让的股权的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益。
要求将重组债务的账面价值与债权人享有的股权的份额之间的差额计入资本公积或当期损失。
以非现金资产清偿债务或以债务转资本
债权人按受让的非现金资产或股权的公允价值入账，并确认债务重组损失。
要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，因而不发生债务重组损失。
非货币交易
同类和不同类非货币性交易的换入资产的入账价值均涉及公允价值。
不再区分“同类非货币性交易”和“不同类非货币性交易”，凡属于非货币性交易均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。
投资
以放弃的非现金资产的公允价值或所取得的股权的公允价值作为长期股权投资的投资成本。
按放弃的非货币性资产的账面价值加上相关税费确认为初始投资成本。
资料来源:
王晓军.国内外公允价值会计应用状况研究[J].生产力研究,2008,24:
165-169.
从表2中我们可以看到，准则的修订大大减少了我国对公允价值的应用。
为何财政部对公允价值态度的有了这一转变？
究其原因，正是考虑到我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以取得，导致企业在运用这些准则时存在一定的随意性，从而给一些企业利用该准则操纵利润留下了一定的空间，对会计信息的客观性、相关性提出了挑战。
公允价值成为某些上市公司进行报表重组、操纵利润的手段。
因此，为了避免企业的舞弊，防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，财政部对公允价值的运用作了一定的调整和限制，缩小了公允价值的适用范围。
但公允价值运用并没被完全否定，在《无形资产》和《固定资产》中，公允价值计量以减值会计的形式得到实质性应用。
准则修订后，暂时缓解了操纵利润的情况，因其挤出许多利润水分和方便使用而受到证券市场和企业的不少好评。
然而，对于使用公允价值所能带来的益处与企业运用它来操纵利润所带来的弊端，究竟哪个孰重孰轻一直争议不断。
1.2.3引入会计专业判断的渗透融合
为适应我国社会主义市场经济发展的新要求和经济国际化、全球化的新形势，我国对企业会计标准进行了重大改革，建立了与国际准则趋同的企业会计准则体系。
会计准则体系引入了会计专业判断的要求。
同时新准则谨慎的引入了公允价值等新的计量基础，对金融工具、资产减值、合并报表等会计业务进行了系统的规范。
这对企业的会计电算化工作提出了新的要求。
并将各种确认、计量、记录、报告等要求，渗透融合进企业的会计电算化系统和管理信息系统。
借助会计准则与会计电算化系统的渗透融合，企业具备了进一步优化重组其管理流程的能力。
一些大型企业大幅降少了核算层次，规范了资金账户管理，缩短了提交财务报告的时间，甚至改革了内部财务会计机构设置，真正使会计人员从繁琐低效的重复性工作中解脱出来，投入到加强内部控制等工作中。
企业和会计软件开发商在这一时期紧密围绕会计准则和制度，将准则、制度与电算化工作不断调整、渗透和融合，同时会计电算化也逐步完成了由单机应用向局域网应用的转变，这一时期，企业尝试建立了以会计电算化为核心的管理信息系统。
2006年2月15日财政部推出了1项基本准则、38项具体准则的新会计准则。
《企业会计准则—基本准则》把公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值以及现值作为五种会计计量属性。
从而确立了公允价值在企业会计准则中的重要地位，加速我国准则与国际准则的全面接轨，进而推动我国经济的全球化发展。
我国2006年发布的1项基本准则和38项具体准则中，有35项约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值或现值计量。
表3列示了具体运用情况。
表3新准则中涉及使用公允价值计量的具体准则
准则名称
初始计量
后续计量
企业会计准则第1号――存货
√
企业会计准则第2号――长期股权投资
√
√
企业会计准则第3号――投资性房地产
√
企业会计准则第4号――固定资产
√
企业会计准则第5号――生物资产
√
√
企业会计准则第6号――无形资产
√
企业会计准则第7号――非货币性资产交换
√
企业会计准则第10号――企业年金基金
√
√
企业会计准则第11号――股份支付
√
√
企业会计准则第12号――债务重组
√
企业会计准则第14号――收入
√
企业会计准则第16号――政府补助
√
企业会计准则第20号――企业合并
√
企业会计准则第22号――金融工具确认和计量
√
√
企业会计准则第23号――金融资产转移
√
√
企业会计准则第24号――套期保值
√
√
企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则
√
资料来源:
王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用:
意义与特征[J].会计研究,2006,5:
31-35.
2006新准则中引入了公允价值进行计量与列报。
对于重新引入的原因，财政部会计司的解释是，引入公允价值这一计量属性，是随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。
在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。
除了财政部的解释以外，公允价值与历史成本相比，能较好的披露企业获得的现金流量方面的信息，更确切的反映企业的获利能力、偿债能力及所承担的财务风险。
此外，我国运用公允价值已经具有现实基础：
我国证券市场逐步发展，日趋完善；证监会颁布大量监管规章，有力的加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，并且制定了相关法规加大企业会计人员以及审计师的相关责任。
这些都为公允价值的运用提供了良好的土壤。
在经济全球化的大背景下，再次提倡运用公允价值，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的要求。
1.2.4与内部控制相结合建立ERP系统的集合管理
为适应建立和实施内部控制制度以及实施ERP系统的新要求，有效的防范风险，加强管理，提高竞争力，企业开始全面、系统的依托既有的会计电算化系统，构建与内部控制紧密结合的ERP系统，蒋会计电算化系统与企业的各项管理工作全面集成，从而实现会计管理和会计工作的全面信息化。
但还不完全。
随着现代企业制度的建立和内部管理的现代化，内部控制日益成为一个世界性的话题，单纯依赖会计控制已经难以应对企业面对的内外部风险，会计控制必须向全面控制发展。
从会计电算化发展至今，随着模式的改变，不仅解决了会计核算与管理融合的问题，也为构建和实施有效的企业内部控制奠定了基础。
也随着实际运行中出现很多不同的情况，开始进行探索改革并伴随着准则的出台规范了市场，一步步发展。
当下的经济环境对会计电算化的影响又是什么？
我国会计电算化又将如何应对当下的电子商务环境？
2电子商务环境下会计电算化面临的问题与困惑
2007年1月1日起新准则在我国正式施行。
然而，同年由于美国次贷危机引发了全球经济危机，致使活跃的市场越来越少，现有的公允价值计算方法：
市值计价和估值计价，加速了危机的传播。
金融机构采用公允价值对次贷产品进行计量，确认了巨额的未实现且未涉及现金流量的损失。
这些巨额“账面损失”一方面造成了投资者的信心不足，开始恐慌性地抛售所持有次贷产品的金融机构的股票；另一方面又迫使金融机构不得不进一步确认减值损失，由此引发了连锁反应和恶性循环，从而给公允价值计量模式带来了严重的信任危机。
追溯到公允价值推出初期，曾遭到金融界和美国银行的反对，认为公允价值会计是对以历史成本计量的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化；另外，许多工商贷款的价值和贷款条件独特也很难运用公允价值计量，因此强烈反对应用公允价值会计。
此次危机的爆发，金融机构对用公允价值计价的金融产品再一次产生疑问：
公允价值是否真正反映了资产的价值？
现在的公允价值能否做到公允？
这一疑问随之引发了各界对公允价值的激烈讨论。
美国银行业协会（AmericanBankersAssociation）认为，“在市场失效的情况下，以市值为计量基础的公允价值模式，往往并不能客观反映资产真实的价值，因而无法给财务报告使用者提供真实可靠的信息，影响了公司业绩和投资者信心，起到了火上浇油的作用。
更有甚者认为，国际会计准则对于公允价值的规定是造成次贷危机的元凶之一，要求将公允价值计量方式改回成本计价法，以稳定人心”。
国际金融协会（InstituteofInternationalFinance）认为，“在评估缺乏流动性的资产时，金融企业可以使用历史成本，而非市场价格来确定资产的价值，从而缓和金融危机的冲击”。
银行家、金融业人士要求在政府的救援计划中，取消或修改按市值计价的会计准则，然而，以准则制定机构和会计师事务所为首的一派坚持认为，“在日新月异的社会，公允价值才是最能体现公司财务状况的计量方法，尤其适用于金融衍生产品。
公允价值计量方法不仅没有火上浇油，反而使危机更快地暴露出来，让投资者尽快看清了真相”。
以市场价格为最佳估计的公允价值计量现在明显发生动摇，可以说失去了可靠的计量基础，一夜之间成为众矢之的，有人甚至要求暂停使用公允价值计量。
显然，是否继续采用公允价值计量财务报告信息亟待我们反思。
在价格持续下跌时，是否就因为看到公允价值计量带来了不想看到的损失就完全否定它呢？
是否就因为在价格持续上升时乐意看到它带来的益处而追捧它呢？
我们目前需要做的是重新对公允价值计量进行正确、理性的研究，深入分析公允价值是否为此次金融危机加剧的因素。
3公允价值计量的重新评估与相关研究
“金融市场是全球市场中最敏感的市场，金融市场的危机随即成为世界经济衰退的讯号”。
在此次金融危机的影响下，各国相关组织和学者对公允价值计量进行了重新研究和分析。
3.1国内外相关组织的研究动态
美国财务会计准则委员会认为，“公允价值会计准则能提高会计信息的相关性，并表示不赞成暂停执行公允价值会计准则”。
但是，在经济危机的严峻形势下，2008年9月30日，他们公布了有关公允价值计量的澄清说明，指出在市场不活跃的情况下，管理层可以采用自己的金融模型和判断进行计量。
10月3日，美国财务会计准则委员会就《在不活跃市场下确定金融资产的公允价值》公开征集意见，10月10日，对美国会计准则157号准则进行修订，发布该准则修订稿（FAS157-3）。
该文件中仍然坚持公允价值定义，认为“即使市场活跃程度降低，也不应改变公允价值计量的目标，但公允价值应当反映正常交易”。
2008年9月30日，美国证券交易委员会针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见。
该指导意见仍然坚持第157号准则的原则，并没有暂停公允价值的使用。
10月4日，美国众议院通过了《2008紧急经济稳定法案》（EconomicEmergencyStabilizationActof2008），并确认监管机构美国证券交易委员会有权暂停使用公允价值会计准则。
10月7日，美国证券交易委员会再次发表声明，指将根据救市法案的要求，联同联储局和财政部就“以市值计价”会计准则进行研究。
12月30日，美国证券交易委员会根据金融救援法案的要求向国会提交了“调到市价（Mark-To-Market）会计研究报告”。
该份报告向国会提出了8条建议:
“
（1）第157号准则应该改进而不是暂停；
（2）现存的公允价值和盯住市场的要求不应该被暂停；（3）现行的公允价值会计准则不建议暂停，更多的计量技术应该被运用到公允价值计量实践中；（4）金融资产减值会计应该被重新修改；（5）对良好判断的运用实施进一步指导；（6）会计准则的构建应该继续满足投资者的需求；（7）应建立额外的正式措施来介绍现存会计准则的运作；（8）满足简化投资性金融资产会计的需求”。
如此看来，美国证券交易委员会的意向是继续执行该会计准则，主观上并不倾向停止执行“以市值计价”会计准则。
国际会计准则理事会自美国《2008紧急经济稳定法案》公布之日起，多次发表声明表示：
“不应将金融危机发生的主要原因归咎于公允价值会计，也不应一概否认公允价值会计”，同时已着手完善公允价值相关会计准则。
10月13日对《国际会计准则第39号—金融工具:
确认与计量》（IAS39）和《国际财务报告准则第7号—金融工具:
披露》（IFRS7）进行了修改，放宽了对金融工具重分类的规定，
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