最新基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿.docx
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最新基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿
基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿
基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿
江华瑶族自治县卫生局谭有恒2011年14日2011年6月14日
主要内容
背景介绍——出台背景
——制定过程和实施时间
——制定思路
制度讲解——制度结构
——会计要素讲解
——财务报告
重点业务——国库集中支付制
——收支两条线管理
——乡镇卫生院主要经济业务会计分录
——新旧衔接（科目、报表转换）
第一部分背景介绍
出台背景
制定过程和实施时间
制定思路
一、出台背景
1.基层医疗卫生体制改革
①“保基本强基层把医改不断推向深入”（胡锦涛总书记多次强调“保基本、强基层、建机制”，为广大人民群众提供安全、有效、方便、廉价的基本医疗卫生服务。
）
②基层医疗卫生机构改革
一是“保基本、广覆盖、可持续”
二是药品实行零差率
三是财政支持逐步加强
2.财政科学化、精细化管理改革
1部门预算
2政府收支分类
3国库集中收付
④工资和津贴补贴改革等
3.基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异
-成本补偿机制差异
-预算管理模式差异
-业务活动内容差异
-内部会计机构差异
差异项目比较
差异项目基层医疗卫生机构公立医院
成本补偿机制财政投入比例高自收自支，财政投入低
预算管理模式核定任务、核定收支、绩成本核算和管理
效考核补助、超支不补、
结余按规定使用
业务活动内容基本医疗、公共卫生服务综合性医疗服务
内部会计机构规模小、人数少，可实行规模大、职工人数多，
财务集中核算机构更健全
二、制定过程
2010年4月，启动制度制定工作。
2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。
2010年5月中旬至6月，制度起草。
2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。
2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。
于2011年7月1日实施。
三、制定思路
顺应基层医疗体制改革（如零差率药品）
强化财政资金预算管理（如“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科目设置）
简化会计核算——47个科目减至35个
涵盖多种收支管理模式（收支两条线）和医保结算模式（实时结算；期初预付，期末结算；总额预付）
第二部分制度讲解
制度结构
会计要素
财务报告
一、制度结构
总说明
会计要素——会计科目名称和编号
——会计科目使用说明
——会计分录
财务报告——会计报表格式及编制说明
——会计报表附注
——财务情况说明书
（一）总说明
立法目的：
立法目的：
规范核算，保证会计信息真实、完整。
立法依据：
《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定。
适用范围：
境内、政府举办、独立核算、社区卫生服务站、乡镇卫生院等。
企业事业单位、区卫生服务站、乡镇卫生院等。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行，医疗卫生机构参照执行，不包括公立医院投资设立的非独立法人医院。
设立的非独立法人医院。
会计组织：
设置机构、配备人员；代理记账；财务集中核算
核算基础：
以收付实现制为基础
会计要素：
资产、负债、净资产、收入、支出
会计基础工作：
按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行
基建项目核算：
按照国家有关规定单独建账、单独核算
财务报告：
基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。
会计会计报表附注至少应包括：
重要会计政策、会计估计的说报表附注明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。
财财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的业务开务情况说明书展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。
二、会计要素
■基层医疗卫生机构（以下简称单位）会计要素包括：
●资产
●负债
●净资产
●收入
●支出
（一）资产
1、资产的概念：
资产是指单位过去的交易或者事项形成、资产的概念：
的、由单位拥有或者控制能以货币计量的、预期会给单位带来经济利益的资源。
●资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。
也就是说单位的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。
同时资产必须是能够给单位带来效益的经济资源，是单位为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。
●作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。
即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。
在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。
●资产必须能够用货币可靠计量。
基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。
但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。
●单一财政资金渠道形成的。
●具有非经营性。
2、资产的核算程序：
取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置
3、资产的内容
货币资金：
库存现金、银行存款、其他货币资金
国库集中支付：
零余额账户用款额度、财政应返还额度
应收款项：
应收医疗款、其他应收款
库存物资
待摊支出
长期资产：
固定资产、在建工程、无形资产
1、资产——库存现金
1库存现金的限额、使用范围和收支管理按照《现金管理暂行条例》规定执行。
2加强现金业务的内部控制。
库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。
因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。
基层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：
3一是职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责；
二是基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。
如发现不符，应及时查明原因后作出处理。
三是与现金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。
四是现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。
③库存现金的主要账务处理：
●从银行提取现金时，按照实际提取金额
借：
库存现金
贷：
银行存款
●将现金存入银行时，按照实际存入金额
借：
银行存款
贷：
库存现金
●从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额
借：
库存现金
贷：
零余额账户用款额度
●提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额
借：
库存现金
贷：
待结算医疗款
贷：
医疗收入
●垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额
借：
其他应收款——××人
贷：
库存现金
贷：
银行存款
归还借款结算时
借：
库存现金（按照实际收回金额）
借：
医疗支出（按照实际报销金额）
借：
待摊支出（按照实际报销金额）
贷：
其他应收款——××人（按照预借金额）
●每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。
◆如发现现金溢余属于应付未付有关人员或单位的部分
借：
库存现金
贷：
其他应付款
属于无法查明原因的部分
借：
库存现金
贷：
其他收入
◆如发现现金短缺属于应由过失人赔偿的部分
借：
其他应收款
贷：
库存现金
属于无法查明原因的部分，
借：
其他支出
贷：
库存现金
④应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日
终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数
核对，做到账款相符。
⑤本科目期末借方余额，反映单位实际持有的库存现金。
2、资产——银行存款、银行存款
①银行存款是单位存入银行等金融机构的各种存款。
银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
②严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
的各项收支业务。
③严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
④银行存款的主要账务处理：
将款项存入银行时，按照实际存入金额
借：
银行存款
贷：
库存现金
贷：
应收医疗款
贷：
医疗收入
提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额
借：
库存现金
借：
应付账款
借：
医疗卫生支出
贷：
银行存款
⑤按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
⑥本科目期末借方余额，反映单位实际存放银行等金融机构的款项。
3、资产——其他货币资金、其他货币资金
1其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等，应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。
2其他货币资金的主要账务处理：
向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时
借：
其他货币资金
贷：
银行存款
贷：
零余额账户用款额度
使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时
借：
库存物资
贷：
其他货币资金
③加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。
④本科目期末借方余额，反映单位实际持有的其他货币资金。
4、资产——零余额账户用款额度、零余额账户用款额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍
5、资产——财政应返还额度、财政应返还额度财政应返还额度的具体内容在第三部分国库集中收付中介绍
6、资产——应收医疗款、应收医疗款
①应收医疗款是指因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。
–结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生
–应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认
②收支两条线或非收支两条线
“待结算医疗款”“医疗收入”
—门诊收入/药品收入
—住院收入/药品收入
③应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。
“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。
“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。
④应收医疗款的主要账务处理：
●与门诊病人结算医疗款时
借：
库存现金
借：
应收医疗款——结算欠费（门诊病人）
——应收医保金（县合管办或县医保中心）
贷：
待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）
贷：
医疗收入——门诊收入（实行“收支两条线”管理）
●与住院病人结算医疗款时
◆如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时
借：
预收医疗款——××病人
借：
应收医疗款——结算欠费（住院病人）
——应收医保金（县合管办或县医保中心）贷：
待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）
贷：
医疗收入——住院收入（实行“收支两条线”管
◆如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额时
借：
预收医疗款——××病人
借：
应收医疗款——应收医保金（县合管办或县医保中心）
贷：
库存现金
贷：
银行存款
贷：
待结算医疗款（未实行“收支两条线”管理）
贷：
医疗收入——住院收入（实行“收支两条线”管理）
收到病人补交的结算欠费时
借：
库存现金
借：
银行存款
贷：
应收医疗款——结算欠费（门诊病人）
——结算欠费（住院病人）
◆与医疗保险机构结算医疗款时
借：
银行存款
贷：
应收医疗款——应收医保金（县合管办或县医保中心）
◆如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时借：
预收医疗款
借：
银行存款
贷：
应收医疗款——应收医保金（县合管办或县医保中心）
或
借：
预收医疗款
贷：
银行存款
◆与医疗保险机构结算发生结算差额时
借：
库存现金（实际赔偿金额）
借：
银行存款（实际赔偿金额）
借：
其他支出（不可追偿）
贷：
应收医疗款——应收医保金（县合管办或县医保中心）
⑤应收医疗款的核销：
定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。
对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。
◆期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）
借：
其他支出
贷：
应收医疗款——结算欠费（门诊病人）
——结算欠费（住院病人）
贷：
其他应收款——××人
◆已核销坏账→设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。
◆如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的时
借：
库存现金
借：
银行存款
贷：
其他收入
4本科目期末借方余额，反映单位应收未收本科目期末借方余额，的医疗款项。
57、资产——其他应收款、其他应收款
6①其他应收款是核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
②其他应收款按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
③其他应收款的主要账务处理：
●发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收发生的其他各种应收、发生的其他各种应收款时
借：
其他应收款
贷：
库存现金
贷：
银行存款
●收回或转销各种款项时收回或转销各种款项时
借：
库存现金
借：
银行存款
借：
相关支出科目
贷：
其他应收款
●实行定额备用金制度领用备用金时
借：
其他应收款（备用金）
贷：
库存现金
贷：
银行存款
●定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时
借：
有关支出科目
贷：
库存现金
贷：
银行存款
●收回备用金时
借：
库存现金
借：
银行存款
贷：
其他应收款（备用金）
④定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。
对于账龄超过3年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。
●其他应收款核销时其他应收款核销时
借：
其他支出
贷：
其他应收款——××单位或个人
●如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的时
借：
库存现金
借：
银行存款
贷：
其他收入
⑤设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。
⑥本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的其他应收款。
8、资产——库存物资、库存物资
①库存物资核算内容：
药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。
●卫生材料是指向患者提供服务过程中，经一次性使用其价值即转化为费用的医用物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性注射器（输液器）、石膏等。
低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中，经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，或者虽然单位价值达到固定资产标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。
低值易耗品根据其用途通常分为医疗用品，如听诊器、消毒车等；办公用品，如计算器、装订机等；纺织品，如口罩、帽子等；以及文体用品、炊事用品和其他用品。
其他材料是指为保证基层医疗卫生机构正常工作需要而储备的除低值易耗品和卫生材料以外的其他公用物品，是间接为医疗和公共卫生活动服务而消耗的各种材料。
如针棉织品、办公用品、卫生清洁用具、燃料及油料和其他常用材料等。
②按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。
在明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。
③库存物资的主要账务处理：
●取得时按照实际成本入账
◆购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）
借：
库存物资
贷：
银行存款
贷：
应付账款
贷：
零余额账户用款额度
◆接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额
借：
库存物资
贷：
其他收入
●发出时按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定发出库存物品的实际成本。
计价方法一经确定，不得随意变更。
◆开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本
借：
医疗卫生支出
借：
待摊支出
贷：
库存物资
★低值易耗品按照一次摊销法或五五摊销法
借：
医疗卫生支出
借：
待摊支出
贷：
库存物资——低值易耗品
★药房从药库领取药品时
借：
库存物资——药品——药房
贷：
库存物资——药品——药库
★药房结转已出售药品的成本时
借：
医疗卫生支出
贷：
库存物资——药品——药房
●各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。
◆盘盈市场价格
借：
库存物资
贷：
其他收入
◆盘亏、变质、毁损冲销账面余额
◆借：
库存现金（可追偿）
◆借：
银行存款（可追偿）
◆借：
其他支出（不可追偿）
◆贷：
库存物资
④本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。
9、资产——待摊支出、待摊支出
1、待摊支出的核算内容：
组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊到医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。
并按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。
2、待摊支出的主要账务处理
①发生无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出时，按照实际支出金额
借：
待摊支出
贷：
库存现金
贷：
银行存款
贷：
财政零余额账户用款额度
贷：
应付职工薪酬
②期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊
借：
医疗卫生支出——医疗支出
——公共卫生支出
贷：
待摊支出
3、本科目期末借方余额，反映单位尚未分摊的待摊支出余额。
本科目年末应无余额。
10、资产——固定资产
①固定资产界定：
固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过1年、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上）的有形资产。
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。
②固定资产的特性
–使用年限：
>1年
–单位价值：
规定标准（1000/1500）以上
–使用过程中基本保持原来物质形态
–单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作59为固定资产管理，如：
被服。
–③固定资产—取得
固定资产取得时按照实际成本入账
购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费
无偿调入资产评估：
评估值+相关税费
未资产评估：
账面价值+相关税费
接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费
借：
财政基建设备补助支出同时借：
固定资产
借：
待摊支出（相关税费）贷：
固定基金
贷：
银行存款
贷：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助收入
④固定资产—在建工程
涉及的会计科目：
–“在建工程”科目，核算在建工程实际支出
–“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金
–“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出
实际支付工程款：
借：
在建工程
贷：
固定基金——在建工程占用
同时，
借：
财政基建设备补助支出
借：
待摊支出
贷：
财政零余额账户用款额度
工程完工：
借：
固定资产
贷：
在建工程
同时，借：
固定基金——在建工程占用
贷：
固定基金——固定资产占用
⑤固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后
借：
固定基金——固定资产占用
贷：
固定资产（账面价值）
同时，借：
库存现金（价款/变价收入-相关支出）
贷：
应缴款项/其他收入
无偿调出、对外捐赠
借：
固定基金
贷：
固定资产
7固定资产—盘点
盘盈市场价格
借：
固定资产
贷：
固定基金——固定资产占用
盘亏账面价值，批准后
借：
固定基金——固定资产占用
贷：
固定资产
同时，借：
库存现金（可追偿）
借：
银行存款（可追偿）
贷：
应缴款项（应缴资产处置收益）
贷：
其他收入
11、资产——在建工程、在建工程
①在建工程是核算单位的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。
按照工程项目及施工单位等设置明细账，进行明细核算。
②在建工程的主要账务处理
●将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时
借：
在建工程——××工程
贷：
固定资产
同时，
借：
固定基金——固定资产占用
贷：
固定基金——在建工程占用
工程采用出包方式的，按照合同规定向施工企业预付工程价款时，按照实际预付工程价款金额
借：
升级会员 