简单学职称会计实务初级浅析所有者权益.docx
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简单学职称会计实务初级浅析所有者权益
所有者权益在职称考试中会以客观题形式出现，不过其确认和计量与资产、负债的确认和计量相联系。
所有者权益最大的特点是涉及的法律、法规比较多。
由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认。
所以在考查这部分内容时，经常联系到资产等知识。
我们在复习的时候应该注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资以及留存收益。
在这里小编希望通过对实收资本、资本公积、留存收益的总结，大家会在学习所有者权益部分得到一定的帮助。
我们来先认识一下2011年考试大纲对于所有者权益这一章的考试要求。
[基本要求]
（一）掌握实收资本的核算；
（二）掌握资本公积的来源及核算；（三）掌握留存收益的核算；（四）熟悉利润分配的内容；（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容。
今年的考试大纲或许会有变化，但是实收资本、资本公积、留存收益仍然是一个不可忽视的考点。
下面我们从所有者权益的概述开始学习吧。
所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。
其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，反映企业历年实现的净利润留存于企业的部分。
一、实收资本
（一）实收资本的内容
实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。
法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。
（二）实收资本的核算
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。
股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。
1、接受现金资产投资
（1）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
［例1］企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）
A、资本公积B、实收资本C、盈余公积D、营业外收入
［答案］A
［解析］企业增资扩股时，投资者实际出资额大于去年约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，属于资本（股本）溢价，记入“资本公积”科目。
［例２］ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。
ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。
A、0B、50C、150D、200
［答案］B
［解析］
（２）股份有限公司接受现金资产投资
收到发行收入：
股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。
［例3］B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
应记入“资本公积”科目的金额=50000000—10000000=40000000（元）
应编制如下会计分录：
借：
银行存款50000000
贷：
股本10000000
资本公积——股本溢价40000000
［解析］
2、接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，记入“资本公积”科目。
【注意】接受非现金资产投资时，可抵扣的增值税应该计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”
3、实收资本（或股本）变动
企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时相同。
企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。
用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。
用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。
用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。
股本溢价不足冲减的，应贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
小编进行了简单的实收资本分录总结
[例4]甲企业注册资本为1000000元。
根据合同约定该企业收到A投入的货币资本100000元，该款项全部存入企业的开户银行。
投资者B投入不需要安装的设备一台，设备双方确认的价值为205000元。
B在该企业注册资本的份额为200000元。
根据上述业务编制如下会计分录：
借：
银行存款100000
固定资产205000
贷：
实收资本——投资者A100000
——投资者B200000
资本公积——资本溢价5000
[例5]甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，20%和20%.按照章程规定。
甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、400000元和400000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：
银行存款2000000
贷：
实收资本——甲1200000
——乙400000
——丙400000
[例6]甲有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。
不考虑其他因素。
甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
借：
原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：
实收资本——B公司117000
二、资本公积
（一）资本公积概述
１、资本公积的来源
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
２、资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
（二）资本公积的账务处理
1、资本溢价（企业重组或有新的投资者加入时）
借：
银行存款（实际收到的金额）
贷：
实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
资本公积——资本溢价（企业实际收到的出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）
2、股本溢价
借：
银行存款（实际收到的款项）
贷：
股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）
资本公积－股本溢价（实际收到的款项超过股票面值总额的部分）
【注意】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
［例7］中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股按4元的价格出售。
按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。
则中天公司计入资本公积的金额为（）万元。
A.6000B.5820C.5840D.5860
［答案］C
［解析］中天公司计入资本公积的数额＝2000×（4－1）－2000×4×2%＝5840万元
３、其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
采用权益法核算企业对被投资单位的长期股权游资的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例增加或减少其他资本公积；在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
４、资本公积转增资本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时增加实收资本（或股本）
［例8］A股份有限公司委托甲证券公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。
根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的3%向甲证券公司支付发行费。
如果不考虑其他因素，股票发行成功后，A股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。
A.20000B.19250C.480D.120
［答案］B
［解析］发行股票的总收入为5000×5－5000×5×3%＝24250（万元），股本金额为5000×1＝5000（万元），记入“资本公积”科目的数额＝24250－5000＝19250（万元）。
［例9］下列项目中，不属于资本公积核算内容的是（）。
A.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B.直接计入所有者权益的利得
C.直接计入所有者权益的损失
D.企业收到投资者的出资额
［答案］D
［解析］企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。
企业收到投资者的出资额要按照其在注册资本或股本中所占的份额的部分计入到实收资本或股本中，差额计入到资本公积——资本溢价或股本溢价中，不是全部都计入到资本公积中。
［例10.多选］下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。
A.发行股票取得的股本溢价
B.转销确实无法偿还的应付账款
C.接受现金捐赠
D.长期股权投资权益法核算下，因被投资单位资本公积增加而增加的所有者权益
［答案］AD
［解析］本题考核资本公积的核算内容。
选项BC应计入营业外收入。
三、留存收益
（一）留存收益概述
留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。
（二）留存收益的账务处理
1、利润分配
（１）利润分配的顺序
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可分配利润＝当年的净利润＋年初未分配利润（或减未弥补亏损）＋其他转入
可供分配的利润，按下列顺序分配：
①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。
（2）设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
分配后年终无余额。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；
首先，将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配——未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；
②提取法定盈余公积；
③提取任意盈余公积；
④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
【拓展】对于未来弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补。
用利润弥补亏损，不需要做账务处理，属于利润分配——未分配利润借贷方自动抵减；以盈余公积补亏时，要有分录如下：
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
借：
利润分配——盈余公积补亏
贷：
利润分配——未分配利润
［例11．判断］未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初数。
（）
［答案］×
［解析］盈利的情况下，“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”后，企业当年分配的利润会减少其账户数额，所以未分配利润金额应等于企业当年实现的税后利润加上年初未分配利润再减去本年已分配的利润。
［例12］D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。
假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计处理：
（1）结转实现净利润时：
借：
本年利润2000000
贷：
利润分配——未分配利润2000000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：
利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
贷：
盈余公积200000
应付股利800000
同时，
借：
利润分配——未分配利润1000000
贷：
利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1000000元（本年利润2000000一提取法定盈余公积200000一应付现金股利800000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
2、盈余公积
盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。
［例13］下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。
A.支付已宣告的现金股利
B.股东大会宣告派发现金股利
C.实际发放股票股利
D.盈余公积补亏
［答案］B
［解析］支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏。
借记盈余公积，贷记利润分配，这二者均为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。
［例14］2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：
实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。
则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。
A.32B.38
C.70D.87
［答案］C
［解析］企业的留存收益包括两个：
盈余公积与未分配利润，所以2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。
【真题检测】
东方股份有限公司2×08年“未分配利润”年初贷方余额400万元，按10％提取法定盈余公积金，所得税率25％，2×08年至2×10年的有关资料如下：
（1）2×08年实现净利400万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利200万元；
（2）2×09年发生亏损1000万元；
（3）2×10年实现利润总额2000万元。
要求：
（1）编制2×08年有关利润分配的会计分录；
（2）编制2×09年结转亏损的会计分录；
（3）计算2×10年应交的所得税；
（4）计算2×10年可供分配利润。
（“盈余公积”、“利润分配”要求写出明明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
不要急于看答案，自己试着列分录哦！
［答案］
（1）借：
本年利润400
贷：
利润分配—未分配利润400
借：
利润分配—提取法定盈余公积40
贷：
盈余公积—法定盈余公积40
借：
利润分配—应付现金股利200
贷：
应付股利200
借：
利润分配—未分配利润240
贷：
利润分配—提取法定盈余公积40
—应付现金股利200
（2）借：
利润分配—未分配利润1000
贷：
本年利润1000
（3）2×10年应交所得税＝（2000-1000）×25％＝250（万元）
2×10年12月31日的可供分配利润＝400+（400-240）-1000+（2000-250）＝1310（万元）。
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