成本会计日常业务核算.docx
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成本会计日常业务核算
成本会计日常业务核算
材料成本核算
成本是为了一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲。
成本产生与发展
西周孔子：
惠而不费。
西汉王莽：
除本分层。
南北朝傅玄：
提高单产降成本。
成本会计核算的一般程序
成本会计的基础工作
（一）建立健全有关成本核算的原始记录和凭证以及合理的凭证传递程序
企业一般应设置哪些原始记录和凭证？
一般来说，企业需要设置以下原始记录：
1.反映设备使用情况的原始记录和凭证
2.反映物资动态情况的原始记录和凭证
3.反映生产活动及产品产出情况的原始记录和凭证
4.反映劳动工资方面情况的原始记录和凭证
5.反映费用开支情况的原始记录和凭证
（二）建立健全定额管理制度
一般来说，企业应制定哪些定额？
企业实施定额管理所应制定的主要定额有：
1.原材料、燃料、辅助材料消耗定额
2.动力消耗定额
3.工模夹具消耗定额
4.劳动消耗定额
5.设备消耗定额
6.费用消耗定额
（三）成本核算的主要账户
核算成本应设置哪些账户？
1.生产成本——基本生产成本
2.生产成本——辅助生产成本
3.制造费用
或者，一些企业对后续的成本分析要求很高且分项细致，我们就需要在前期设置账户时考虑到这一点，尽量把账户的三级明细科目设置清楚些。
例如，账户科目可设置为如下：
二级科目：
生产成本——基本生产成本——A产品
三级科目：
生产成本——基本生产成本——A产品——直接材料
生产成本——基本生产成本——A产品——、直接人工
生产成本——基本生产成本——A产品——、制造费用
生产成本——基本生产成本——A产品——、废品损失
生产成本——基本生产成本——A产品——燃动费用（水、电、气等能源费用）
账户科目可设置如下：
生产成本——辅助生产成本——辅助车间——模具
生产成本——辅助生产成本——辅助车间——备件
生产成本——辅助生产成本——运输车间
生产成本——辅助生产成本——供电车间
注意：
辅助生产成本的账户设置是基于企业生产的状况而定，如果企业的辅助生产的规模较小且不对外供应产品也可以简单设置，期末账户是否有余额也是基于账户性质而定。
账户设置如下：
制造费用——生产车间——办公费
制造费用——辅助车间——办公费
制造费用——生产车间——修理费
制造费用——辅助车间——修理费
制造费用——生产车间——工资
制造费用——辅助车间——工资
制造费用——生产车间——物料消耗
制造费用——辅助车间——物料消耗
制造费用——生产车间——劳动保护
制造费用——辅助车间——劳动保护
制造费用——生产车间——检测费
制造费用——辅助车间——检测费
制造费用——生产车间——折旧
制造费用——辅助车间——折旧
注意：
企业可以根据自身的特点设置明细分类账，分类账户设置的越全面越有利于成本的分析和反馈，另外，还应该设立“销售费用”、”管理费用“、”财务费用“、“长期待摊费用”等总账账户来方便费用的归集和结转。
由于这些主要涉及总账会计的工作范畴，我们就不在这里更多赘述了。
4“跨期费用”核算账户
“预付账款”账户核算企业已经支付但应由本期和以后各分摊期限在一年以内的各项费用。
“应付利息”账户核算短期借款利息的预提和支付。
5.“管理费用”账户、“财务费用”账户、“销售费用”账户
以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。
成本是怎样炼成的？
工业企业成本计算过程
生产费用的分类
材料费用的内容
原材料及主要材料
经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料
外购半成品
从外部购入，需经本企业进一步加工或装配的已加工过的原材料
辅助材料
直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。
燃料
工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料。
修理用备件
为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品用件，一般修理用零件可归入辅助材料。
包装材料
一般用包装材料
包装材料与包装物的区别
材料的初始计量
材料的采购成本
除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
原材料的日常核算
企业计划以2000元/吨采购A材料一批，实际从上海采购，价格1800元/吨。
按实际成本计价的总分类核算
从材料的收发凭证到明细账和总账，均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况
收料单
入库单
退料单
原材料的总分类核算
钱货两清
企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已经验收入库。
借：
原材料 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：
银行存款 14742
钱付货未到
企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。
借：
在途物资 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：
银行存款 14742
上述材料到达企业，验收入库时
借：
原材料 12600
贷：
在途物资 12600
货到钱未付
原材料的总分类核算
假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为4500元。
原材料的日常核算
领料单
限额领料单
销售发料单
根据“发料凭证汇总表”,分配材料费:
基本生产车间领用材料55900元,车间一般耗用1800元行政管理部门领用800元
按领用部门和用途进行归类汇总
借：
生产成本 55900
制造费用 1800
管理费用 800
贷：
原材料 58500
发出存货的计价方法
先进先出法
假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法
主要适用于鲜活易坏的快消品
加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
主要用excel表格计算月末的平均单价
移动加权平均法
在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。
主要适用于电算化下软件操作的企业
个别计价法
又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
优点
计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。
缺点
计算的前提是对发出和结存存货的批次进行具体认定，因此工作量繁重，困难较大
适用单位
适用于容易识别,存货品种数量不多,单位成本较高的存货.如:
房产,珠宝,飞机等等。
按计划成本计价材料发出的核算
售后产品领料维修
材料费用的分配
共同材料费用分配的方法
1.原材料定额耗用量比例分配法
2.原材料定额费用比例分配法
3.产品重量比例分配法
4.产品产量比例分配法
共同耗用材料费用的分配
以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配
所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。
消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额。
计算公式：
定额耗用量＝产品产量′单位产品消耗定额
定额费用＝定额耗用量′材料的计划单价
材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用
某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材′材料消耗
料定额消耗量 量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分′材料实际单价
配的材料数量 或计划单价
借：
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：
原材料
某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。
本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。
采用定额费用比例分配A材料费用。
甲产品原材料定额费用=300×2×20=12000（元）
乙产品原材料定额费用=200×3.5×20=14000（元）
原材料费用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06
甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12720（元）
乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14840（元）
A材料费用分配表
1.如果有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料缴库凭证，扣减原领用的材料费用。
2.月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。
3.各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的该表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的金额中扣除。
（一）模拟企业简介
文传股份有限公司有一个基本生产车间，生产A、B两种产品，有两个辅助生产车间分别为供电车间和供水车间；材料存货主要为原材料及主要材料，按照实际成本计价；材料费用按照定额消耗量比例法进行分配。
模拟实训业务期间为2016年1月1日至1月31日。
（二）经济业务
基本生产车间没有期初在产品，本月完工A产品200件，B产品150件，A、B产品单位耗用各种原材料定额为1千克和2千克。
（三）原始资料
任务1
根据领料单等凭证汇总原材料费用
任务2
编制原材料费用分配表
材料费用的分配方法
（一）按产品的材料定额消耗量比例分配
某种产品材料定额消耗量
＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料费用分配率
＝应分配的材料费用总额÷各种产品材料定额消耗量合计
某种产品应分配的材料费用
＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率
经济业务
基本生产车间没有期初在产品，本月完工A产品200件，B产品150件，A、B产品单位耗用各种原材料定额为1千克和2千克。
计算过程
（1）A产品材料定额消耗量=200×1=200（千克）
B产品材料定额消耗量=150×2=300（千克）
（2）材料费用分配率=14500÷（200+300）=29（元/千克）
（3）A产品应分配材料费用=200×29=5800（元）
B产品应分配材料费用=300×29=8700（元）
成本会计——人工成本
麦肯锡公司是由JamesO’McKinsey于1926年创建的，同时他也开创了现代管理咨询的新纪元。
现在麦肯锡公司已经成为全球最著名的管理咨询公司，在全球44个国家和地区开设了84间分公司或办事处。
麦肯锡目前拥有9000多名咨询人员，分别来自78个国家，均具有世界著名学府的高等学位。
麦肯锡曾这样评价中国企业：
成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。
特别是人力成本方面，由于管理者与员工长期片面形成的“人本观念”，没有全面理解“以人为本”的实质，从而进入了“人本陷阱”，造成人工成本呈现失控状态，最终导致企业利润与人工成本的失衡，也成了企业管理者最“头疼的顽疾”。
成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。
著名经济学家吴敬琏说，“成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。
关键是如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方。
支付更高工资的同时，使人工成本最低是完全有可能的。
即使工资在增长，但如果总体生产效率上升幅度大于工资增长，总人工成本相对总产值的比例也下降了。
海底捞简介
起源：
1994，四川简阳，火锅店
现状：
36家分店，覆盖北京、上海、天津、西安、郑州等地
理念：
服务至上，顾客至上
价值观：
用双手改变命运，靠勤奋实现梦想
海底捞的含义
海：
大海宽阔（品牌）无穷无尽海
底：
海底捞用人的原则，每位员工必须从底层做起
捞：
综合素质，用勤劳的双手去改变自己的命运
海底捞：
海底捞的火锅有大海一样无穷无尽的食物，应有尽有给顾客品尝
海底捞服务管理
有这样一些故事……
网络版1-冰激凌：
一个顾客结完帐，临走时随口问了一句：
“有冰激凌送吗？
”服务员回答：
“请你们等一下。
”五分钟后，这个服务员拿着“可爱多”气喘吁吁地跑回来：
“小姐，你们的冰激凌，让你们久等了，这是刚从易初莲花超市买来的。
”
网络版2-电话卡：
有个客户接电话后发现手机欠费了，随口问了一句：
“有移动充值卡吗？
”服务员回答：
“请您稍等。
”大约一刻钟后，这个服务员拿着一张50元的充值卡气喘吁吁地跑回来：
“先生，您的充值卡，让您久等了，这是刚从报亭买来的。
没有发票，您看行么？
”
朋友MAX的亲身版：
朋友MAX在海底捞吃饭时打了个喷嚏，没隔多久服务员就送来一碗姜汤，说是看她打喷嚏了，担心她感冒就专门吩咐厨房做的。
朋友MAX同学被彻底感动了，说“我妈都没对我这么好过”，她说她第一次真正感受到了什么叫“以客为尊”。
就这样被你征服……
海底捞服务管理
海底捞就餐服务特色
印象层面心里层面人性化
待遇公平：
海底捞的好，是说得出来的好！
降低运营成本 提高管理水平 提高生产效率
就竞争优势而言，产品只是一个表面现象，在产品背后有很多深层次的管理方面的东西，成功企业的真正优势在于其产品背后的一套严格的管理制度。
竞争优势归根结底是管理的优势，而管理的优势则是通过细节体现出来的。
材料的初始计量
材料的采购成本
购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 其他可归入费用
直接人工+按照一定方法分配制造费用=加工成本
首先，计件工资制的目的是为了提高工人的劳动生产率，而这个劳动生产率的提高主要依靠员工技能的提高。
如果劳动生产率主要依靠自动化程度很高的机器设备，那么，计件工资制度的意义就不大。
其次，在使用计件工资制度的时候，要注意产品的数量能否单独和准确地计算出来。
如果不能单独准确地计算产品的数量，那么计件工资制度的意义就不大。
第三，使用计件工资制度的时候，需要有比较先进的劳动定额管理制度。
劳动定额不清晰，计件工资往往会出问题。
首先，计件工资制的目的是为了提高工人的劳动生产率，而这个劳动生产率的提高主要依靠员工技能的提高。
如果劳动生产率主要依靠自动化程度很高的机器设备，那么，计件工资制度的意义就不大。
其次，在使用计件工资制度的时候，要注意产品的数量能否单独和准确地计算出来。
如果不能单独准确地计算产品的数量，那么计件工资制度的意义就不大。
第三，使用计件工资制度的时候，需要有比较先进的劳动定额管理制度。
劳动定额不清晰，计件工资往往会出问题。
职工
成本会计——费用核算
【案例】辅助费用的分配
问题：
以上三个学生如何分摊这项费用？
一、费用的归属
1.生产成本——辅助生产成本
有独立的辅助生产车间，供暖、供电、维修等辅助生产车间的话，可以将这些辅助生产车间的费用归集到“生产成本——辅助生产成本”账户。
2.制造费用
如果没有独立的辅助生产车间，但是有相关的维修等辅助人员，则发生相关的辅助费用时先计入到“制造费用”账户。
二、辅助生产费用的核算
1.辅助生产费用核算应设置的账户
“生产成本——辅助生产成本”：
月中归集辅助生产车间发生的各项费用；月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门。
辅助生产费用应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。
2.热能消耗的控制
“热能”的控制：
即对各种生产设施、设备和加工工艺所需热能消耗的控制。
这是由设备动力、工艺部门制订消耗定额，由生产管理人员和设备管理人员控制选用品种，认真计量和记录，随时监测和控制。
3.辅助生产费用计入产品制造成本的程序
三、制造费用的核算
大部分：
企业各个生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
小部分：
企业为生产产品和提供劳务而发生的难以直接计入产品和劳务成本的各项费用。
（一）科目设置
设置“制造费用—某车间”归集费用；
基本车间:
一般均设置“制造费用”科目；
辅助车间：
（1）提供单一产品或劳务：
一般不单设；
（2）提供多种产品或劳务：
一般单设。
（二）制造费用的核算范围
制造费用通常包含哪些费用？
1.材料费用
车间一般耗费领用的一些辅助材料
2.低值易耗品
低值易耗品，是相对于固定资产而言的，是指企业中不能作为固定资产核算的价值低、容易损耗的各种工具物品。
3.外购动力的内容
外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内。
4.职工薪酬
与生产有关的一些间接工人的工资计入制造费用。
哪些人工计入到制造费用
5.折旧费用
折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。
（三）折旧费的分配
分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用。
（四）制造费用的分配
这些费用如何分配到产品中呢？
【例题】
损失性费用的内容
四、废品损失
1.废品损失的归集和分配
2.废品种类
（1）可修复废品
可修复废品：
指技术上可修复，经济上合算的废品。
（2）不可修复废品
不可修复废品：
指技术上不可修复，经济上不合算的废品。
3.废品损失
修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用（可修复废品）
报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值（不可修复废品）
注意：
以下不做废品损失处理
（1）不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。
（2）产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。
（3）三包企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。
作为销售费用处理。
4.可修复废品损失的核算
注意：
可修复废品返修前发生的生产费用不是废品损失，它属于正常发生的生产费用，体现在“生产成本”及其相关产品的借方，而修复的费用也同样体现在“生产成本“及其相关产品的借方，表明增加了该种产品的生产成本，进而会影响完工产品单位成本的增加。
5.不可修复废品损失的核算
（1）废品成本
结转不可修复废品成本
（2）残料成本
结转废品的残料价值
（3）过失赔偿
结转应由过失人赔偿的款项
（4）净损失
结转废品净损失
【练一练】
某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。
甲产品成本明细账归集的生产费用为：
直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。
原材料于生产开始时一次投入。
生产工时为：
合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。
废品回收的残料计价200元。
另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。
废品损失计算表
车间名称：
基本车间 2016年5月 产品名称：
甲产品
废品数量：
1件 单位：
元
项目
数量（件）
直接材料（元）
生产工时（小时）
直接人工（元）
制造费用（元）
成本合计（元）
费用总额
100
125000
1625
4875
24375
154250
费用分配率
1250
3
15
废品成本
1
1250
120
360
1800
3410
不可修复废品会计处理：
借：
废品损失－甲产品 3410
贷：
基本生产成本－甲产品 3410
借：
原材料 200
贷：
废品损失－甲产品 200
可修复废品会计处理：
借：
废品损失－甲产品 290
贷：
原材料 200
应付职工薪酬 40
制造费用 50
借：
其他应收款
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