成本会计日常业务核算.docx

1、成本会计日常业务核算成本会计日常业务核算材料成本核算成本是为了一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲。成本产生与发展西周孔子：惠而不费。西汉王莽：除本分层。南北朝傅玄：提高单产降成本。成本会计核算的一般程序成本会计的基础工作（一）建立健全有关成本核算的原始记录和凭证以及合理的凭证传递程序企业一般应设置哪些原始记录和凭证？一般来说，企业需要设置以下原始记录：1.反映设备使用情况的原始记录和凭证2.反映物资动态情况的原始记录和凭证3.反映生产活动及产品产出情况的原始记录和凭证4.反映劳动工资方面情况的原始记录和凭证5.反映费用开支情况的原始记录和凭证（二）建立健全定额管理制度一般来说，企业应制定哪些

2、定额？企业实施定额管理所应制定的主要定额有：1.原材料、燃料、辅助材料消耗定额2.动力消耗定额3.工模夹具消耗定额4.劳动消耗定额5.设备消耗定额6.费用消耗定额（三）成本核算的主要账户核算成本应设置哪些账户？1.生产成本基本生产成本2.生产成本辅助生产成本3.制造费用或者，一些企业对后续的成本分析要求很高且分项细致，我们就需要在前期设置账户时考虑到这一点，尽量把账户的三级明细科目设置清楚些。例如，账户科目可设置为如下：二级科目：生产成本基本生产成本A产品三级科目：生产成本基本生产成本A产品直接材料生产成本基本生产成本A产品、直接人工生产成本基本生产成本A产品、制造费用生产成本基本生产成本A产

3、品、废品损失生产成本基本生产成本A产品燃动费用（水、电、气等能源费用）账户科目可设置如下：生产成本辅助生产成本辅助车间模具生产成本辅助生产成本辅助车间备件生产成本辅助生产成本运输车间生产成本辅助生产成本供电车间注意：辅助生产成本的账户设置是基于企业生产的状况而定，如果企业的辅助生产的规模较小且不对外供应产品也可以简单设置，期末账户是否有余额也是基于账户性质而定。账户设置如下：制造费用生产车间办公费制造费用辅助车间办公费制造费用生产车间修理费制造费用辅助车间修理费制造费用生产车间工资制造费用辅助车间工资制造费用生产车间物料消耗制造费用辅助车间物料消耗制造费用生产车间劳动保护制造费用辅助车间劳动保

4、护制造费用生产车间检测费制造费用辅助车间检测费制造费用生产车间折旧制造费用辅助车间折旧注意：企业可以根据自身的特点设置明细分类账，分类账户设置的越全面越有利于成本的分析和反馈，另外，还应该设立“销售费用”、”管理费用“、”财务费用“、“长期待摊费用”等总账账户来方便费用的归集和结转。由于这些主要涉及总账会计的工作范畴，我们就不在这里更多赘述了。4“跨期费用”核算账户“预付账款”账户核算企业已经支付但应由本期和以后各分摊期限在一年以内的各项费用。“应付利息”账户核算短期借款利息的预提和支付。5.“管理费用”账户、“财务费用”账户、“销售费用”账户以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方

5、登记期末转入“本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。成本是怎样炼成的？工业企业成本计算过程生产费用的分类材料费用的内容原材料及主要材料经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和主要材料外购半成品从外部购入，需经本企业进一步加工或装配的已加工过的原材料辅助材料直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。燃料工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料。修理用备件为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品用件，一般修理用零件可归入辅助材料。包装材料一般用包装材料包装材料与包装物的区别材料的初始计量材料的采购成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态

6、所发生的其他支出原材料的日常核算企业计划以2000元/吨采购A材料一批，实际从上海采购，价格1800元/吨。按实际成本计价的总分类核算从材料的收发凭证到明细账和总账，均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况收料单入库单退料单原材料的总分类核算钱货两清企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已经验收入库。借：原材料12600应交税费应交增值税（进项税额） 2142贷：银行存款14742钱付货未到企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票

7、上注明的原材料价款为12600元，增值税2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。借：在途物资12600应交税费应交增值税（进项税额） 2142贷：银行存款14742上述材料到达企业，验收入库时借：原材料12600贷：在途物资12600货到钱未付原材料的总分类核算假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为4500元。原材料的日常核算领料单限额领料单销售发料单根据“发料凭证汇总表”,分配材料费:基本生产车间领用材料55900元,车间一般耗用1800元行政管理部门领用800元按领用部

8、门和用途进行归类汇总借：生产成本55900制造费用 1800管理费用800贷：原材料58500发出存货的计价方法先进先出法假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法主要适用于鲜活易坏的快消品加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。主要用excel表格计算月末的平均单价移动加权平均法在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。主要适用于电算化

9、下软件操作的企业个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。优点计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点计算的前提是对发出和结存存货的批次进行具体认定，因此工作量繁重，困难较大适用单位适用于容易识别,存货品种数量不多,单位成本较高的存货.如:房产,珠宝,飞机等等。按计划成本计价材料发出的核算售后产品领料维修材料费用的分配共同材料费用分配的方法1.原材料定额耗用量比例分配法2.原材料定额费用比例

10、分配法3.产品重量比例分配法4.产品产量比例分配法共同耗用材料费用的分配以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额。计算公式：定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料某企业基本

11、生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。甲产品原材料定额费用=300220=12000（元）乙产品原材料定额费用=2003.520=14000（元）原材料费用分配率=27560（1200014000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=120001.06=12720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=140001.06=14840（元）A材料费用分配表1.如果有余料退库和废料收回业务，应根据退料凭证和废料缴库凭

12、证，扣减原领用的材料费用。2.月末已领未用的材料，如果下月生产还需用，应办理假退料手续，以冲减当月生产费用。3.各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的该表应根据领退料凭证和有关凭证编制，其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的金额中扣除。（一）模拟企业简介文传股份有限公司有一个基本生产车间，生产A、B两种产品，有两个辅助生产车间分别为供电车间和供水车间；材料存货主要为原材料及主要材料，按照实际成本计价；材料费用按照定额消耗量比例法进行分配。模拟实训业务期间为2016年1月1日至1月31日。（二）经济业务基本生产车间没有期初在产品，本月完工A产品200件，B产品150件，A、B产品单位

13、耗用各种原材料定额为1千克和2千克。（三）原始资料任务1根据领料单等凭证汇总原材料费用任务2编制原材料费用分配表材料费用的分配方法（一）按产品的材料定额消耗量比例分配某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率应分配的材料费用总额各种产品材料定额消耗量合计某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率经济业务基本生产车间没有期初在产品，本月完工A产品200件，B产品150件，A、B产品单位耗用各种原材料定额为1千克和2千克。计算过程（1）A产品材料定额消耗量=2001=200（千克）B产品材料定额消耗量=1502=300（千克）（2）材料费用分配率=1

14、4500（200+300）=29（元/千克）（3）A产品应分配材料费用=20029=5800（元）B产品应分配材料费用=30029=8700（元）成本会计人工成本麦肯锡公司是由James OMcKinsey于1926年创建的，同时他也开创了现代管理咨询的新纪元。现在麦肯锡公司已经成为全球最著名的管理咨询公司，在全球44个国家和地区开设了84间分公司或办事处。麦肯锡目前拥有9000多名咨询人员，分别来自78个国家，均具有世界著名学府的高等学位。麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。特别是人力成本方面，由于管理者与员工长期片面形成的“人本观念”，没有全面理解“以人为本”的实

15、质，从而进入了“人本陷阱”，造成人工成本呈现失控状态，最终导致企业利润与人工成本的失衡，也成了企业管理者最“头疼的顽疾”。 成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。著名经济学家吴敬琏说，“成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。关键是如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方。支付更高工资的同时，使人工成本最低是完全有可能的。即使工资在增长，但如果总体生产效率上升幅度大于工资增长，总人工成本相对总产值的比例也下降了。海底捞简介起源：1994，四川简阳，火锅店现状：36家分店，覆盖北京、上海、天津、西安、郑州等地理念：服务至上，顾客至上价值观：用双手改变命运，靠勤奋

16、实现梦想海底捞的含义海：大海宽阔（品牌）无穷无尽海底：海底捞用人的原则，每位员工必须从底层做起捞：综合素质，用勤劳的双手去改变自己的命运海底捞：海底捞的火锅有大海一样无穷无尽的食物，应有尽有给顾客品尝海底捞服务管理有这样一些故事网络版1-冰激凌：一个顾客结完帐，临走时随口问了一句：“有冰激凌送吗？”服务员回答：“请你们等一下。”五分钟后，这个服务员拿着“可爱多”气喘吁吁地跑回来：“小姐，你们的冰激凌，让你们久等了，这是刚从易初莲花超市买来的。”网络版2-电话卡：有个客户接电话后发现手机欠费了，随口问了一句：“有移动充值卡吗？”服务员回答：“请您稍等。”大约一刻钟后，这个服务员拿着一张50元的充

17、值卡气喘吁吁地跑回来：“先生，您的充值卡，让您久等了，这是刚从报亭买来的。没有发票，您看行么？”朋友MAX的亲身版：朋友MAX在海底捞吃饭时打了个喷嚏，没隔多久服务员就送来一碗姜汤，说是看她打喷嚏了，担心她感冒就专门吩咐厨房做的。朋友MAX同学被彻底感动了，说“我妈都没对我这么好过”，她说她第一次真正感受到了什么叫“以客为尊”。就这样被你征服海底捞服务管理海底捞就餐服务特色印象层面 心里层面 人性化待遇公平：海底捞的好，是说得出来的好！降低运营成本提高管理水平提高生产效率就竞争优势而言，产品只是一个表面 现象，在产品背后有很多深层次的管理方面的东西，成功企业的真正优势在于其产品背后的一套严格的

18、管理制度。 竞争优势归根结底是管理的优势，而管理的优势则是通过细节体现出来的。材料的初始计量材料的采购成本购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归入费用直接人工+按照一定方法分配制造费用=加工成本首先，计件工资制的目的是为了提高工人的劳动生产率，而这个劳动生产率的提高主要依靠员工技能的提高。如果劳动生产率主要依靠自动化程度很高的机器设备，那么，计件工资制度的意义就不大。其次，在使用计件工资制度的时候，要注意产品的数量能否单独和准确地计算出来。如果不能单独准确地计算产品的数量，那么计件工资制度的意义就不大。第三，使用计件工资制度的时候，需要有比较先进的劳动定额管理制度。劳动定额不清晰，计件工资

19、往往会出问题。首先，计件工资制的目的是为了提高工人的劳动生产率，而这个劳动生产率的提高主要依靠员工技能的提高。如果劳动生产率主要依靠自动化程度很高的机器设备，那么，计件工资制度的意义就不大。其次，在使用计件工资制度的时候，要注意产品的数量能否单独和准确地计算出来。如果不能单独准确地计算产品的数量，那么计件工资制度的意义就不大。第三，使用计件工资制度的时候，需要有比较先进的劳动定额管理制度。劳动定额不清晰，计件工资往往会出问题。职工成本会计费用核算【案例】辅助费用的分配问题：以上三个学生如何分摊这项费用？一、费用的归属1.生产成本辅助生产成本有独立的辅助生产车间，供暖、供电、维修等辅助生产车间的

20、话，可以将这些辅助生产车间的费用归集到“生产成本辅助生产成本”账户。2.制造费用如果没有独立的辅助生产车间，但是有相关的维修等辅助人员，则发生相关的辅助费用时先计入到“制造费用”账户。二、辅助生产费用的核算1.辅助生产费用核算应设置的账户“生产成本辅助生产成本”：月中归集辅助生产车间发生的各项费用；月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门。辅助生产费用应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。2.热能消耗的控制“热能”的控制：即对各种生产设施、设备和加工工艺所需热能消耗的控制。这是由设备动力、工艺部门制订消耗定额，由生产管理

21、人员和设备管理人员控制选用品种，认真计量和记录，随时监测和控制。3.辅助生产费用计入产品制造成本的程序三、制造费用的核算大部分：企业各个生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小部分：企业为生产产品和提供劳务而发生的难以直接计入产品和劳务成本的各项费用。（一）科目设置设置“制造费用某车间”归集费用；基本车间: 一般均设置“制造费用”科目；辅助车间：（1）提供单一产品或劳务：一般不单设；（2）提供多种产品或劳务：一般单设。（二）制造费用的核算范围制造费用通常包含哪些费用？1.材料费用车间一般耗费领用的一些辅助材料2.低值易耗品低值易耗品，是相对于固定资产而言的，是指企业中不能作为固定资

22、产核算的价值低、容易损耗的各种工具物品。3.外购动力的内容外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内。4.职工薪酬与生产有关的一些间接工人的工资计入制造费用。哪些人工计入到制造费用5.折旧费用折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。（三）折旧费的分配分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用。（四）制造费用的分配这些费用如何分配到产品中呢？【例题】损失性费用的内容四、废品损失1.废品损失的归集和分配2.废品种类（1）可修复废品可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。（2）不可修复废品不可修复废品：指技术上

23、不可修复，经济上不合算的废品。3.废品损失修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用（可修复废品）报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值（不可修复废品）注意：以下不做废品损失处理（1）不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。（2）产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。（3）三包企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。作为销售费用处理。4.可修复废品损失的核算注意：可修复废品返修前发生的生产费用不是废品损失，它属于正常发生的生产费用，体现在“生产成本”及其相关产品的借方，而修复的费用也同样体现

24、在“生产成本“及其相关产品的借方，表明增加了该种产品的生产成本，进而会影响完工产品单位成本的增加。5.不可修复废品损失的核算（1）废品成本结转不可修复废品成本（2）残料成本结转废品的残料价值（3）过失赔偿结转应由过失人赔偿的款项（4）净损失结转废品净损失【练一练】某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发

25、现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。废品损失计算表车间名称：基本车间2016年5月产品名称：甲产品废品数量：1件单位：元项目数量（件）直接材料（元）生产工时（小时）直接人工（元）制造费用（元）成本合计（元）费用总额1001250001625487524375154250费用分配率1250315废品成本1125012036018003410不可修复废品会计处理：借：废品损失甲产品3410贷：基本生产成本甲产品3410借：原材料 200贷：废品损失甲产品 200可修复废品会计处理：借：废品损失甲产品 290贷：原材料 200应付职工薪酬40制造费用50借：其他应收款