内部审计案例研究.ppt

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导入：

n内部审计是内部审计是公司治理机制公司治理机制的重要组成部分，具有枢的重要组成部分，具有枢纽地位。

它是对纽地位。

它是对内部控制的再控制内部控制的再控制，能够充当，能够充当管理管理者延长的手臂或长在背后的眼睛者延长的手臂或长在背后的眼睛。

n同时，它还能为注册会计师审计和国家审计等同时，它还能为注册会计师审计和国家审计等外部外部审计监督提供重要基础审计监督提供重要基础。

n尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃发展，尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃发展，但限于企业内部审计的但限于企业内部审计的信息披露较少信息披露较少，理论和案例，理论和案例研究相对而言还是有些滞缓研究相对而言还是有些滞缓。

n就有限的公开资料来说，就有限的公开资料来说，世界通信公司、百事集团世界通信公司、百事集团公司、通用电气公司等内部审计的成功范例公司、通用电气公司等内部审计的成功范例，具有，具有很强的现实借鉴意义。

很强的现实借鉴意义。

2一、西方的内部审计一、西方的内部审计

（一）内部审计的

（一）内部审计的系统理论系统理论和职业形成和职业形成n1940年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。

年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。

n1941年，年，美国学者布林克（美国学者布林克（Victor.Z.Brink）出版）出版了了世界上第一部内部审计专著世界上第一部内部审计专著内部审计：

性质、职内部审计：

性质、职能和程序方法（能和程序方法（InternalAuditingNature，FunctionsandMethodsofProcedure），阐，阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果，宣告的研究成果，宣告内部审计学的诞生内部审计学的诞生，成为内部审计，成为内部审计学科的学科的“开山鼻祖开山鼻祖”。

布林克指出，内部审计应该作。

布林克指出，内部审计应该作为为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计的助手公司管理层的服务者，而不是作为外部审计的助手。

3n1941年底，约翰年底，约翰.瑟斯顿（瑟斯顿（JohnB.Thurston在美国倡导成立了在美国倡导成立了世界上第一个世界上第一个内部审计师协会（内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors，IIA），被尊为，被尊为“内部审计师协内部审计师协会之父会之父”，内部审计开始成为，内部审计开始成为引人注目的引人注目的职业职业。

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（二）内部审计观念的演变

（二）内部审计观念的演变n1947年年，国际内部审计师协会国际内部审计师协会（IIA）在首次公布）在首次公布的的内部审计师职责说明书（内部审计师职责说明书（theStatementofResponsibilitiesofInternalAuditor，SRIA）中，将内部审计中，将内部审计第一次定义第一次定义为：

为：

n“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供保护活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供保护性和建设性的服务，性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题也涉及经营管理中的问题。

”n从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、会计为基础，还停留在会计为基础，还停留在财务审计财务审计的阶段。

的阶段。

5n1957年年，内部审计师职责说明书内部审计师职责说明书将内部审计定将内部审计定义修订为：

义修订为：

n“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。

它为管理提供服务，是基础上的独立评价活动。

它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制管理控制。

”n内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡衡量、评价其它控制有效性量、评价其它控制有效性”的作用，标志着内部审的作用，标志着内部审计由财务审计计由财务审计向经营审计的迈进向经营审计的迈进。

虽然在定义中依。

虽然在定义中依然强调财务审计的主要地位，但至少表明经营审计然强调财务审计的主要地位，但至少表明经营审计已成为内部审计的重要内容。

已成为内部审计的重要内容。

6n1971年年，内部审计师职责说明书内部审计师职责说明书对内部审计重对内部审计重新定义为：

新定义为：

n“内部审计是建立内部审计是建立在审查经营活动基础上在审查经营活动基础上的独立的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制价其它控制有效性的管理控制”。

n本次定义最突出的一点，是强调本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营建立在审查经营活动基础上活动基础上”，而不是，而不是“建立在财务会计基础上建立在财务会计基础上”。

这表明内部审计已经这表明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的完成从财务审计到经营审计的成功转型成功转型。

内部审计目标由查错防弊走向兴利，由。

内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。

防护性走向建设性。

7n1978年年，国际内部审计师协会正式批准的，国际内部审计师协会正式批准的内部审内部审计从业标准计从业标准中继续发展内部审计概念：

中继续发展内部审计概念：

n“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并独立评价活动，并为组织提供服务为组织提供服务。

”n这条定义最令人注目的变化，是内部审计这条定义最令人注目的变化，是内部审计从从“为管为管理服务理服务”向向“为组织服务为组织服务”拓展拓展，强调内部审计要，强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益服务。

内部审计由从简单、直长远的和全局的利益服务。

内部审计由从简单、直观的兴利，发展为观的兴利，发展为高层次、综合性的兴利高层次、综合性的兴利。

8n1990年年，内部审计职责说明书内部审计职责说明书提出：

提出：

n“内部审计工作是在一个内部审计工作是在一个组织内部组织内部建立建立的一种独立评价职能，目的是作为对该的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。

查和评价。

”n把内部审计定义为把内部审计定义为“建立在一个组织内部建立在一个组织内部”的服务工作，以此的服务工作，以此与外部审计相区别与外部审计相区别。

9n1993年年，国际内部审计师协会将内部审计定义发，国际内部审计师协会将内部审计定义发展为：

展为：

n“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建分析、评价、建议、咨询议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。

地履行其责任。

”n此次定义明确了内部审计此次定义明确了内部审计为组织服务的具体含义为组织服务的具体含义，即即“分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任助本组织成员有效地履行其责任”。

10n1999年年，IIA在在内部审计实务框架内部审计实务框架中提中提出了出了内部审计的新定义：

内部审计的新定义：

n内部审计是一种内部审计是一种独立、客观（特性）的确独立、客观（特性）的确认和咨询活动（职能）认和咨询活动（职能），旨在，旨在增加价值和增加价值和改善组织的运营（目标）改善组织的运营（目标）。

它通过应用系。

它通过应用系统的、规范的方法统的、规范的方法，评价并改善风险管评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果（对象）理、控制和治理过程的效果（对象），帮帮助组织实现其目标（宗旨和目的助组织实现其目标（宗旨和目的）。

11n“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganizationsoperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.”12（三）内部审计的最新定位（三）内部审计的最新定位特性：

从独立性到客观性特性：

从独立性到客观性n在在传统观念传统观念中，中，“独立独立”是内部审计的一个重要特是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。

征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。

因此，从因此，从1947年第年第1个定义开始，国际内部审计师个定义开始，国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种协会一直坚持内部审计是一种独立的评价活动独立的评价活动。

n但在最新定位中，国际内部审计师协会但在最新定位中，国际内部审计师协会更强调了客更强调了客观性观性。

从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的。

从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念，含义更广的概念，含义更广的“客观客观”是内部审计职业的显著是内部审计职业的显著特点特点。

内部审计部门能为企业。

内部审计部门能为企业增加价值增加价值，就是因为，就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。

他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。

13n为了为了保持客观性保持客观性，国际内部审计师协会要求内，国际内部审计师协会要求内部审计师：

部审计师：

（1）不应该参加任何有可能损害或者假定会损）不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们害他们无偏见的评估无偏见的评估的活动或关系，包括可能的活动或关系，包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系；与组织的利益有冲突的活动或关系；

（2）不应该接受任何可能损害或假定会损害他）不应该接受任何可能损害或假定会损害他们们职业判断职业判断的东西；的东西；（3）披露所有知道的重要事实披露所有知道的重要事实，只要如果不披，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。

露将会歪曲对所审查的活动的报告。

14问题：

如何理解独立性的地位？

问题：

如何理解独立性的地位？

n一味一味“独立独立”的要求，对内部审计人员造成了的要求，对内部审计人员造成了不必要的约束不必要的约束，它限制了由谁来提供服务以及，它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。

可以提供哪些服务。

n而且，把而且，把“独立独立”凌驾于其他概念之上，会使凌驾于其他概念之上，会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于供者处于竞争的劣势竞争的劣势，因为后者往往处于，因为后者往往处于“更更独立独立”的位置上。

的位置上。

n对于内部审计来说，其对于内部审计来说，其形式上的独立性形式上的独立性肯定不肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部如外部审计，如果