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高新技术企业认定专项审计指引高新技术企业认定专项审计指引主讲人：

主讲人：

*20092009年年66月月主讲人简介中国注册会计师协会专业标准与技术指导部副主任审计准则起草组成员审计准则指南起草组成员内容概要专项审计指引制定的背景专项审计指引实施的意义专项审计指引的框架结构专项审计指引规范的内容实务中的有关问题一、经济背景一、经济背景二、法律背景二、法律背景三、行业背景三、行业背景专项审计指引专项审计指引制定的背景制定的背景

（一）大力发展高新技术产业，用高新

（一）大力发展高新技术产业，用高新技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，业已成为举国上下的共识；业已成为举国上下的共识；

（二）国际金融危机对我国经济的冲击。

（二）国际金融危机对我国经济的冲击。

一、经济背景一、经济背景

（一）

（一）20072007年年0303月月1616日，日，中华人民共和中华人民共和国企业所得税法国企业所得税法；

（二）

（二）20072007年年1111月月2828日，日，中华人民共和中华人民共和国企业所得税法实施条例国企业所得税法实施条例；（三）（三）20082008年年0404月月1414日，日，高新技术企业高新技术企业认定管理办法认定管理办法；（第十条和第十一条）；（第十条和第十一条）（四）（四）20082008年年0707月月0808日，日，高新技术企业高新技术企业认定管理工作指引认定管理工作指引。

二、法律背景二、法律背景

（一）充分认识高新技术企业认定专项审

（一）充分认识高新技术企业认定专项审计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中去；去；

（二）国际金融危机对注册会计师行业的

（二）国际金融危机对注册会计师行业的冲击。

冲击。

三、行业背景三、行业背景中国注册会计师协会制定的中国注册会计师协会制定的高新技术企业认定高新技术企业认定专项审计指引专项审计指引已于已于2008年年11月月12日发布并实施，日发布并实施，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的意义。

服务于高新技术企业认定工作，具有重要的意义。

专项审计指引专项审计指引实施的意义实施的意义一、总则一、总则二、初步业务活动二、初步业务活动三、计划审计工作三、计划审计工作四、风险评估四、风险评估五、了解内部控制五、了解内部控制六、对研究开发费用实施的进一步审计程序六、对研究开发费用实施的进一步审计程序七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序审计程序八、专项审计报告八、专项审计报告九、附则九、附则专项审计指引专项审计指引的框架结构的框架结构一、制定目的与依据一、制定目的与依据二、相关定义二、相关定义三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任五、职业道德要求五、职业道德要求六、职业怀疑态度六、职业怀疑态度七、审计目标七、审计目标八、总体要求八、总体要求九、合理保证九、合理保证十、适用范围十、适用范围第一章第一章总则总则1.制定目的制定目的规规范范CPA执执行行高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计业业务务，明明确确工工作作要要求求，保保证证执执业业质质量量，增增强强企企业业财财务务信信息息的的可信度，满足高新技术企业认定管理工作的需要。

可信度，满足高新技术企业认定管理工作的需要。

2.制定依据制定依据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、高高新新技技术术企企业业认认定定管理办法管理办法和和高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引。

一、制定目的与依据一、制定目的与依据二、相关定义二、相关定义

（一）

（一）高新技术企业高新技术企业

（二）申报企业

（二）申报企业（三）高新技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计（四）申报明细表（四）申报明细表（五）研究开发活动（五）研究开发活动（六）研究开发项目（六）研究开发项目高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第十条（认定条件）第十条（认定条件）（四四）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

额的比例符合如下要求：

1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企业，比万元的企业，比例不低于例不低于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比例不低万元以上的企业，比例不低于于3%3%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于究开发费用总额的比例不低于60%60%。

企业注册成立时间不足三年。

企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；的，按实际经营年限计算；（五五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上；高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第第十一条（认定程序）十一条（认定程序）要求企业提交下列申请材料：

要求企业提交下列申请材料：

5.5.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；动说明材料；6.6.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益损益表表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）经营年限）以及技术性收入的情况表以及技术性收入的情况表。

高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的具体规定的具体规定要求企业提交下列材料：

要求企业提交下列材料：

（33）经具有资质并符合本）经具有资质并符合本工作指引工作指引相关相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项专项审计报告；审计报告；（44）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、个会计年度的财务报表（含资产负债表、利润及利润及利润分配表利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）。

按实际经营年限）。

（三）高新技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计，是是指指注注册册会会计计师师接接受受申申报报企企业业委委托托，对对其其最最近近三三个个会会计计年年度度（实实际际经经营营不不满满三三年年的的按按实实际际经经营营年年限限）的的研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表和和最最近近一一个个会会计计年年度度的的高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表进进行行审审计计，并并出出具具专项审计报告。

专项审计报告。

（一）设计、实施和维护与研究开发费用

（一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（二）选择和运用恰当的会计政策；

（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计；（三）作出合理的会计估计；（四）恰当界定研究开发项目、高新技术（四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具体范围。

产品（服务）的具体范围。

三、三、申报企业管理层的责申报企业管理层的责任任根根据据高高新新技技术术企企业业认认定定管管理理工工作作指指引引的的规规定定，申申报报企企业业应应当当建建立立健健全全有有关关核核算算体体系系，正正确确归归集集研研究究开开发发费费用用和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入，提提供供相相关关凭凭证证及及明明细细表表，如如实实反反映映企企业业的的研研究究开开发发费费用用和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入情况。

情况。

三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任按按照照本本指指引引的的要要求求，对对申申报报企企业业最最近近三三个个会会计计年年度度（实实际际经经营营不不满满三三年年的的按按实实际际经经营营年年限限）的的研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表、最最近近一一个个会会计计年年度度的的高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表进进行行审审计计，并并对对研研究究开开发发费费用用结结构构明明细细表表和和高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入明明细细表表发发表表审审计计意意见见，出出具具专专项项审审计报告，是注册会计师的责任。

计报告，是注册会计师的责任。

高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的规定的规定中介机构的职责：

中介机构的职责：

（1）接受企业委托，依据）接受企业委托，依据认定办法认定办法和和工作指引工作指引客观公正地对企业的研究开发费用客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出具具审计报告。

审计报告。

（2）中介机构应据实出具专项审计报告，发）中介机构应据实出具专项审计报告，发现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资格，并在格，并在“高新技术企业认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网”上公上公告。

告。

（一）承接前

（一）承接前

（二）承接业务

（二）承接业务（三）实施审计（三）实施审计八、总体要求八、总体要求注注册册会会计计师师除除遵遵守守本本指指引引外外，还还应应当当运运用用职职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。

业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。

本本指指引引着着重重规规范范高高新新技技术术企企业业认认定定专专项项审审计计业业务务的的特特殊殊方方面面，对对于于专专项项审审计计业业务务涉涉及及的的事事项项而而本本指指引引未未予予规规范范的的，注注册册会会计计师师应应当当遵遵守守相相关关审计准则的规定。

审计准则的规定。

十、适用范围十、适用范围一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内二、初步业务活动的内容容三、业务约定书三、业务约定书第二章第二章初步业务活动初步业务活动

（一）初步业务活动的基本要求

（一）初步业务活动的基本要求1.1.独立性和专业胜任能力；独立性和专业胜任能力；2.2.管理层诚信；管理层诚信；3.3.对业务约定条款的理解。

对业务约定条款的理解。

（二）接受委托时应当考虑的事项

（二）接受委托时应当考虑的事项1.1.重大问题；重大问题；2.2.特别风险；特别风险；3.3.质量控制；质量控制；4.4.审计情况审计情况一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的

（一）

（一）诚信诚信

（二）

（二）专业胜任能力（具有和转化）专业胜任能力（具