会计学基础课件324Word文件下载.docx

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⑦－－

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⑨－+

上述九类经济业务的发生都会引起企业资金的变动，这些资金变动具体表现在会计要素的变动上。

会计恒等式在表现经济业务时，等式两边的金额是永远恒等的，无论何种经济业务发生，都不会打破这种恒等关系。

下面通过几个简例在会计恒等式上的反映来加以证明。

假定甲企业期初资产总额83000元，负债33000元，所有者权益为50000元，该期间企业发生如下经济业务：

业务1：

1月3日购入原材料，价款共计5000元，款项尚未支付。

这笔经济业务引起资产要素中原材料和负债要素中应付账款这两个具体项目同时增加。

对会计等式的影响如下：

资产=负债+所有者权益

83000=33000+50000

+5000+5000

88000=38000+50000

业务2：

1月6日，投资者甲给A企业投入50000元，存入银行。

这笔经济业务引起资产要素中银行存款和所有者权益要素中实收资本同时增加。

+50000+50000

138000=38000+100000

业务3：

1月10日以银行存款偿还欠货款8000元。

这笔经济业务引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款同时减少。

对会计恒等式的影响如下：

-8000-8000

130000=30000+100000

业务4：

1月16日，A企业的投资者乙撤回投资10000元，企业用银行存款支付。

这笔经济业务引起资产要素中银行存款及所有者权益要素中实收资本同时减少。

130000=30000+100000

-10000-10000

120000=30000+90000

业务5：

1月21日，用银行存款购买固定资产，计10000。

这笔经济业务同时引起资产要素中银行存款和固定资产发生增减变动，银行存款减少10000元，固定资产增加10000元。

-10000

+10000

业务6：

1月23日，企业向银行借入期限为6个月短期借款5000元，直接用去偿还应付账款。

这笔经济业务同时引起负债要素中的短期借款和应付账款发生同增变动，固定资产增减。

120000=30000+90000

+5000

-5000

业务7：

1月25日，实行分红方案，从本年利润中给投资者送5000元红股。

这笔经济业务引起所有者权益中的实收资本和未分配利润同时发生增减。

+5000

-5000

业务8：

1月26日，企业宣告未来1个月内发放现金股利5000元。

这笔经济业务引起负债要素中的应付利润和所有者权益要素中的利润分配发生增减变动。

+5000-5000

120000=35000+85000

业务9：

1月31日，投资者甲替企业偿还短期借款10000元，作为对企业投资的增加。

这笔经济业务引起所有者权益要素中的实收资本和负债要素中的短期借款发生增减变动。

120000=35000+85000

-10000+10000

120000=25000+95000

在企业发生如上九笔业务后，其资产由期初83000元增加到期末的120000元；

在权益构成上负债由33000元降低到25000元，所有者权益由50000增加到95000元。

上述9例子涉及资产、负债和所有者权益的经济业务，对动态等式的验证，举例：

业务10：

1月12日，销售产品一批，销售额40000元已经收到并存入银行

这笔业务的发生使得动态等式左边的资产中货币资金增加了40000元，同时使得等式右边收入增加了40000元，动态等式依然保持平衡。

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

+40000+40000

170000=30000+100000+40000

业务11：

1月13日，企业用银行存款支付销售产品的运输费用4000元。

-40004000

166000=30000+100000+（40000-4000）

综上所述，每一项经济业务的发生都不会破坏资产总额与负债和所有者权益总额的平衡关系，也就是说资产总额与负债及所有者权益总额是恒等的。

这一原理是设置账户、复式记账，试算平衡以及编制资产负债表的重要理论依据，也就是说，我们记账、编制会计报表都不能破坏这个平衡关系

第2节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素所作的进一步分类，使会计要素的内容具体化和系统化

二、设置会计科目的原则（了解）

三、会计科目的分类

1、按其所提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目

总分类科目亦称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类的科目；

明细分类科目，亦称明细科目，是对总账科目的进一步分类。

如果某一总分类科目统驭的明细科目较多，可增设二级科目。

二级科目是介于总账科目和明细科目之间的科目。

二级科目和明细科目一起，统称为明细分类科目。

下面以原材料科目为例，说明总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表4—2所示。

表：

总分类科目与明细分类科目关系

总分类科目

（一级科目）

明细分类科目

二级科目（子目）

明细科目（细目）

原材料

原材料及主要材料

方钢

角钢

辅助材料

润滑剂

油漆

燃料

柴油

汽油

2．按反映经济内容分类详见会计科目表P55

①资产类科目

②负债类科目

③所有者权益类科目

④成本类科目

⑤损益类科目

3、会计科目按其与会计报表要素的关系分类

会计科目按照会计报表要素的关系可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类。

资产类、负债类和所有者权益类三类科目，分别与资产负债表中的这三类项目对应，所以它们可统称为资产负债表科目。

损益类科目与利润表中的项目对应，它们都是根据利润表的项目设置的，所以称作利润表科目。

成本类科目与成本报表中的有关项目对应，所以它们也称为成本表科目。

第3节账户及其结构

一、账户的概念

账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单位。

二、账户的结构

1、在实务中，一般常用的帐户格式为如下表：

账户名称：

年

凭证编号

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

2、为了简化理解，账户的基本结构可用“T”字型表示如下

期末余额=期初余额+本期增加额—本期减少额

3、账户的基本结构包括下列内容：

第一，账户的名称即会计科目。

第二，日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）。

第三，增加或减少的金额及余额。

第四，凭证号数（说明账户记录的依据）。

三、会计科目与会计账户的区别与联系

项目

区别

联系

结构

内容

依据

科目

没有结构

只表明经济业务的内容

国家会计制度

规定

账户是根据科目设置的，科目是账户的名字。

有一个科目就设一个账户

账户

有结构

能反映经济业务增减变化的过程及结果

根据会计科目设置

第3节复式记账法

一、复式记账

（一）记账方法

1、概念：

根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。

作为一种记账方法，一般包括记录方式，记账原理和规则，记账符号，试算平衡公式及方法等要素

2、分类：

按其记录经济业务方式的不同，分为单式记帐法和复式记帐法。

例如：

用银行存款购买材料10，000元，已入库。

这项经济业务引起资金发生如下变化：

材料+10000元银行存款—10000元

（终点）去向（起点）来源

单式记帐法：

只记录银行存款减少10000元

复式记帐法：

即记录银行存款减少10000元，又记录材料增加10000元，反映了资金的来龙去脉。

（二）复式记帐法

复式记账法是指对发生的每一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的两个或两个以上会计帐户的记账方法。

2、理论依据：

3、种类：

（1）收、付记账法

（2）增、减记账法

（3）借、贷记账法（我国采用）

4、复式记账法的作用

（1）可以如实地反映经济活动的来龙去脉。

（2）可以检查记录结果是否正确。

二、借贷记账法

（一）概念：

是以“借”、“贷”为记帐符号，记录经济业务的一种复式记帐法。

（二）理论依据：

（三）记帐符号

资产

负债

所有者权益

收入

成本费用

增加数

+

　+

减少数

　—

　　—

正常余额方向

　*

注意的问题：

一般情况下，期末余额均在增加的一方。

在借贷记帐法下，但是对于往来结算帐户，帐户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。

期末余额若在借方，就属于资产账户。

期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益账

（四）借贷记账法下帐户的结构

在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。

借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。

1、资产、费用、成本账户

借方贷方

期初余额

本期增加数（发生额）本期减少数（发生额）

期末余额

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

2、负债、所有者权益、收入账户

借方贷方

期初余额

本期增加数（发生额）本期减少数（发生额）

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

（五）记帐规则

借贷记账法的记账规则是：

有借必有贷，借贷必相等。

经济业务的发生，引起企业资金运动的变化有四种情况（可以扩展为9种情况），在这四种情况中，无论企业发生何种经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

记账规则举例：

书P66.

（六）试算平衡公式及其作用

1、试算平衡的概念：

试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。

2、试算平衡方法：

（1）余额试算平衡法

全部科目的借方余额合计数=全部科目的贷方余额合计数

（2）发生额试算平衡法

全部科目的本期借方发生额合计数=全部科目的本期贷方发生额合计数

（3）试算平衡的作用有两点：

一是可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。

二是可以检查一定时期会计帐户的借贷发生额是否平衡。

①保证所有帐户的余额均已记入平衡表

②如试算借贷不平衡，则肯定帐户记录有问题

③平衡表不能检查出的问题：

漏记某项经济业务、重记某项经济业务、某项经济业务记错有关帐户、某项经济业务在帐户记录中颠倒了记帐方向。