高级会计师考试历年真题及答案高级会计实务真题.docx

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高级会计师考试历年真题及答案高级会计实务真题

[问答题]

1.案例分析题一《本题15分）

甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、c公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具内部控制审计报告。

有关资料如下:

1）A公司。

s公司于2014年3月通过并购实现对1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。

甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现;A公司未将A1公司纳入2014年度内倍时控制建设与实施的范围。

2）B公司。

甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题:

①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;2下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号一收入》的规定。

甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

3）C公司。

甲会计师事务所在对c公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项:

①c公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为,以司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度,将其纳入《c公司内培控制手册》;②公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内客B控制流程的测试，且未提出正当理由。

甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内音防控制审计报告。

4）D公司。

D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。

甲会计师事务所在对D公司内部时控制有效性进行审计的过程中发现;D公司策略交易系统的某存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠，甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素。

要求:

1）根据资料

（1），判断s公司未将&1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当,并说明理由。

2）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料（2〉中事项①至3可能产生的主要风险;并针对每项主要风险,分别提出相应的控制措施。

3）根据资料（3）,说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。

4）根据资料（4）,针对v公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

答案:

1）不恰当。

理由:

企业内倍防控制建设和实施应该遵循全面性原则。

1）王要风险:

内部机构设计不科学，职责分配不合理，可能导致机构重磊、只能交叉或缺失、推诿扯皮、运行效率低下。

控制措施:

B公司应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

2）主要风险:

对担保申请人的资信状况调查不深,审批不严,可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。

控制措施:

B公司应当加强对子公司担保业务的统一监控。

企业内设机构XX不得办理担保业务;B公司本身也应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。

重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。

3）主要风险:

编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

控制措施:

B公司财务报告应当如实列际当期收入、费用和利润。

各项收入的确认应当遵循规定的标准,不得虚列或者隐瞒收入,推迟或提前确认收入。

3）C公司限制公司会计师事务所对重要资产进行控制测试，属于审计范围受限，注册会计师审计范围受到限制的,应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

4）甲会计师事务所应当在内部控制审计报告中增加该内部控制重大缺陷描述段,对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

2.案例分析题二《本题15分）

甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司,在创业板上市,2014年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为10亿元、6亿元;负债的平均年利率为6%,普通股股数为3000万股;公司适用的所得税税率为25%。

近年来，受到顾客个性化发展趋势和“互联网”深度影响，公司董事会于2015年初提出，要从公司战略角度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推进线上营项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位,项目主要由信息开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预计总投资为2亿元，2015年3月,公司展开了由中、高层人员参加的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会、部分参会人员的发言要点如下:

1）经营部经理:

在项目财务决策中,为完整反映项目运营的预期效益,应将项目现带来的销售收入全部作为增量收入处理。

2）投资部经理:

根据市场前景、项目运营等含报酬率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。

3）董事会秘书:

项目所需要的2亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发》方式解决,定向增发计划的要点包括:

O以现金认购方式向不超过20名特定投资者发行股份;②发行价格不低于定价基准日前20个交易日公司股票价格均价的90%;③如果持股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发行结束之日起12个月内不得转让的义务。

4）财务总监:

董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本，项目预期收益等事项因素影响。

财务部门提供的有关资料显示:

①如果项目举债融资、需向银行借款2亿元，新增债务年利率为8%;②董事会为公司资产负债率预设的警戒线为7O%,R如果项目采用定向增发融资,需增发新股25o0万股,预计发行价为8元/股;④项目投产后预计年息税前利润为0.95亿元。

假定不考虑其他因素。

要求:

1）根据资料1）和（2〉，逐项判断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别说明理由。

2根据资料3），逐项判断定向增发计划要点①至③项是否存在不当之处:

对存在不当之处的,分别说明理由。

3）根据资料4）的①和2项,判断公司是否可以举债融资,并说明理由。

4）根据资料4），依据EITEPS无差异分析法原理,列断公司适宜采用何种融资?

答案:

1）《1）经营部经理的观点不正确。

2015年高级会计师《高级会计实务》考试真题及答案4

理田:

项目的增重牧A红这当考虑对天联项白牧入的影响。

2）正确。

2①存在不当之处。

定向增发的股东不得超过10名;2正确;

③存在不当之处。

大股东、战略投资者或上市公司实际控制人认购的股份自发行之日起s6个月内不得转让。

3）可以举债融资。

理由:

取得借款筹资后的资产总额为10+2=12亿元

负债总额为6+2=8亿元

资产负债率=8/12=66）6T%

未超过公司预设的资产负债率O%。

4）每股收益为无差异点

（EBIT-6×6%-2×8%）/5000=（EBIT-6×6%）/（5000+2500）得出EBIT=0.84（亿元）

预期的息税前利润为o.95亿元,高于每股收益无差异点，应当采用银行借款筹资。

3.案例分析题三（本题10分）

甲公司一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。

2015年初，甲公司召开总经理办公会,提出要进一步提升“战略规划-年度计划--预算管理--绩效评价”全过程的管理水平,会议主要内容如下:

1）会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。

公司应积极响应国家“一带一路”建设规划,在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。

2〉会议审议了公司2015年度经营目标。

公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金，设备等资源出发,提出了2015年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。

3）会议听取了公司2014年度预算执行情况的报告，财务部就公司2014年的预计执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关指标进行对标分析（相关对标数据见下表）,重点就本公司与M公司在某些方面存在的差异向会议作了说明。

4）会议听取了关于采用“平衡计分卡”改造绩效评价体系的报告，会议指出:

公司近年来单纯采用财务指标进行绣效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进;同时要求加快推进此项工作,以更好地促进公司战略目标的实现。

假定不考虑其他因素。

要求:

1）根据资料1）,指出甲公司采取的密集型战略的具体类型,并说明理由。

2）根据资料2），判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当,并说明理由。

3）根据资料3）,针对4个关键指标,指出甲公司与I公司存在的差距,并提出相应的改进措施。

4）根据资料4）,指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。

答案:

1）1）提高现有产品与服务在现有市场的占有率属于市场渗透战略理由:

针对现有产品,现有市场的战略是市场渗透战略的特点。

（2以现有产品与服务积极抢占新的国别市场属于市场开发战略理由:

利用现有产品针对新市场属于市场开发战略的特点。

2）不恰当

理由:

企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标与公司的战略、长期目标相一致。

3）1）甲公司的总资产周专率低于I公司的水平，资产周转速度过慢,可能存在不良资产。

措施:

D加强产品宣传,扩大收入;

⑵加强资产管理,加快资金的回收速度,避免不良资产。

2）资产负债率高于m公司，偿债能力较弱。

措施:

减少负债筹资,利用股权筹资。

3）营业收入增长率低于m公司，业务增长缓慢。

措施:

加大产品宣传,扩大销售收入。

4）平衡计分卡不仅仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程。

平衡计分卡将企业每个战略业务单元的使命和占战略转换为一套业绩指标体系，该体系定义了长期的战略目标以及实现目标的机制。

平衡计分卡中的平衡了财务业绩与非财务业绩的平衡;与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;领先指标和滞后指标设计的平衡;结果衡f《过去努力的结果）与未来业绩衡量的平衡。

4.案例分析题四（本题10分）

甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上--线下”电子商务平台服务。

2015年初,甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。

为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下:

1）并购对象的选择，大宗煤炭现货交易的价值链流程为:

上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。

甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务，为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。

2）并购对价的确定。

甲公司对F公司的尽职调查显示:

F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元《含预计可获得的一次性政府补贴1500万元）﹔可比企业预计市盈率为20倍,双方初步确定并购交易对价为22亿元。

3）并购贷款的安排。

为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。

该并购贷款方案要点如下