财务会计3441讲Word格式.docx

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第二节资产负债表

一、资产负债表的内容和格式

二、资产负债表的编制

1.直接根据总账科目的余额填列。

一般项目都按这种填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。

“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列

“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目借方余额之和减去“坏账准备”科目期末余额后的金额填列

“预收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目贷方余额之和填列。

“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目贷方余额之和填列。

“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目借方余额之和填列。

4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

“持有到期投资”项目，根据相应总账科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”余额和一年内到期的非流动资产后的余额填列

“长期应收款”项目，根据相应总账科目期末余额，减去“长期应收款减值准备余额”、“未实现融资收益”和一年内到期的非流动资产后的余额填列

“长期借款”、“应付债券”、项目，应根据相应总账科目期末余额，减去一年内到期的非流动负债余额后的金额填列。

“长期应付款”项目，应根据相应总账科目期末余额，减去“未确认融资费用”和一年内到期的非流动负债余额后的金额填列。

5.根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。

“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“在建工程”、“工程物资”、“商誉”等项目，应根据相应总账科目期末余额，减去跌价（减值）准备科目期末余额后的金额填列。

“固定资产”项目，根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

“投资性房地产”项目，根据“投资性房地产”科目期末余额减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

编制中应注意的问题

（1）应收账款、预收款项、应付账款、预付款项等项目的编制：

【例题】1、2008年12月31日，某公司有关账户余额如下：

应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；

预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；

应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；

预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。

则：

应收账款项目=1+3=4（万元）

预收款项项目=2+4=6（万元）

应付账款项目=6+8=14（万元）

预付款项项目=5+7=12（万元）

2、某企业20x7年12月31日，“应收账款”明细科目的借方余额为60000元，贷方余额为30000元；

“坏账准备”科目的贷方余额为8000元；

“预收账款”明细科目的借方余额为20000元，贷方余额为40000元，假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为：

（2007年试题）

A．22000元B.42000元C.72000元D,80000元

【答案】C【解析】在资产负债表，“应收账款”、“预收账款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。

其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

3、下列账户的期末余额，不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是（）。

A．发出商品B．对外出租的包装物

C．委托代销商品D．工程物资

【答案】D

【解析】工程物资一般专门用于在建工程，不符合存货的定义，所以不应在存货项目反映。

第三节利润表

一、利润表的内容和格式

计算：

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

二、利润表的编制

【例题】1.下列各项中，属于利润表中“营业利润”构成内容的有：

（2008年考题）

A．营业成本B．所得税费用C．财务费用

D．投资收益E．公允价值变动损益【答案】ACDE

第四节所有者权益变动表

所有者权益变动表各项目应根据所有者权益各相应科目的发生额分析填列。

第五节现金流量表

一、现金流量表概述

（一）现金流量表概念

（二）现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,

2.投资活动产生的现金流量。

3.筹资活动产生的现金流量。

二、现金流量表的内容和结构

三、现金流量表的填列方法

（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

“经营活动产生的现金流量”各项目的内容及填列方法:

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

（1）内容

　　①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金

　　②本期收回应收账款本期收到的现金

　　③本期收回应收票据本期收到的现金

　　②和③也合称：

前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金

　　④本期预收的商品款和劳务款等

　　⑤本期收回前期核销的坏账损失

　　⑥本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）

　　注意：

　　第一，本项目包括收到的增值税销项税额；

　　第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。

（2）计算

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）±

其他特殊调整业务。

上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。

2.收到的税费返还

3.收到的其他与经营活动有关的现金

　　主要有五个项目：

（1）企业收到的各种罚款收入；

（2）经营租出固定资产收到的租金；

　　（3）流动资产损失中由个人赔款的现金；

　　如果是因为固定资产损失收到的由个人赔偿的现金则放入投资活动相关项目中。

　　（4）除税费返还以外的其他政府补助的收入；

　　（5）接受的现金捐赠。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

（1）内容：

　　①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金

　　②本期支付前期购买商品、接受劳务的应付账款

　　③本期支付前期购买商品、接受劳务的应付票据

本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项

　　④本期预付的购货款

　　⑤减去本期发生购货退回而收到的现金

本项目包括支付的增值税进项税额。

（2）计算

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本-存货（期初余额－期末余额）+购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额+应付账款（期初余额－期末余额）+应付票据（期初余额－期末余额）

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

强调一定是从事生产经营活动的职工的薪酬，如生产工人的工资；

不包括①支付给在建工程人员的薪酬，这属于投资活动；

②不包括支付给离退休人员的各种费用，这部分计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

6、支付的各项税费

（1）包括的内容：

　　①当期支付当期的税费；

　　②当期支付以前期间的税费；

　　③当期预交的税费。

（2）特别注意：

　　①不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等；

　　支付的耕地占用税应作为投资活动的流出量来反映。

　　②不包括各种税费的返还。

　　7.支付的其他与经营活动有关的现金

　　内容主要包括：

　　①各种罚款的现金支出；

　　②支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出；

　　③支付给离退休人员的薪酬；

　　④捐赠支出的现金等。

【例题】1、下列各项业务，不会引起现金流量变动的有：

A.到期未能收回的应收票据转为应收账款B.出售固定资产取得价款

C.赊购商品D.用银行存款偿还短期借款E.计提固定资产折旧

【答案】ACE【解析】A现金流没有变动就不会引起现金流量变动。

B引起现金流量变动。

C也没有现金流。

D是一项筹资活动，影响现金流量。

E没有影响现金流。

2、下列项目中，应计入现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目的有：

（2004年试题）

A、收取的增值税销项税额B、支付的短期借款利息

C、支付的所得税额D、支付的在建工程人员工资

E、为职工支付的保险费【答案】ACE

3、下列会计科目中，属于填列现金流量表中"

销售商品、提供劳务收到的现金"

项目时应予考虑的有：

。

A.主营业务收入　　B.应交税费--应交增值税（销项税额）

C.应收账款D.应付账款E.预收账款【答案】ABCE

4、下列各项中属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”中“支付给职工以及为职工支付的现金”的有：

（2006年试题）

A、支付给生产工人的工资B、支付给行政管理人员的工资

C、支付给在建工程人员的工资D、支付给退休人员的退休金

E、支付给车间管理人员的工资【答案】ABE

（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

投资活动现金流量各项目的内容和填列方法如下:

1.“收回投资所收到的现金”项目

①若为交易性金融资产的投资、可供出售金融资产的投资或长期股权投资，要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目，不用考虑其中是否有股利、利息。

　　②如果是收回的持有至到期投资，则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列，即债券本金应包含在本项目，而债券利息应单独填列，计入“取得投资收益收到的现金”项目。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

①当期收到的现金股利（利润）；

　　②当期收到的利息（债券）。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。

包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

如，固定资产原值100万，折旧60万，处置收到30万，清理费用5万，不考虑其他因素，则该项目应填列的金额＝30－5＝25（万元）。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。

　　5.收到的其他与投资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

　　6.“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

　　①支付的买价和相关的税费；

　　②支付的在建