固定资产加速折旧政策解读.docx
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固定资产加速折旧政策解读
定资产加速折旧政策解读
1.《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税
（2014）75号）主要内容1・【执行时间】自2014年1月1日起执行起执行；
2•【持有低值固定资产】单位价值不超过5000元的固定资产，允许—次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
3・【新购进的专门用于硏发的仪器、设备】单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
4•【六个行业扶持力度更大】新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
是指对生物药品制造业,专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业。
"新购进的专门用于硏发的仪器、设备"政策扩展至上述六个行业的小型微利企业研发和生产经营共用仪器、设备。
二、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税（2015）106号）主要内容
1.【执行时间】自2015年1月1日起执行。
新政策出台前未享受的可在2015年第4季度预缴申报时或2015年度企业所得税汇算清缴时办理享受;
2•【扩大政策惠及面】固定资产加速折旧优惠在原有六大行业基础上,拓展至轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业；
3•【明确四个领域重点行业的界定】以轻工、纺织、机械、汽车行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%以上的企业;
4•【企业享受优惠政策有选择权】106号文规定了企业加速折旧优惠政策的选择权,即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策。
三、相关政策要点
1.【固定资产】•…《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条
是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
2・【最低折旧年限】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条
（1）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（2）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（3）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（4）电子设备，为3年。
3・【加速折旧方法】《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）
（1）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。
计算公式如下：
年折旧率二2w预计使用寿命（年）x100%
月折旧率二年折旧率"2
月折旧额二月初固定资产账面净值x月折旧率
（2）年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下：
年折旧率二尚可使用年限m预计使用寿命的年数总和x100%月折旧率二年折旧率"2
月折旧额二（固定资产原值■预计净残值）x月折旧率
财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通
知
财税（2014]75号发文曰期：
2014年10月20日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务■局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为贯彻落实国务院完善固走资产加速折旧政策精神现就有关固走资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：
一、对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和具他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购逬的固走资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对上述6个行业的小型微^企业2014年1月1日后新购进的硏发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
二对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于硏发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固走资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
四、企业按本通知第一K第二条规走缩短折旧年限的，最低折旧年限不得彳肝企业所
彳寻税法实施条例第六十条规走折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
本通知第一至三条规走之外的企业固走资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规走执行。
五、本通知自2014年1月1日起执行。
财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政
策的通知
财祝（2015）106号发文日期：
2015年09月17日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税勢局、地方税务局,新疆生产建设
兵团财务局：
根据国务院常务会议的有关决定精神,现就有关固走资产加速折旧企业所得税政策问题
通知如下：
1月1日后新购进的固走资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
二对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购逬的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
三、企业按本通知第一K第二条规走缩短折旧年限的，最低折旧年限不得彳肝企业所彳寻税法实施条例第六十条规走折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
按照企业所得税法及其实施条例有关规走『企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。
四、本通知自2015年1月1日起执行。
2015年前3季度按本通知规定未能计算办理
的,统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。
附件：
轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围
代码
类剔名称
S注
大类
中类
小类
日用化学产品制造
轻工
268
2681
肥皂及合成洗涤剂制造
2682
2683
化妆品制造
口腔清洁用品制造
2684
香料、香精制造
2689
其他日用化学产品制造
27
医药制造业
轻工
271
化学药品原料药制造
272
化学药品制剂制造
273
中药饮片加工
274
中成药生产
275
兽用药品制造
277
卫生材料及医药用品制造
农副食品加工业
轻工
131
谷物磨制
132
饲料加工
133
植物油加工
13
134
制糖业
135
屠宰及肉类加工
136
水产品加工
137
蔬菜、水果和坚果加工
139
其他农副食品加工
14
食品制造业
轻工
141
焙烤食品制造
142
糖果、巧克力及蜜饯制造
143
方便食品制造
144
乳制品制造
145
罐头食品制造
146
调味品、发酵制品制造
149
其他食品制造
纺织业
纺织
171
棉纺织及印染精加工
172
毛纺织及染整精加工
173
麻纺织及染整精加工
17
174
丝绢纺织及印染精加工
175
化纤织造及印染精加工
176
针织或钩针编织物及其制品
制造
177
家用纺织制成品制造
178
非家用纺织制成品制造
纺织服装、服饰业
纺织
18
181
182
机织服装制造
针织或钩针编织服装制造
183
服饰制造
19
皮革、毛皮、羽毛及其制品和
纺织
制鞋业
191
皮革隸制加工
192
皮晕制品制造
193
毛皮糅制及制品加工
194
羽毛（绒）加工及制品制造
195
制鞋业
木材加工和木、竹、藤、棕、
草制品业
轻工
20
201
木材加工
202
人造板制造
203
木制品制造
204
竹、藤、棕、草等制品制造
家具制造业
轻工
211
木质家具制造
21
212
竹、藤家具制造
213
金属家具制造
214
塑料家具制造
219
其他家具制造
造纸和纸制品业
轻工
22
221
纸浆制造
222
造纸
223
纸制品制造
23
印刷和记录媒介复制业
轻工
231
232
印刷
装订及印刷相关服务
233
记录媒介复制
24
241
242
文教、工美、体育和娱乐用品制造业
文教办公用品制造
乐器制造
轻工
243
工艺美术品制造
244
体育用品制造
245
玩具制造
28
281
化学纤维制造业
纤维素纤维原料及纤维制造
纺织
282
合成纤维制造
292
塑料制品业
轻工
2921
塑料薄膜制造
2922
2923
塑料板、管、型材制造
塑料丝、绳及编织品制造
2924
泡沬塑料制造
2925
塑料人造革、合成革制造
2926
塑料包装箱及容器制造
2927
日用塑料制品制造
2928
塑料零件制造
2929
其他塑料制品制造
金属制品业
机械
331
结构性金属制品制造
332
金属工具制造
333
集装箱及金属包装容器制造
33
334
金属丝绳及其制品制造
335
建筑、安全用金属制品制造
336
金属表面处理及热处理加工
337
搪瓷制品制造
338
金属制日用品制造
339
其他金属制品制造
通用设备制造业
机械
341
锅炉及原动设备制造
342
金属加工机械制造
34
343
物料搬运设备制造
344
泵、阀门、压缩机及类似机
械制造
345
轴承、齿轮和传动部件制造
346
烘炉、风机、衡器、包装等
设备制造
347
文化、办公用机械制造
348
通用零部件制造
349
其他通用设备制造业
汽车制造业
汽车
361
汽车整车制造
362
改装汽车制造
36
363
低速载货汽车制造
364
电车制造
365
汽车车身、挂车制造
366
汽车零部件及配件制造
电宅机械和器材制造业
机械
381
电机制造
382
输配电及控制设备制造
38
383
电线、电缆、光缆及电工器
材制造
384
电池制造
385
家用电力器具制造
386
非电力家用器具制造
387
照明器具制造
389
其他电气机械及器材制造
注：
以上代码和类别名称来自《国民经济行业分类（GB/T4754-2011）》。
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