审计程序库了解被审计单位及其环境.docx

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审计程序库了解被审计单位及其环境

审计程序库了解被审计单位及其环境

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）编制：

技术标准部有效版本：

日期：

xx/7发布日期：

xx/7编号：

LJ1000行业.监管及其他外部因素了解行业状况说明：

1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序，所列程序供注册会计师选择实施。

2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。

供选择实施了解的具体内容

1.描述影响被审计单位的行业/市场因素。

注册会计师应当在分析被审计单位具体情况的基础上，从下列内容中选择恰当的部分进行了解：

具体了解的内容

（1）所在行业的市场供求与竞争：

①被审计单位的主要产品是什么？

所处什么行业？

②行业的总体发展趋势是什么？

③行业处于哪一总体发展阶段（例如：

起步.快速成长.成熟或衰退阶段）？

④市场需求.市场容量和价格竞争如何？

⑤行业上下游关系如何？

⑥谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是什么？

⑦被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？

⑧被审计单位在其运营所属的市场中的地位；

（2）生产经营的季节性和周期性：

①被审计单位运营所属的市场/行业发生的重大变化或波动.竞争.周期性或季节性活动，采取什么行动使波动的影响最小化；（3）产品生产技术：

①客户关系.技术发展.与同行业的其他企业明显不同的结果；②本行业的核心技术是什么？

③受技术发展影响的程度如何？

④行业是否开发了新的技术？

⑤被审计单位在技术方面是否具有领先地位？

（4）能源供应与成本：

①能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境（5）行业的关键指标和统计数据：

①行业产品平均价格.产量是什么？

②被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？

③竞争者是否采取了某些行动，如购并活动.降低销售价格.开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？

（6）产品寿命周期；（7）其他特殊的行业风险。

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）编制：

技术标准部有效版本：

日期：

xx/9发布日期：

xx/9编号：

LJ1000行业.监管及其他外部因素了解法律法规及监管环境说明：

1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序，所列程序供注册会计师选择实施。

2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。

供选择实施了解的具体内容

1.描述被审计单位经营所处的监管环境。

监管环境包括适用的财务报告编制基础以及法律和政治环境。

了解被审计单位适用的法律法规及所处的监管环境注册会计师应当在分析被审计单位具体情况的基础上，从下列内容中选择恰当的部分进行了解：

具体了解的内容

（1）适用的财务报告编制基础和行业特定惯例：

①被审计单位是属于上市公司.外商投资企业还是其他企业，相应地适用的会计准则或会计制度是什么，例如是企业会计准则还是《企业会计制度》或者《小企业会计制度》？

②是否仍采用行业核算办法？

（2）受管制行业的法律框架：

①所属行业是否为受国家管制行业？

（3）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动：

①国家对该行业是否有特殊监管要求？

（4）税收政策：

①公司目前的税收政策，包括适用的所得税率，是否有税收优惠.关税情况等？

（5）对开展业务产生影响的政府政策，包括货币.财政政策.财政刺激措施（如政府援助项目）.贸易限制政策等；（6）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求：

①了解被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题，主要包括：

②所处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险；③所处行业通常面临的环境保护问题；④适用于被审计单位的环境法律法规；⑤被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料.技术.工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境或行业自愿淘汰之列；⑥监管机构采取的行动或发布的报告是否对被审计单位及其财务报表可能产生重大影响；⑦被审计单位为预防.减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取的措施；⑧被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及其原因；⑨是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼；⑩所投保险是否涵盖环境风险；（7）了解参与具有争议或新兴领域的异常或复杂交易：

①是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任.劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？

（8）在总体了解时，还应当向管理层询问被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架，以及被审计单位如何遵守这些法律法规框架：

①向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序；②向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规；③与管理层讨论在识别.评价和处理诉讼.索赔与税务纠纷时采用的政策和程序；④董事会和管理层会议记录记载的其他内容；⑤就识别.评估和处理诉讼请求和核定所采用的政策和程序与管理层展开讨论；及与其他（国家）的组成部分注册会计师讨论法律和法规制度（例如，该成员是否需要遵守总公司的证券条例）；（9）就诉讼.索赔和评估等事宜向董事和被审计单位的律师进行咨询；（10）考虑不遵守法律法规所带来的影响。

识别可能的违反法律法规的情形审计人员依据《中国注册会计师审计准则第1211号》第四条第一款及BDO手册相关要求，获取对被审计单位适用的法律法规框架及其如何遵守这些法律法规框架的了解后，应当进一步识别可能表明被审计单位违反法律法规的信息。

（1）注册会计师应当实施下列审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为：

①向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；②检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件；

（2）充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的下列信息：

①监管机构或政府机构对被审计单位的运营或财务结果进行的所有调查；②提供异常贷款或支付不明费用；③支付异常的销售佣金或代理费用；④购销价格严重偏离市场价格；⑤异常的现金收支；⑥与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；⑦向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项；⑧收付款缺少适当的交易控制记录；⑨现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；⑩交易XX或记录不当；⑪媒介评论；⑫律师费或咨询费增多或异常；⑬有关供应商的非法行为.其他应付账款或员工的指控；立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境识别出被审计单位存在相关风险后实施的审计程序依据《中国注册会计师审计准则第1211号》第四条第一款的规定，注册会计师在了解被审计单位时，应当了解其相关法律法规及监管环境，属于总体了解的内容。

如果发现了解的法律法规及监管环境可能存在对被审计单位财务报表公允列报产生影响的风险，注册会计师应当与风险评估阶段及实质性阶段的其他审计程序结合考虑，将风险降至可接受的低水平。

审计人员在完成了解程序后，应当实施进一步审计程序。

为便于审计人员更好的实施审计工作，此处列示了进一步审计程序阶段应当针对了解法律法规及监管环境实施的实质性程序，但如何实施及本阶段何时实施进一步审计程序，应当依据注册会计师的职业判断决定。

可以考虑实施以下程序：

内容总体要求

（1）如果注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应当：

①了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；②获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响；

（2）识别出违反法律法规的迹象，应当实施相关的审计程序（见图），下图列示了针对法律法规及监管环境应实施的完整的进一步审计程序框架。

审计人员应当根据具体情况选择实施恰当的审计程序；（3）如果已经识别出或者怀疑存在不符合法律和法规规定的行为，则应当确定注册会计师是否有责任将这些识别出或疑似不合规的行为向被审计单位外的各方进行汇报

。

进一步审计程序具体审计程序在实质性阶段中列示。

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境识别出被审计单位存在违法法律法规迹象后审计程序（BDO手册13.37）有关报告财务报表中不合规行为的指引。

如果我们察觉到有关不符合或疑似不符合法律和法规的情况的信息，则我们应：

获得：

了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；获取进一步的信息，以评价对财务报表可能产生的影响。

与管理层和治理层（如适用）就此展开讨论。

视情况而定，如果管理层或治理层不能提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，并且我们根据判断认为怀疑存在的违反法律法规行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。

如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，我们应当评价缺乏充分.适当的审计证据对审计意见的影响。

我们应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对我们风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，并采取适当措施。

除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉我们已沟通的.涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，我们应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

如果根据判断认为上述提及的需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，我们应当就此尽快向治理层通报。

如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，我们应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

如果不存在更高层级的机构，或者我们认为被审计单位可能不会对通报作出反应，或者我们不能确定向谁报告，我们应当考虑是否需要征询法律意见。

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）编制：

技术标准部有效版本：

日期：

xx/9发布日期：

xx/9编号：

LJ1000行业.监管及其他外部因素了解未决诉讼及预计负债说明：

1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序，所列程序供注册会计师选择实施。

2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。

供选择实施了解的具体内容

1.描述任何未决诉讼和或有负债。

注册会计师应当在分析被审计单位具体情况的基础上，从下列内容中选择恰当的部分进行了解：

具体了解的内容

（1）售后质量保证.财务担保以及环境恢复要求；

（2）向被审计单位管理层询问其确定.评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序；（3）与管理层讨论公司存在的财务承诺，判断是否为重大承诺，是否应在会计报告附注中披露。

识别出被审计单位存在相关风险后实施的审计程序依据BDO审计手册第13章的规定，注册会计师在了解被审计单位时，应当了解其未决诉讼及预计负债，属于总体了解的内容。

如果发现了解的未决诉讼及预计负债可能存在对被审计单位财务报表公允列报产生影响的风险，注册会计师应当与风险评估阶段及实质性阶段的其他审计程序结合考虑，将风险降至可接受的低水平。

审计人员在完成了解程序后，应当实施进一步审计程序。

为便于审计人员更好的实施审计工作，此处列示了进一步审计程序阶段应当针对了解未决诉讼及预计负债实施的实质性程序，但如何实施及本阶段何时实施进一步审计程序，应当依据注册会计师的职业判断决定。

可以考虑实施以下程序：

内容总体要求

（1）注册会计师应当设计和实施审计程序，以识别涉及被审计单位的可能导致重大错报风险的诉讼和索赔事项。

这些审计程序包括：

①询问管理层和被审计单位其他内部人员，包括询问被审计单位内部法律顾问；②查阅治理层的会议纪要和被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函；立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境③复核法律费用账户记录；

（2）与被审计单位外部法律顾问进行直接沟通。

进一步审计程序具体审计程序在实质性阶段中列示。

立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库-了解被审计单位及其环境立信会计师事务所技术标准部审计程序库（非金融类）编制：

技术标准部有效版本：

日期：

xx/9发布日期：

xx/9编号：

LJ1000行业.监管及其他外部因素了解其他外部因素说明：

1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序，所列程序供注册会计师选择实施。

2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。

供选择实施了解的具体内容

1.描述影响被审计单位及其财务报表的外部经济因素。

注册会计师应当在分析被审计单位具体情况的基础上，从下列内容中选择恰当的部分进行了解：

具体了解的内容

（1）宏观经济的景气度：

①当前的宏观经济状况如何（萧条/景气），以及未来的发展趋势？

（2）利率和资金供求状况：

①利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？

（3）通货膨胀水平及币值变动：

①目前国内或本地区的经济状况（如增长率.通货膨胀.失业率.利率等）如何影响被审计单位的经营活动？

（4）国际经济环境：

①被审计单位的经营活动是否受到全球市场力量的影响？

（5）经济政策措施；（6）外币汇率以及资金流动限制：

①被审计单位的经营活动是否受到汇率波动的影响？

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技术标准部有效版本：

日期：

xx/9发布日期：

xx/9编号：

LJ1000被审计单位的性质了解业务活动说明：

1.本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序，所列程序供注册会计师选择实施。

2.注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。

供选择实施了解的具体内容

1.描述被审计单位的收入来源性质.产品或服务.客户和市场.从事电子商务的情况，以及这些领域的任何新发展。

注册会计师应当在分析被审计单位具体情况的基础上，从下列内容中选择恰当的部分进行了解：

具体了解的内容

（1）收入来源性质.产品或服务：

①收入的来源包括哪些方面，所占比例如何？

（2）主要产品及描述；（3）客户与市场情况：

①主要客户和合同.付款条件.利润率.市场份额.竞争者.出口.定价政策.产品声誉.质量保证.营销策略和目标等；（4）业务的开展情况：

①业务分部的设立情况；②产品和服务的交付情况；③衰退或扩展的经营活动情况④生产阶段与生产方法；（5）联盟.合营与外包情况；（6）从事电子商务的情况：

①是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动；②询问被审计单位财务负责人.首席信息官等电子商务的参与者，考虑下述事项对财务报表的影响：

1）了解被审计单位的业务活动和所处行业,关注与电子商务相关的下列特点：