第十二章财务会计报告.docx

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第十二章财务会计报告

第十二章财务会计报告

教学目的与要求：

通过本章学习，应该掌握财务会计报表的内容与编制方法；熟悉企业财务会计报告的构成和分类以及财务会计报告的编制要求；掌握利润表、资产负债表、现金流量表及其附表的编制方法；掌握会计报表附注的编写内容；熟悉财务状况说明书的内容。

教学重点：

利润表的编制原理和方法；资产负债表的编制原理和方法；现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法。

教学难点：

现金流量表的编制。

教学课时：

课时

具体教学内容：

课堂提问：

第一章财务会计目标与本章是什么关系？

第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

（一）定义：

（二）编制财务会计报告的意义：

1、账簿提供的会计信息特点：

详细具体、但是较分散

2、财务会计报告提供的会计信息特点：

简洁、综合

二、财务会计报告的种类

（一）会计报表

资产负债表

1、反映财务状况

按报表所有者权益变动表

反映内

容分类利润表

反映经营成果

利润分配表

反映资金变化——现金流量表

2．个别会计报表

按报表的

编制主体分类

合并会计报表

月报

3．按报表的编制时间分类季报

半年报

年报

（二）会计报表附注

1、定义

（1）对会计报表作补充说明

2、编报会计报表

附注的意义

（2）表格难以表达的内容，通过文字说明。

（3）帮助会计信息使用人对会计报表作全面、准确理解。

（三）财务情况说明书

1、定义

（1）企业生产经营基本情况

2、应当说明

（2）利润实现和分配情况

的情况（3）资金增减和周转情况

（4）有重大影响的其他事项

三、财务会计报告的编制要求

（一）明晰性

（二）相关性

（三）客观性

（四）可比性和一惯性

（五）及时性

四、财务会计报告编制前的准备工作

（一）资产清查和债务核实

（二）帐目检查

第二节利润表

注意：

利润表表头的特点

一、利润表的性质与作用

（一）定义：

“一定时期”、“经营成果”

（二）作用

1、反映企业的经营成果；

2、预测企业的获利能力；

3、有助于投资者作出投资决策。

二、利润表的格式与内容

（一）利润表的格式：

1、多步式：

（参照教材）

2、单步式：

（参照教材）

我国企业会计制度规定：

采用多步式

课堂提问：

1．利润表的结构特点主要体现了哪项会计核算基本原则？

2．利润表结构与利润公式是什么关系？

（二）利润表的内容

1、构成主营业务利润的各项要素

2、构成营业利润的各项要素

3、构成利润总额的各项要素

4、构成净利润的各项要素

三、利润表的编制方法

（一）“本月数”的填列

（二）“本年累计数”的填列

（三）利润表的编制步骤

第一步：

计算主营业务利润

第二步：

计算营业利润

第三步：

计算利润总额

第四步：

计算净利润

四、利润表编制举例

五、.利润分配表

（一）定义：

见教材P305

（二）作用：

反映净利润的分配去向

（三）格式：

见教材P306

（四）利润分配表的编制方法

1、“本年实际”栏根据“本年利润”及“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填列

2、“上年实际”栏根据上年度利润分配表中的“本年实际”栏填列

（五）利润分配表编制举例

1、“利润分配”科目发生额、余额表

2、利润分配表各项目的填列

课堂提问：

我国将利润表和利润分配表作为两张报表分别编制，主要原因是什么？

你是否考虑过如果将两者合二为一，该表情况如何？

六、分部报表

（一）定义：

（二）性质：

利润表的附表：

（三）编制分部报表的意义：

1、提供各项业务的收入、费用和利润情况

2、提供各地区的收入、费用和利润情况

3、更好的理解企业以往的业绩

4、更好的评估企业风险和报酬

（四）分部报表的种类

1、业务分部报表

2、地区分部报表

（五）分部报表的编制范围

满足下列条件之一的，应当纳入分部报表的编制范围

1、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%及以上；

2、分部营业利润（亏损）占所有分部盈利（亏损）合计的10%及以上；

3、分部资产总额占所有分部资产合计的10%及以上。

（六）分部报表的格式

1、业务分部报表2、地区分部报表

课堂提问：

利润表和利润分配表之间某些项目是否存在数量相等关系？

如有，请列举项目的名称？

第三节资产负债表

一、资产负债表的性质和作用

（一）定义：

见教材P31

反映企业短期偿债能力

（二）作用：

反映企业的资本结构

反映企业长期偿债能力

为计算资产报酬率、资本收益率等提供数据资料

二、资产负债表的内容

流动资产：

货币资金、短期投资、

（一）资产应收项目、存货

长期投资：

长期股权投资、长期债权投资

固定资产：

固定资产原值、累计折旧、

固定资产净值、在建工程。

流动负债：

短期借款、应付项目、

（二）负债预计负债。

长期负债：

长期借款、长期应付款、

长期应付债券。

实收资本

（三）所有者权益资本公积

盈余公积

未分配利润

三、资产负债表项目的排列

（一）资产类项目按流动性，即变现能力的强弱排列

（二）负债类项目按偿还的先后顺序排列

（三）所有者权益项目在企业清算前不须偿还列于报告最后

四、资产负债表的格式

（一）账户式：

见教材P313

（二）报告式：

见教材P315

（三）财务状况式：

见教材P317

我国企业会计制度规定：

采用报告式

课堂提问：

1．账户式资产负债表重点反映的内容是什么？

2．报告式资产负债表重点反映的内容是什么？

五、资产负债表的编制方法

（一）“年初数”填列方法：

根据上年末资产负债表“期末数”填列

（二）“期末数”填列方法

1、根据总账科目余额直接填列

2、根据几个总账科目的余额计算填列

3、根据有关明细科目的余额计算填列

4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

5、根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列

六、资产负债表编制举例

课堂提问：

资产负债表与利润分配表哪个项目的金额相等？

第四节现金流量表

一、现金流量表概述

（一）定义：

见教材P322

（二）编制目的：

提供现金流入与流出的信息

（三）现金流量表的作用

1、评价企业产生现金的能力

2、评价企业净利润的质量

3、有助于提高会计信息的可比性

（四）现金包括的项目

库存现金

现金包括银行存款

的项目其他货币资金期限短（3个月）

现金等价物流动性强

容易变现（已知金额）

风险小

二、现金流量的分类

（一）经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收现

1、现金流入收到的税费返还

其他

购买商品、接受劳务支现

2、现金流出支付给职工以及为职工支现

支付的各项费税

其他

3、净额=流入小计—流出小计

（二）投资活动产生的现金流量

收回投资收现

1、流入取得投资收益收现

处置长期资产收现净额

其他

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支现

2、流出投资支现

其他

3、净额=流入小计—流出小计

（三）筹资活动产生的现金流量

吸收投资收现

1、流入取得借款收现

其他

偿还债务支现

2、流出分配股外利润偿付利息支现

其他

3、净额=流入小计—流出小计

（四）汇率变动对现金的影响

三、现金流量表的格式

（一）主表：

见教材P332

（二）补充资料：

见教材P334

四、现金流量表的编制方法

直接法：

主表

经营活动现金流量的编制方法

间接法：

补充资料

1、直接填列法

编制现金流量表的方法2、工作底稿法

3、T形账户法

4、计算分析填列法

（三）经营活动现金流量（直接法）各项目金额的计算（在此，只涉及主要疑难项目）

1、销售商品、提供劳务收到的现金=

主营业务收入+增值税销项税额+[应收账款（票）期初数-应收账款（票）期末数]+

（预收账款期初数-预收账款期末数）-当年计提坏账准备-应收票据贴现息

举例：

略

2、购买商品、接受劳务支出的现金=主营业务成本+增值税进项税额-

（存货期初数-存货期末数）+[应付账款（票）期初数-应付账款（票）期末数]+

[预付账款期初数-预付账款期末数]

举例：

略

3、支付给职工以及为职工支付的现金=

生产成本、制造费用、管理费用中的工资、应付福利费+

（应付工资期初数—应付工资期末数）+（应付福利费期初数—应付福利费期末数）

注：

此项目不包括在建工程人员和退休人员的工资和福利费

4、支付的各项税费=支付的所得税+支付的主营业务税金及附加+支付的增值税（已交税金）

5、支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用+营业费用+支付的其他费用-工资-应付福利费-没有支付现金的其他费用（折旧费，无形资产摊销等）

6、收回投资所收到的现金=处置股票投资收到的现金（包括投资收益）+处置债券投资时收回的债券本金（不包括收回的利息）

7、取得投资收益收到的现金=投资持有期间收到的股利或利息+处置债券投资时收回的利息

8、处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金=处置固定资产等取得的现金收入—支付的清理费用

9、收到的其他与投资活动有关的现金=收到的“应收股利”+收到的“应收利息”+其他

10、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=购买固定资产支付的现金+购入工程物资支付的现金+出包工程时拨出的现金

11、投资支付的现金=支付的短期投资+支付的长期股权投资+支付的长期债权投资

12、支付的其他与投资活动有关的现金=投资时垫支的“应收股利”+投资时垫支的“应收利息”+其他

13、吸收投资收到的现金=吸收股权投资收到的现金+吸收债权投资收到的现金

14、取得借款所收到的现金=短期借款收现+长期借款收现

15、收到的其他与筹资活动有关的现金=接受捐赠收到的现金+其他

16、偿还债务所支付的现金=偿还长期借款支现+偿还短期借款支现

17、分配股利、利润偿付利息支付的现金=偿还长期借款利息支现+偿还短期借款利息支现+分配利润或股利支现

18、支付的其他与筹资活动有关的现金=对外捐赠支现+其他

五、现金流量编制的工作底稿法举例

（一）现金流量工作底稿的格式

（二）运用工作底稿法编制现金流量表的具体程序

六、间接法（现金流量补充资料将净利润调节为经营活动现金流量）

（一）定义：

参照教材P343

（二）作用：

1、提高净利润与经营活动现金流量之间的差异及形成原因

2、有助于对净利润的质量进行评价

3、对主表中经营活动现金流量净额进行验证

（一）调整项目

计提的累计折旧

当年推销的无形生产

1、将不涉及现金支出的项目调整净利润长期待摊费用的摊销

待摊费用的摊销

预提费用的增加

处置固定资产净损失（减：

收益）

2、将投资和活动项目调整净利润固定资产报废损失

财务费用

投资损失（减：

收益）

3、存货项目：

“存货”期末比期初减少调增净利润

应收账款

4、经营性应收项目应收票据增加：

调减净利润

预付账款减少：

调增净利润

其他应收款

5、经营性应付项目

应付账款、应付票据、

增加：

调增净利润预收账款、其他应付款、

减少：

调减净利润其他应交款、应付工资

应付福利费、应交税金

6、其他

7、补充资料各项目的填列（参照教材P332）

七、现金流量表编制的T形帐户法

（一）为所有的非现金项目设立T形帐，并将资产负债表非现金的项目的期初、余额过入T形帐。

（二）设立“现金及现金等价物”T形帐

（三）编制调整分录将调整分录过入工作底稿

（四）将调整分录过入T形帐

（五）结算现金净流量和对“现金及现金等价物”T形帐进行验证

（六）根据“现金及现金等价物”T形帐记录编制现金流量表

课堂提问：

1．现金流量表主表和附表之间是什么关系？

2．资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表它们之间某些项目是否存在数量相等关系？

如有，请列举项目的名称？

第五节会计报表附注

一、会计报表附注的作用

（一）能够说明所采用的会计政策

（二）能够说明影响企业财务状况和经营成果的特殊事项

（三）能够突出企业重大事项的信息

（四）能够补充说明会计报表本身无法表达的情况

二、会计报表附注包括的内容

（一）不符合会计前提的说明

（二）重要会计政策和会计估计的说明

1、会计政策的说明

（1）合并政策

（2）外币折算

（3）收入确认的原则

（4）所得税的处理方法

（5）存货计价的方法

（6）长期投资的会计处理方法

（7）坏账损失的处理方法

（8）借款费用的处理

2、会计估计的说明

（1）坏账

（2）毁损以及陈旧过时的存货

（3）固定资产耐用年限和净残值

（4）无形资产的受益期

（5）待摊资产的分摊期

（6）或有损失

（7）收入确认的估计

三、重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明

（一）会计政策变更、会计估计变更的说明

1、会计政策变更的条件

（1）会计政策变更的条件

A法律或会计准则等行政法规、规章要求变更

B变更会计政策后，能够提供有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

（2）与会计政策变更容易混淆的两种情形

A由于当期发生的交易或事项与以前事项相比具有本质的区别，而采用新的会计政策

B对初次发生的或以前影响不大的交易或事项采用新的会计政策

2、会计估计变更的原因

（1）赖以进行估计的基础发生了变化

（2）取得了新的信息，积累了新的经验

3、会计差错及其产生的原因

（1）什么是会计差错

（2）会计差错产生的原因

（二）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明

1、会计政策变更的内容和理由

2、会计政策变更的影响数

3、累计影响数不能合理确定的原因

4、会计估计变更的内容和理由

5、会计估计变更的影响数

6、会计估计变更的影响数不能确定的原因

7、重大会计差错的内容

8、重大会计差错更正的金额

四、或有事项的说明

（一）或有事项

1、或有事项的概念

2、或有负债

3、或有资产

（二）或有事项的说明

1、或有负债的类型及其影响

（1）已贴现的商业汇票形成的或有负债

（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债

（3）为其他单位提供担保而形成的或有负债

（4）其他或有负债

（5）或有负债产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）

（6）或有负债获得补偿的可能性

2、如果或有资产很可能会对企业带来经济利益，应说明其形成的原因和财务影响

五、资产负债表日后事项

（一）资产负债表日后事项的及其分类

1、资产负债表日后事项的概念

2、资产负债表日后事项的分类

3、调整事项的主要内容及处理方法

六、关联方关系及其交易的说明

（一）关联方

1、关联方的概念

2、关联方形成的基础

（1）控制另一方

（2）共同控制另一方

（3）对另一方施加重大影响

（二）关联方关系

1、直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业

2、合营企业

3、联营企业

4、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员

5、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业

（三）关联方交易

1、什么是关联方交易

2、关联方交易的类型

（四）关联方关系及其交易的说明

1、存在控制与被控制关系的情况下，关联方如为企业，应说明的内容：

2、在企业与关联方发生交易的情况下，应说明的内容：

3、关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以说明

4、对于关联方交易价格高于或低于一般交易的，应当说明价格的公允性

七、重要资产转让及其出售的说明

八、企业合并、分立的说明

九、会计报表重要项目说明

（一）应收帐款

（二）存货的核算方法

（三）投资的核算方法

（四）固定资产计价和折旧方法

（五）无形资产的计价和摊销方法

（六）长期待摊费用的摊销方法

十、收入

（一）商品销售收入的金额

（二）提供劳务收入的金额

（三）利息收入的金额

（四）使用费收入的金额

（五）本期分期收款确认收入的金额

十一、所得税的会计处理方法

十二、合并会计报表的说明

（一）合并会计报表

（二）合并会计报表的范围

（三）合并会计报表的说明内容

十三、有助于理解和分析会计报表而需要说明的其他问题

【案例】

一、资料：

永安公司成立后的第一个会计年末，有关人员就会计报表送给哪些人争论不休。

董事长讲：

公司是由出资人创办的，与其他有关方面和部门无关，会计报表只报送投资者即可；总经理说：

会计报表报送给投资人我没有意见，但由于公司的日常生产经营活动是在我的指挥下进行的，会计报表必须报送给我一份；公司内部审计部门讲：

内部审计对内向管理当局提供的服务，需要对会计资料的审计，来保证会计信息的真实性，便于管理者正确地用于决策，保护企业的资产安全。

会计部门必须向内部审计部门提供会计报表。

到底会计报表应报送给谁？

真可谓“公说公的理，婆说婆的理”莫衷一是。

最后董事长问财务部经理：

你怎么看这个问题？

财务经理说：

这个问题很简单，就是要分析与公司有利益关系的方面包括哪些？

只要是它与公司有关，人家就有权利获得一定的会计信息，我们就有必要向他们提供会计报表。

大家同意财务经理的看法。

二、请你说明现代社会中，需要使用会计信息的人士包括哪些？

他们需要什么信息？

利用这些信息达到什么目的？