工程成本核算和结算.docx
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工程成本核算和结算
第一十章工程成本核算和结算
本章重点和难点
工程成本按其经济实质来说，是工程价值的重要组成部分。
工程成本的高低，直接体现着施工企业工程价款中用于生产耗费补偿数额的大小。
本章内容应作为施工企业会计的重点章节进行讲解，是因为该章节集中反映了施工各方面的工作情况，体现了企业综合性的经济效益。
具体内容分述如下：
首先应正确认识工程成本核算的意义，了解施工企业成本核算的组织，熟悉工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。
掌握工程成本的概念及内容。
其次要熟悉和掌握工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、具体包括内容、每一成本项目下各项费用的归集和分配的方法，并能在各项费用在归集和分配时，正确予以入账。
难点为通过本章节的学习，能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题。
再次应熟悉月度工程成本结算和竣工成本决算，难点为通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。
最后掌握管理费用和财务费用的概念、内容及其账务处理。
第一节工程成本概述
工程成本的核算，就是对施工企业在一定时期内费用支出的归集，分配，再归集，再分配和工程成本形成的核算，它是施工企业会计核算的主要内容。
一、工程成本和费用的概念
从会计核算上看，会计制度及会计规则所定义的成本费用都是狭义的概念。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。
费用是对指企业生产经营过程中所掌握或控制的资产的耗费。
费用是一定期间的发生额，与时间相联系，而成本按一定的计算对象归集，是对象化的费用。
费用是计算成本的基础，成本是费用的对象。
二、工程成本项目的内容
《企业会计制度》第94条规定：
“建造承包商建造工程合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用”。
建造工程合同成本在施工企业通常称为建筑安装工程成本。
具体分为以下项目：
1．人工费
人工费指直接从事建筑安装工程施工的工人和在施工现场直接为工程制作构件的工人以及在现场运料、配料等辅助工人的基本工资、浮动工资、工资性津贴和应计入成本的奖金。
2．材料费
材料费指在施工过程中所耗用的、构成工程实体的各种主要材料、结构件、和有助于工程形成的其他材料的费用，以及周转材料的摊销额。
3．机械使用费：
指在施工中，使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械进出场费。
4、其他直接费
其他直接费是指直接费以外的施工过程中发生的其他费用。
同材料费、人工费、机械使用费相比，其他直接费具有较大弹性。
就具体单项资产（单位工程）来讲，可能发生也可能不发生，需要根据现场具体施工条件加以确定。
具体包括设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。
5、间接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，通常是指分公司或项目经理部为施工准备、组织施工生产和管理所需的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
第1-4项内容计入直接费用，在发生时应当直接计入合同成本；第5项内容计入间接费用，应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。
第二节工程成本核算的意义和基本要求
一、工程成本核算的意义
1．通过工程成本核算，将企业发生的各项费用按照成本开支范围和它的用途并按一定程序计算各项工程成本，及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平,为企业制定经营战略提供根据。
2．通过工程成本核算,可以及时了解施工过程中人力、物力、财力的耗费,检查各项费用的耗用情况和间接费用定额的执行情况，分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。
3．通过工程成本核算,可以计量施工企业内部各所属施工单位的经济效益和各项承包工程合同的盈亏，分清各个单位的成本责任，有利于提高成本控制的刚性。
同时结合相应的奖惩制度，有利于强化企业内部约束和激励机制。
4．通过工程成本核算,积累各种不同类型的工程成本及经济技术资料，为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。
二、工程成本和费用核算的要求
（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准
（二）正确划分各种费用的界限
1．正确划分资本性支出与收益性支出的界限
2．正确划分生产费用及期间费用的界限
3．正确划分成本计算期的费用界限
《施工企业成本核算办法》规定，待摊费用和预提费用的一般内容如下：
（1）一次发生数额较大的大型施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费。
（2）一次发生数额较大的砂石开采剥土费。
（3）新建单位一次大量领用低值易耗品的摊销。
（4）按照规定应分期计入工程成本的技术转让费，包括许可证费、专利费、设计费以及为掌握引进技术发生的有关费用。
（5）在施工、生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费。
科学技术和经营管理咨询费。
（6）一次支付的财产保险费。
（7）一次支付数额较大的劳动力招募费、职工探亲路费和探亲期间的工资。
（8）一次支付数额较大的职工冬煤补贴。
（9）预付报刊订阅费。
（10）银行借款利息支出。
（11）预提收尾工程费用。
（12）其他经主管部门批准的待摊费用和预提费用。
4．正确划分各种产品、各项工程的费用界限
5、正确划分已完工程和未完工程的界限，正确划分产成品和在产品的界限
（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作
企业必须加强成本核算的各项基础工作。
建立各种资产的收支，领退，转移，报废，清查，盘点制度；建立，健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定和修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，建立健全原始记录，制定合理的材料、结构件、劳务等内部结算价格，使成本核算具有可靠的基础。
正确计算成本主要应从以下几方面建立健全各项基础工作：
（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作
1、企业必须按季计算施工工程成本。
2、企业必须根据计算期内已完成工程，已完作业和材料采购的数量以及实际消耗和实际价格，计算工程，作业和材料的实际成本。
不得以估计成本，预算成本或计划成本代替实际成本。
3、企业进行实际成本核算时，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划取得一致。
投标承包和投标包干的工程，其实际成本的核算范围，项目设置和计算口径，应与按中标价或合同编制的施工预算取得一致。
4、企业及其内部独立核算单位对施工，生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误，手续齐全的原始凭证为依据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，准确，完整，及时。
5、企业成本核算的各种处理方法，包括材料的计价，材料成本差异的调整，周转材料和低值易耗品的摊销，费用的分配，已完工产品和未完工产品的计算，以及销售产品成本的计算等等，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的财务报告中加以说明。
第三节工程成本核算的对象和组织
一、工程成本核算的对象
一般来说，施工企业原则上应该以每一单位工程作为成本核算的对象，这是因为施工预算是按单位工程编制的。
特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况：
1.原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。
2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。
3.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。
（1）每项资产均有独立建造计划，有独立的施工图预算；
（2）在签订合同时，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认，有各自的预算成本和收入。
4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。
（1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；
（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。
（3）该组合同同时或依次履行。
5.对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。
二、施工企业成本核算的组织
（一）三级核算体制
在实行总公司、分公司、项目经理部三级管理体制的企业一般可以把工程成本计算工作划归分公司，实行总公司汇总企业的生产成本，分公司计算工程成本，项目经理部计算本项目发生的工料等直接费。
（二）两级核算体制
在实行公司、项目经理部两级管理体制的企业，一般可在项目经理部（或施工队）计算工程成本，公司进行全面的成本核算工作，汇总核算全部工程、产品、作业的实际生产成本。
项目经理部核算工程、产品、作业的直接费用及现场管理费，及时向公司提供成本核算资料。
第四节工程成本的核算
一、工程成本核算的一般程序
工程成本核算程序，是指施工企业及其所属施工单位有关部门的成本核算人员，根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，也就是对各种生产费用进行审核、控制，并将它们按照经济用途进行归类，计入各个成本核算对象、各个成本项目的过程所应遵循的步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。
（一）工程成本的总分类核算程序
1、工程成本总分类主要账户的设置
（1）“工程施工—合同成本”账户
（2）“制造费用”账户
（3）“辅助生产”账户
（4）“机械作业”账户
（5）“待摊费用”账户
（6）“预提费用”账户
2、工程的实际成本计算的基本程序
工程的实际成本计算的程序应按以下指导思想来设计，具体包括：
（1）审核、控制生产费用，确定费用是否计入工程成本。
（2）按照费用的用途和发生地点归集当期发生或支付的各项生产费用；并按照成本项目归集应计入当期工程成本的各种要素费用。
（3）按各成本核算对象分配当期所归集的应计入工程成本的各项要素费用；按照各受益对象分配辅助生产费用；分配结转应当由当期成本负担的待摊、预提费用；汇总计算各项工程成本。
（4）将各项工程成本费用在当期已完工程和期末在建工程之间进行分配，结算当期已完工程或竣工工程的实际成本。
3、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：
1确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；
2按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；
3分配辅助生产费用；
4分配施工机械使用费；
5分配其他直接使用费；
6分配间接费用；
7计算本期已完工程和未完工程的实际成本；
8计算已完施工的预算成本；
9计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。
（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序
二、辅助生产费用的归集和分配
三、人工费的归集和分配
（一）人工费的概念和内容
具体包括：
1、基本工资：
也叫标准工资，它是按照规定的标准计算的工资，在结构工资制下包括基础工资、职务工资和工龄津贴，是职工的基本收入，基本工资又可分为计时工资和计件工资两种形式。
2、经常性奖金，是指对完成和超额完成工作量以及有关经济技术指标的职工而支付的各种奖励性报酬。
如超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济技术指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖、节约奖、劳动竞赛奖等。
3、津贴，是指为了补偿职工额外或特殊是劳动消耗，鼓励职工安心与劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付给职工的各种津贴。
如高空津贴、井下津贴、野外津贴、夜班津贴和技术性津贴等。
4、补贴，是指为了保证职工的工资水平不受物价的影响而支付给职工的各种物价补贴。
5、加班加点工资，指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。
6、特殊情况下支付的工资，是指根据国家法律、法规和政策的规定，在非工作时间内支付给职工的工资和其他工资。
（二）人工费的分配方法
人工费的分配方法，应根据不同的工资支付形式而不同。
如果是计件工资，属于直接费用，应直接计入各项工程成本的“人工费”项目；如果是计时工资，只有一个成本核算对象时，也是直接费用，也应直接计入该项工程成本；如果同时施工几项工程，则应按实际耗用的工时或定额工时来分配计入各工程成本。
工资性津贴和计入成本的奖金，以及其他人工费比照上述办法分配计入成本。
人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。
工资分配方法如下式：
分配系数=
某成本对象的工资额＝各该对象实际耗用工日
分配系数
辅助生产部门的工人、机上人员的人工费、施工管理部门工作人员的人工费，应分别计入“辅助生产”、“机械作业”和“制造费用”账户，其他部门人员的工资应计入其他各有关账户。
四、材料费的归集和分配
（一）材料费的概念及内容
材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。
材料费在工程全部成本中占有很大比重，因此，认真核算材料费用，加强材料管理，是降低工程成本的主要途径。
（二）材料费用的核算方法及其归集
施工企业建筑安装活动中需要耗费大量的材料，材料品种非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工现场，同一时间进行施工。
因此，材料费的分配应按照材料费的领用的不同情况进行归集分配，并建立健全材料物资的管理制度。
1、凡能点清数量和分清用料对象的。
2、凡能点清数量、但集中配料或统一下料的
3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料，如砖、瓦、白灰、砂石等，月末实地盘点结存数量，倒扎本月实际数量，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。
4、于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。
5、实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。
6、算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，冲减本期材料费。
7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用的数量，按照规定的摊销方法计提当月的摊销额，并编制各种“周转材料摊销计算表”。
月末，财会部门必须严格审核各种领退料凭证，并根据各种领料凭证、退料凭证及材料成本差异，编制“材料费分配表”，计算收益对象应分配的材料费。
（三）材料费用的分配
材料费用的分配，就是定期地将审核后的领料凭证，按材料的用途归类，并将应计入工程成本的材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本的材料费记入各自费用项目，
材料费用的分配一般是根据各种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分配表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊的材料成本差异。
据以记入各项
工程成本的材料费项目。
五、机械使用费的归集和分配
工程成本项目中的“机械使用费”，指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。
包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。
1.施工机械的管理
目前，对施工机械的管理一般分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法。
对中小施工机械如小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等，由土建施工单位使用并负责管理。
对大型施工机械和数量不多的特殊机械设备如大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等，由机械施工单位负责管理，根据各土建施工单位施工的需要，由机械施工单位进行施工，或将机械租给土建施工单位，向土建施工单位结算机械台班费或机械租赁费。
2.施工机械的分类
施工企业使用的施工机械可分为租赁的和自行管理的两种。
对于施工企业各工程项目租赁施工机械而支出的租赁和进出场费，应根据结算账单直接记入有关各工程成本“机械使用费”项目，不通过“机械作业”账户。
账务处理见如下分录。
借：
工程施工—合同成本—
工程（机械使用费）
贷：
银行存款
对于自有施工机械，其使用过程中发生的费用应首先按机组或单机归集，计算每台班的实际成本，然后根据各个成本核算对象使用台班数，确定应计入各成本核算对象的机械使用费。
进行机械作业所发生的各项费用的归集和分配，通过“机械作业”账户进行，并按照机械设备的类别设置明细账，按规定的成本项目归集费用。
.机械使用费包括的内容
（1）人工费。
（2）燃料及动力费。
（3）折旧及修理费。
（4）其他直接费。
（5）间接费用。
4.机械使用费的分配方法
（2）先按机械的计划台时费分配，然后调整实际机械使用费
①确定各种施工机械每种台时费计划数；
②求出各种施工机械按台时费计划数计算的机械使用费合计；
③根据“机械作业明细分类账”汇总计算实际发生的机械使用费；
④计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算的百分比；
⑤将各成本计算对象按台时费计划数计算的机械使用费，按算得的百分比加以调整；
⑥做出相关机械使用费分配的会计分录。
六、其他直接费的归集和分配
其他直接费是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。
施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。
当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。
七、间接费用的归集和分配
（一）间接费用的内容
间接费用是指企业内部各施工单位（工区、分公司、工程处、项目部、施工队）为组织和管理工程施工所发生的全部支出。
（二）间接费用的归集和分配
间接费用属于共同费用，难以分清受益对象。
为了归集和分配间接费，企业应在“制造费用”账户下进行核算，汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。
土建工程一般应以工程成本的直接费用为分配标准。
1、安装工程应以安装工程的人工费用为分配标准。
间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。
一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：
某类工程应分配的间接费用=该类工程成本中的人工费×间接费分配率
间接费用的第二次分配是将第一次分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到本类的工程、产品、劳务和作业中去。
第二次分配是按各类工程、产品、劳务和作业发生的直接费或人工费为基础进行分配的，其计算公式如下：
（1）土建工程：
以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。
某土建工程应分配的间接费用=该土建工程直接费×间接费分配率
（2）安装工程：
以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。
某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费×间接费分配率
至此，应计入本月工程成本的各项生产费用，都已计入“工程施工—合同成本”账户的借方，并已在各个成本计算对象之间进行划分。
第五节工程成本结算
一、月度工程成本结算
（一）未完施工成本的计算
对虽已投入人工、材料进行施工，但尚未达到预算定额规定的全部工程内容的一部分工序，则视为建筑“在产品”，称为未完施工（或未完工程），不能据以收取工程价款。
未完施工成本的计算，通常是由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完施工实物量，并按其完成施工的程度折合为已完工程数量，根据预算单价计算未完施工成本。
计算公式如下：
未完施工成本＝未完施工实物量×完工程度×预算单价
期末未完施工成本一般不负担管理费。
如果未完施工工程量占当期全部工程量的比重很小，或期初、期末数量相差不大，可以不计算未完施工成本。
根据计算结果填制“未完施工盘点单”，并记入“工程成本计算单”，即可据以结转已完工程实际成本。
（二）已完工程实际成本的计算
月末未完施工成本确定后，即可根据下列公式确定当月各个成本核算对象已完工程的实际成本。
已完工程实际成本＝月初未完施工成本+本月生产费用-月末未完施工成本。
（三）已完工程预算成本的计算
已完工程实际成本确定以后，为了对比考察成本的升降情况和与客户进行结算，还要计算当月已完工程的预算成本和预算价值。
已完工程预算成本的计算，是根据已完工程实物量，预算单价和间接费定额进行的。
其计算公式如下：
已完工程预算成本=Σ（实际完成工程量×预算单价）（1+间接费定额）
已完安装工程预算成本=Σ（实际完成安装工程量×预算单价）
+（已完安装工程人工费×间接费定额）
二、竣工成本决算
“竣工成本决算”是反映竣工单位工程的预算价值、预算成本和实际成本的文件，它是核算单位工程成本的重要方法，是考核工程预算执行情况、分析工程成本节约或超支原因的主要依据，同时也可为同类型工程成本的计划、分析对比提供参考资料。
“竣工成本决算”格式如表10—18。
该决算除预算成本各项根据预算部门提供的资料填列，其余均可根据成本计算单和其他明细核算资料填列。
“竣工成本决算”编制程序可概括如下：
1、工程竣工后，及时根据施工图预算和工程变更资料，调整工程预算，编制“单位工程竣工结算书”，确定该项工程预算成本和预算造价。
2、盘点剩余材料，办理退料手续，冲减工程成本。
3、审查、核实成本核算资料，并在此基础上编制竣工成本决算。
第六节期间费用的核算
期间费用是指虽不直接由施工的工艺过程所引起，但却与工程的总体条件有关的建筑安装企业为组织施工和进行经营管理以及间接为建筑安装生产服务的各项费用。
按现行规定，建筑安装工程期间费用由管理费用、财务费用和其他费用组成。
一、管理费用的核算
（一）管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用。
包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、绿化费、税金、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及其他管理费用。
（二）管理费用的核算
管理费用是一种期间费用，应直接计入当
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