审计人员外勤工作指南存货计价2.docx
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审计人员外勤工作指南存货计价2
审计人员外勤工作指南
存货计价
审计人员外勤工作指南中包括了对审计人员执行审计工作有所帮忙的审计实务指南。
每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能碰到的相关情形、风险和草稿编制。
审计人员外勤工作指南的电子版本能够在OA系统中获取。
页次
一、概述
1、实施存货计价测试的原因
1
2、存货计价测试时可能遇到的审计风险
2
二、定义
1、存货
2
2、存货成本
3
3、可变现净值
3
4、存货计价方法
●先进先出法
3
●加权平均法
3
●标准成本法
4
●零售价法
4
三、审计存货计价的主要程序
1、存货盘存制度及对审计程序的影响
4
2、存货计价测试程序
6
（1）原材料和外购件
6
（a）测试存货明细表
6
示例–外购件计价测试
7
（b）采购过程中结合存货控制测试的计价测试
9
（2）在产品和产成品
9
3、存货所有权测试程序
10
4、存货减值测试程序
12
四、分析程序
13
五、附录
计入/不计入存货成本的制造费用
14
一、概述
存货和销售本钱循环随公司不同而不同，这取决于客户业务和存货的性质。
另一外勤工作指南“存货监盘和草稿编制”要紧着眼于为说明针对存货的“存在性”和“完整性”认定而执行的审计程序，而本指南那么讨论通常由助理人员执行的有关期末存货“计价”认定的审计程序。
基于客户存货计价（本钱计算）方式、咱们的综合风险评估结果和咱们对客户存货及计价循环的内控的评估，咱们可能会执行多种不同的存货计价测试程序。
作为助理人员，你有可能被要求协助小组其他同事执行部份存货计价测试程序，例如价钱测试。
一、实施存货计价测试的缘故
依照适用的会计准那么或制度的规定编制财务报表是公司治理层的责任。
这种责任包括：
（1）设计、实施和保护与财务报表编制相关的内部操纵，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而致使的重大错报；
（2）选择和运用适当的会计政策；（3）作出合理的会计估量。
作为独立审计师，咱们需要对公司财务报表是不是依照适用的会计准那么或制度的规定编制，是不是在所有重大方面公平反映了公司的财务状况、经营功效和现金流量发表意见。
在很多情形下，存货的期末余额对资产欠债表和利润表均具有重要性，其在利润表中包括在“营业本钱”中。
依照《企业会计准那么第1号——存货》的规定，“存货应当依照本钱与可变现净值孰低计量”。
因此存货审计的大体目标之一是确保留货是依照该要求计价的。
存货计价审计程序的要紧目标在于确信：
∙分派至存货的本钱符合会计政策中表述的计价方式，并和前期一致。
∙
∙包括在存货期末余额中的原材料、人工和制造费用是合理的。
∙
∙对残、次、冷、背的存货已经计提了充沛而只是度的存货跌价预备。
∙
有关存货计价认定方面的审计程序包括操纵测试和实质性测试：
∙操纵测试–如记录操纵方法而且观看/评估其有效性。
存货计价方面的操纵包括复核有关存货本钱计算和运算机生成的库龄分析表；和治理层关于预算/实际和非预期波动情形的监控。
∙
∙实质性审计程序
∙
Ø分析程序–如按产品对照分析当期实际平均单位销售成本和期末存货单位本钱；逐年对照分析单价；和复核产品线经营状况和整体盈利情形以确信售价是不是能补偿存货本钱或是不是赔本出售。
Ø
Ø其他实质性审计程序–如通过对最近的或加权平均采购价钱测试原材料单位本钱；确信本钱计算方式与客户会计政策和以往年度所运用的方式是不是一致；而且评判审计证据并询问客户工作人员以识别对残次冷背存货需计提的预备或其他需要调整的事项。
Ø
概述（续）
二、存货计价测试时可能碰到的审计风险
存货计价测试的要紧目标在于取得充分的证据支持咱们的整体审计意见，尤其是有关存货“计价”认定。
在必然程度上，本指南中所述的存货计价测试也涉及存货的“存在性”、“完整性”和“权利和义务”认定。
在实施存货计价测试时可能碰到的审计风险举例如下：
∙存货可能未采纳既定方式计价。
这直接阻碍资产欠债表上的存货余额，因此也阻碍“计价”认定。
这也直接阻碍利润表，因为期末存货阻碍当期利润的确信。
∙
∙存货中的某些原材料和外购件无法提供供给商发票的支持。
这可能让咱们疑心客户是不是确实购买了这些货物（除非咱们已经在存货监盘中实地查验过这些项目）或在哪个期间购买，进而阻碍咱们关于存货“存在性”和“计价”认定的评估。
∙
∙咱们在监盘进程中发觉的残、次、冷、背存货未计提存货跌价预备。
咱们已经明白这些存货的本钱可能无法从售价中取得足够的补偿，因此阻碍“计价”认定。
咱们需要与客户讨论存货跌价预备的计提幅度。
存货跌价预备将致使资产欠债表中存货余额的减少和利润表所示利润金额的相应减少（即，资产减值损失中存货跌价损失的金额）。
∙
∙咱们通过对临近期末的发票的检查，发觉某些存货的采购价钱低于存货的账面价值。
这需要提请客户有关负责人调查，或若是金额重大，需要由审计小组较高级别的人员与客户治理层讨论。
如重大，需要依照可变现净值计提存货跌价预备。
∙
上述举例的每一风险项目可能代表一个严峻问题。
如对所显现的问题存在疑问，请当即与项目复核领导讨论。
二、概念
一、存货
存货作为一项资产，是指：
（a）在日常活动中持有以备出售的产成品或商品；
（b）处在生产过程中的在产品；或
（c）在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
概念（续）
二、存货本钱
存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。
除原材料和外购件等直接本钱外，存货本钱还包括直接与产量相关的加工本钱，例如直接人工和相关费用。
存货的本钱还包括将原材料加工为产成品时发生的固定和变更生产费用，如运费和制造费用（如生产设备折旧费、车间水电费、车间和工厂治理人员工资）的系统分派额。
治理费用和销售费用不该包括在存货本钱中，它们应看成为期间费用（在发生的期间费用化）。
在某些情形下，借款费用能够包括在存货中。
依照《企业会计准那么第17号——借款费用》，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合伙本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱”，符合伙本化条件的存货要紧包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这种存货通常需要通过相当长时刻的建造或生产进程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时刻”应当是指为资产的购建或生产所必需的时刻，一样为一年以上（含一年）。
常规生产的存货或那些能够在较短时刻内大量反复活产的存货，和在购买那时就达到可用或可销售状态的存货不属于应当予以资本化的资产。
3、可变现净值
存货应当基于单个存货项目或类别，依照本钱和可变现净值孰低计价。
可变现净值是在正常生产经营进程中，以存货的估量售价（减去折让但在扣除现金折扣前）减去：
（1）至完工估计将要发生的成本；
（2）估量的必要销售费用。
4、计价方式：
∙先进先出法
∙
先进先出法假定先购进的存货先销售，因此，期末留存在存货的项目为最近时期购入或生产的。
∙加权平均法
∙
加权平均法公式中，每一个存货项目的本钱是依照期初类似存货的本钱和本期购入或生产的类似存货的本钱的加权平均数来确信的。
该加权平均数能够按期计算（期末一次加权平均法），也能够在每一次收到新货物时计算（移动加权平均法），视企业的具体情形而定。
概念（续）
4、计价方式：
（续）
∙标准本钱法
∙
标准本钱法是考虑材料与物料、人工、效率和生产能力利用的正常水平而制定的。
应按期复核该正常水平，如有必要，应依照当前的情形进行修订。
∙零售价法
∙
该方式通常在零售业中普遍运用，用以计量大量快速周转的商品，这些商品具有类似的毛利水平，而且采纳其他本钱计算方式并非切实可行。
存货本钱依照从销售价值中减去以适当比例确信的毛利来确信。
所确信比例时要考虑对存货的削价处置因素。
通常对每一个零售部门别离确信一个平均毛利率，并在各该零售部门范围内统一运用。
三、审计存货计价的要紧程序
为了取得有关存货计价认定方面的证据，咱们需要确信：
存货计价是不是符合企业会计准则；公司存货计价方式是不是与以往年度所运用的方式维持一致；而且存货的价值是不是不高于可变现净值。
助理人员的工作要紧涉及确信存货的计价是不是公平和存货计价方式是不是与以前年度一致等比较客观的测试。
一、存货盘存制度及对审计程序的阻碍
在实施存货计价测试之前，咱们应当第一了解客户所利用存货记录系统的类型。
存货记录能够采纳按期盘存制或永续盘存制。
按期盘存制要求在期末清点存货（如点数、测量或称重）以确信存货的数量，并据以计算存货价值及确信资产欠债表上的存货余额。
两次存货清点之间的存货记录可能是不靠得住和不准确的。
永续盘存制要求设置持续的库存存货记录，别离品名规格设置存货明细账。
在各明细账中记录存货的增减变更，余额反映了该品种的库存。
永续记录能够只是数量账，也能够是数量金额账。
为了说明按期盘存制和永续盘存制之间的不同，咱们假定当期发生了以下业务：
存货的期初余额1,000元（100件×10元/件）
当期购入2,000元（200件×10元/件）
当期销售2,250元（150件×15元/件）
三、审计存货计价的要紧程序（续）
一、存货盘存制度及对审计程序的阻碍（续）
按期盘存制和永续盘存制下的会计分录别离如下：
按期盘存制永续盘存制
（1）当期采购
借：
材料采购2,000借：
存货2,000
贷：
应付账款2,000贷：
应付账款2,000
（2）当期销售
借：
应收账款2,250借：
应收账款2,250
贷：
销售收入2,250贷：
销售收入2,250
借：
销售本钱1,500
贷：
存货1,500
（3）期末调整分录
借：
存货500无调整分录
借：
销售本钱1,500
贷：
材料采购2,000
在永续盘存制下，客户能够随时把握存货的库存数量。
在按期盘存制下，客户往往难以把握当期可能被盗窃、丢失或记录错误的存货。
因此，大型贸易和制造型企业和许多较小的公司通常采纳永续盘存制，因为它提供了加倍准确和靠得住的存货记录，和可用于对存货进行持续跟踪和操纵的内部操纵方法，从而便于打算生产。
只是，采纳永续盘存制的公司每一年至少应付所有存货项目进行一次全面清点。
存货的全面清点最好安排在年关进行以确认存货期末余额，并就盗窃、损耗和记录错误的不同作出调整。
咱们审计存货的方式视按期盘存制或永续盘存制而有所不同。
若是客户利用按期盘存制而且确信存货数量的要紧方式是在期末或临近期末进行全面清点，咱们通常比较注重实质性测试，如参加存货实地清点或进行详细测试，而不是依托存货和销售本钱循环。
相反，若是客户利用永续盘存制而且要紧依托存货和销售本钱循环来确信存货的数量和／或存货和销售本钱的金额，咱们应当注重测试存货和销售本钱循环内控的有效性。
如为后一种情形，咱们也关注对销售和应收账款循环及采购和应付账款循环的内部操纵，因为这些循环也阻碍客户在资产欠债表日是不是能记录正确的存货余额。
咱们可能观看存货清点进程来证明咱们关于客户存货清点程序的有效性的初步评估。
通过依托存货的内部操纵，咱们能够减少实质性测试。
只是，在确定采纳永续盘存制的特定客户的审计方式时，咱们事实上能够决定采纳实质性方式，即年末存货监盘和测试年末存货计价的明细。
下一节要紧介绍助理人员可能参与的实质性审计程序。
这些实质性审计程序将在审计按期盘存制时利用，或当咱们的审计方式要求对永续盘存制实施实质性测试时利用。
三、审计存货计价的要紧程序（续）
二、存货计价测试程序
存货本钱的计价测试通常依照每一个存货大类别离实施，即原材料和外购件、在产品和产成品。
（1）原材料和外购件
原材料和外购件的计价测试是最客观的存货计价测试，测试本身包括所选取样本项目的单位本钱是不是与供给商发票相符。
选择样本有多种方式，不论采纳何种方式选择，测试的程度应足以使咱们依照测试结果得出结论。
通经常使用于测试原材料和外购件的样本选择方式有两种：
（a）从清点后编制的存货明细单当选择测试样本项目；或（b）从整个会计年度（或中期）选择原材料和外购件项目，以测试存货计价方面的操纵。
（a）测试存货明细表
当执行原材料和外购件的计价测试时，助理人员应第一编制一张工作草稿，用以记录依照审计程序表从存货明细表当选取用于测试的样本。
工作草稿中应列示样本项目描述、存货（零件）编号、数量、单价和金额。
在待测试样本的不同项目描述之间预留空白，用于列出组成存货总量的几张供给商发票。
（下一页的例如是计价测试工作草稿的举例）一旦样本项目选定后，请客户人员找到相关发票。
当检查供给商发票时，应当注意以下事项：
（i）收货日期：
假定客户的发出存货计价采纳先进先出法（即，期末库存为最近采购的），那么助理人员应要求提供并复核年末之前最新收到的供给商发票，依照发票日期由后往前逐张抄写，直到所列发票数量的合计数与期末存货数量相等为止。
关于利用加权平均法计价的客户，咱们能够通过复核整个期间（接近期初、中期和接近期末时）的供给商发票来确信单位本钱的合理性。
若是没有近期的发票，那么可能意味着样本项目是残次冷背的存货。
助理人员应当把它记录下来并和项目复核领导讨论。
（ii）供给商名称：
供给商应当是公司采购的正常和常常的来源，能够与采购部门查对。
（iii）数量：
被检查的发票应当包括存货数量。
（iv）单位本钱：
存货的单位本钱应当包括供给商发票金额加上所有间接费用，如运费、保险等等。
商业折让和折扣（现金折扣除外）应当从单价中扣减。
当供给商发票的计量单位不同于存货的计量单位时（例如，购买钢铁时依照“千克”计价，但入账时依照长度单位“米”计价），应当利用标准换算表来测试该换算并确信存货的单价。
三、存货计价审计的要紧程序（续）
（1）原材料和外购件（续）
例如—外购件计价测试
中瑞岳华会计师事务所
被审计单位：
摩尔机器有限公司
索引号：
4300-
页次：
项目：
外购件计价测试
编制人：
助理人员
日期：
财务报表截止日/期间：
复核人：
项目复核经理
日期：
根据存货清单根据供应商发票
测算金额（元）
页码
描述
存货价值（元）
数量
单价
日期
供应商
单价
数量
总额
差额
高于/（低于）
（A）
（B）
（C）=（A）/（B）
（D）
（E）=[（B）]
（F）=（D）X（E）
（G）=（A）-（F）
40
#462-2¼”x36”x320”钢板
1,976,834
36,710千克
元/千克
√
中国钢铁集团
元/千克
32,600克
1,755,510
√
鞍山钢铁公司
元/千克
4,110千克（a）
224,529
36,710千克
1,980,039
-3,205
62
#628-2⅛”x36”x120”钢板
1,614,681
28,880千克
元/千克
√
中国钢铁集团
元/千克
21,000千克
1,174,110
√
中国钢铁集团
元/千克
7,880千克（a）
423,786
28,880千克
1,597,896
16,785
184
#667-92-3”不锈钢螺栓
53,926
914盒
59元/盒
√
顺驰机械配件厂
59/盒
914盒（a）
53,926
-
188
#722-2机翼支架
571,177
987箱
元/箱
√
五洲支架设备公司
箱
987箱（a）
571,177
-
840
#721门板螺栓和螺母
325
500箱
元/箱
√
中国钢铁集团
箱
350箱
175
√
中国钢铁集团
箱
100箱
65
√
中国钢铁集团
箱
50箱（a）
35
500箱
275
50
1300
#1200-1A分隔间电灯
300
100箱
元/箱
√
锦润电子技术公司
箱
100箱
300
-
4,217,243
13,630（B）
外购项目计价测试抽查百分比为%（即，4,217,243/11,245,981=%）
（a）
该数量表示为加计至存货清单中[（B）]的存货期末数量而找出的最早发票上的部分数量。
√
已查验供应商发票和发货单
B
将全部外购项目的推算错误36,347元过入审计差异汇总表，估计过程如下[13,630/4,217,243]×11,245,981（外购件总额）
三、审计存货计价的要紧程序（续）
二、存货计价测试程序（续）
（1）原材料和外购件（续）
（a）测试存货明细表（续）
由于测试进程中，咱们测算采纳的价钱是最近的买价，而企业实际采纳先进先出法下的每一个存货都与某一特定买价相关，因此，测算数与实际数通常会存在不同。
这些不同通常不重大，除非所购入价钱波动专门频繁。
在上述情形下，助理人员应当及时将所发觉事项向项目复核领导汇报，因为这可能意味着应要求客户从头为存货计价。
当执行上述程序的时候，助理人员也应付可能过时或周转较慢的存货维持警觉。
例如，假设某个计价测试样本在过去的一年内没有任何采购，助理人员能够通过比较昔时末库存数量和上一年末的库存数量来确信存货的利用情形。
通过这些事实，助理人员能够判定相关存货项目是不是为过时或周转较慢的存货，并应当将所发觉的这些项目向项目复核领导报告。
实质性测试中的错误／例外情形
当执行实质性测试发觉错误或例外情形时，咱们至少在完全调查之前不能够将此认定为一项“孤立”的不同。
第一，应分析不同并确信不同的缘故，包括是不是为审计人员测试进程中的问题仍是客户自身的问题；或是成心的仍是无心的。
然后，应考虑上述不同的相关阻碍–即从头考虑综合风险评估、公司层面的内控评估和舞弊造成的重大错报的风险；而且确信是不是需要修改审计程序的性质、时刻和范围。
最后，应付不同进行量化，包括考虑因较小金额的不同汇总后对财务报表产生重大阻碍的可能性；代表性样本的不同（如例如1）能够通过样本比例推行至整体。
推断性错误数36,347元（即,（13,630元/4,217,243元）×11,245,981元）过入审计不同汇总表中留待以后考虑是不是需要作调整。
注意，当咱们在执行实质性测试中发觉错误时，通常需要进行额外的测试以便符合审计目标（例如，扩大代表性样本）。
确信应执行的额外审计程序时，应当咨询项目复核领导，因为更正实质性测试所发觉的错误的方式可能比较复杂。
三、审计存货计价的要紧程序（续）
二、存货计价测试程序（续）
（1）原材料和外购件（续）
（b）采购进程中结合存货操纵测试的计价测试
在很多情形下，原材料和外购件的测试是结合采购及付款循环的操纵测试进行的（将于尔后技术部推出的外勤工作指南“采购和付款循环”介绍）。
在这些情形下，咱们无需通过检查足足数量的发票来验证期末存货数量。
作为替代方式，咱们追查所采购存货的本钱至客户的存货核算系统，同时测试与存货采购和非存货采购有关的操纵。
鉴于存货会计系统的多样性，这些审计程序的性质在不同客户之间不同极大。
因此，在打算实施这些审计程序之前，应当充分了解客户的存货系统。
操纵测试中的错误和例外情形
当咱们发觉所测试的操纵并非如预想的那样运转时，即发生了操纵的例外情形。
咱们应调查所有的操纵例外情形（与客户的工作人员）以确信咱们关于例外情形的了解是不是正确、例外情形的缘故和阻碍、涉及金额、阻碍的财务报表项目、对其它审计程序的潜在阻碍，和是不是需要报告给治理层和审计委员会。
当咱们以为操纵测试的结果说明某一重要业务类型的操纵不足以有效支持相关财务报表认按时，咱们应从头考虑综合风险评估和审计谋略。
这将是审计小组中较高级他人员的责任。
（2）在产品和产成品
在产品和产成品的本钱包括原材料、人工本钱和制造费用。
在执行在产品和产成品的计价测试之前，咱们必需了解客户的本钱核算系统。
关于客户本钱核算系统的分析通常包括在内控部份草稿中，而且作为客户会计系统评估的一部份每一年对此进行更新。
咱们通常碰到三种本钱核算的大体类型：
标准本钱法、分批法、分步法。
咱们将在下文中讨论每种方式的大体特点。
∙标准本钱法
∙
标准本钱法被很多公司所采纳，以便获取当前经营信息和简化会计核算程序。
标准本钱法也能够与分批法或分步法结合利用。
在标准本钱法下，每一个项目的每项作业的人工、原材料和制造费用的本钱率都是预先制定的，这些本钱率代表了假定前提下的正常或理想的本钱水平。
标准本钱和实际本钱之间的不同通常借记或贷记本钱不同科目，并采纳必然的方式在期末在产品本钱、期末产成品本钱和本期已售产成品本钱之间分派。
在上述方式下，咱们需确信标准本钱是不是适当反映存货价值。
若是标准本钱作为存货计价的适当基础，那么它应当与实际本钱十分接近。
三、审计存货计价的要紧程序（续）
二、存货计价测试程序（续）
（2）在产品和产成品（续）
用以确信标准本钱和实际本钱之间是不是存在重大不同的有效方式是复核本钱不同科目。
咱们检查存货样本项目的标准本钱明细的组成，而且确信在此期间所有标准本钱和实际本钱的吻合程度。
若是本钱不同科目余额相对较小，说明标准本钱与实际本钱在整体上比较接近。
相反，若是本钱不同科目的余额较大，可能存在存货本钱的潜在错报。
需要通过调整以便从头表述以使标准本钱计价的存货加倍接近实际本钱的金额。
在此之前，咱们应当执行某些本钱系统测试以确保本钱不同科目的确反映了标准本钱和实际本钱之间的积存不同。
另外，也应复核在产品和产成品的组成以确保历年的一贯性。
就新产品而言，咱们需要和客户人员讨论这些组成部份的适当性。
∙分批法
∙
在分批法下，产品本钱依照每一份定单或每一个单位产量别离确信。
原材料本钱系依照特定的原材料请购单和专门采购的发票来归集，直接人工本钱依照雇员工资单来归集，而制造费用一般是直接人工本钱的必然比例或单位工时的固定比率。
∙分步法
∙
分步法与分批法的不同的地方在于产品本钱不是依照特定的定单或单位产品归集，而是依照生产步骤归集的。
分步法通常适用于大量大量的多步骤生产的公司，如此的公司包括炼油厂、纸浆厂或造纸厂等。
分步法下，本钱和单位产量由特定的部门或车间按期（例如
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