审计程序库通用审计领域.docx
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审计程序库通用审计领域
审计程序库通用审计领域
立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库通用审计领域⑥考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。
3.对于新客户，首次接受委托对期初余额的审计时，关注变更会计师事务所的原因，如果上期财务报表已经审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿：
（1）前任注册会计师审计工作底稿屮的所有重要审计领域；
（2）考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性：
①函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；②函证并测试投资，确认账面价值的合理性；③函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试；④实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压•流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；⑤测试固定资产，考虑是否存在重大增加.减少，考虑折旧方法•使用年限和减值准备计提的适当性；⑥测试递延资产•无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性；⑦检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性；⑧分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定；⑨函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性；⑩检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票•撤资和发放股利等。
（3）复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。
基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。
（注：
后任注册会计师通常可在某一审计领域确定是否信赖前任注册会计师的工作。
例如，后任注册会计师可以在应收账款审计领域信赖前任注册会计师的工作，而在债务审计领域不信赖其工作。
）P
4.对于新客户，如果上期财务报表未经审计，或在实施上述程序3后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序：
（1）对流动资产和流动负债，评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；
（2）对于存货，通过复核上期存货盘点记录及文件.检查上期存货交易记录或运用毛利百分比法等进行分析，获取有关本期期初存货余额的充分•适当的审计证据；（3）对非流动资产和非流动负债，检查形成期初余额的会计记录和其他信息，还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
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5.获取期末编制的日记帐分录/其他调整分录（包括重分类和合并分录）的完整清单。
检查在编制财务报表过程屮产生的重要分录与其他调整事项：
（1）对于重大异常或不寻常的调整，记录你认为这些调整重大.异常或不寻常的理由；
（2）了解作出调整的原因，并运用职业怀疑态度，根据对被审计单位和财务报告流程的了解考虑这些调整的适当性；（3）确保复核内容包括重分类和合并分录。
P
6.考虑测试全年分录的必要性，并记录分录测试策略的理由
（例如-只测试年末分录的原因，测试分录的临界值，复核分录的种类）。
如果有必要测试全年，确定获得P立信会计师事务所
（特殊普通合伙）审计程序库通用审计领域③各分部Z间资产和成本的分配；④与以前期间的一致性以及对不一致事项披露的充分性。
（2）在适当的情况下，测试对这些方法的应用；（3）实施分析程序或其他适合具体情况的审计程序。
18.将组成部分数据与相关帐册及记录核对一致：
（1）将对组成部分余额的披露与会计记录核对一致，考虑任何调节项目的适当性；
（2）获取组成部分间定价协议在需要时已被正确应用与披露的审计证据。
P19.检查通用的费用和资产在不同组成部分之间的分配：
（1）询问分配一般经营费用的方法以及由一个以上组成部分共同使用的资产，并且：
①测试分配；②确定分配方法是合理的并且与企业会计准则相一致。
P20.获取利润表附注，确保所有项目都能与审计工作底稿核对一致。
P21.获取所有财务报表披露附注，确保所有项目都可以与审计工作底稿核对一致。
P22.确保已测试审计执行阶段使用的所有IPE的完整性，可靠性和准确性。
可以对IPE进行实质性测试，或通过测试相关ITGCs和应用控制的运行有效性。
P23.在需要时，识别纳入审计报告的关键审计事项（KAM）o
记录您将某事项确认或不确认为KAM的理由。
P24.针对比较信息，如果是连续审计，执行下列审计程序：
（1）审查比较信息采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理和充分披露；
（2）审查比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露是否一致；如果必要，比较信息是否已经重述和充分披露。
P25.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，或未经审计，执行下列审计程序：
（1）审查比较信息采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理和充分披露；
（2）审查比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露是否一致；如果必要，比较信息是否已经重述和充分披露；
（3）按照《中国注册会计师审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额》的规定实施审计程序，获取充分.适当的审计证据。
P26.获取与审计意见屮提及的所有期间相关的书面声明，对于管理层作出的.更正上期财务报表屮影响比较信息的重大错报的任何陈述，还应当获取特定书面声明。
P27.针对会计政策变更和会计差错更正的审计，可以实施以下程序：
（1）获取被审计单位的会计政策说明，判断企业在会计确认.计量和报告中所采用的原则.基础和会计处理方法是否合理.合法；
（2）向被审计单位管理当局询问是否发生会计政策变更，获取会计政策变更调查问卷，了解会计政策变更的原因，关注是否存在连续地.反复地自行变更会计政策的情况，判断会计政策变更是否合理•合法，是否存在滥用会计政策的情况。
如果存在，检查其是否已作为前期差错予以更正；（3）查阅法规或会计准则等行政法规.规章以及被审计单位股东大会或董事会.经理（厂长）会议或者类似批准机构有关会议记录及批准文件，判断会计政策变更的合法性和合理性。
会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计目录是否报公司上市地交易所备案。
P28.检查会计政策变更的会计处理是否正确：
P立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库通用审计领域销售增长.推迟广告投入减少销售费用.短期降低员工工资.引进临时客户等。
（2）对发行人历史数据的对比，发现发行人申报期成长曲线存在的异常情况。
34.对于首次公开发行股票公司，发行人在招股说明书屮对其经营情况.财务情况.行业趋势情况和市场竞争情况等的披露，注册会计师应将相关业务数据与财务信息进行相互印证，并在此基础上判断发行人财务信息披露是否真实.准确.完整地反映其经营情况。
关注：
①招股说明书其他部分引用已审计财务报表中财务信息的准确性和一致性；②招股说明书屮披露的业务数据与财务信息的相关性；③结合发行人的经营特点对财务报表各科目进行系统分析。
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（二）期后事项
1.在尽可能接近审计报告日时，检查被审计单位资产负债表日后最新的屮期财务报表.主要会计科目.重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅被审计单位在财务报表后最近期间内的预算•现金流量预测及其他相关管理报告。
详细检查数据的所有非常规变化并考虑是否存在需要调整以及不需要调整的资产负债表日后事项。
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2.在尽可能接近审计报告日时，获取并检查截止审计报告日的股东大会.董事会.审计/执行委员会和管理层会议纪要以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期会计报表产生重大影响的事项。
包括调整事项和非调整事项。
调整事项包括截止日后已证实重大资产发生的减值.大额的销售退回.已确定获取或支付的大额赔偿•期后进一步确定了期前购入资产的成本或售出资产的收入.期后发现了财务报表舞弊或差错等；非调整事项包括期后发生的重大诉讼•仲裁•承诺•担保•董事会批准了的利润分配方案.股票和债券的发行.巨额举债.资本公积转增资本.巨额亏损.企业合并或处置子公司.自然灾害导致资产重大损失.资产价格.税收政策•外汇汇率发生较大变动等。
对于尚不能取得的会议纪要，询问会议讨论的事项。
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3.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。
在尽可能接近审计报告日时，与管理层和治理层（如适用）询问/讨论是否存在（或可能存在）影响财务报表的期后事项（期后事项的审计应关注三个时点的审计责任：
①财务报表日至审计报告日之间发生的事项；②审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实；③财务报表报出后知悉的事实。
）询问应包括：
（1）公司新增承诺事项.借款或者是担保；
（2）已经发生或者将要发生的资产采购与处置；（3）股本增加或者发行债务性工具，例如：
新发行股票或信用债券；（4）已经发生或者即将发生的合并与清算；（5）资产被政府占用或者因不可抗力而遭受损坏（例如因火灾或洪灾）；（6）或有事项新进展；（7）已经或者即将做出的异常会计调整；（8）将会给财务报表使用的会计政策的合理性/持续经营假设的可靠性带来怀疑的已经发生或者即将发生的事件；（9）与资产的可收回性/会计估计或准备金有关的事项；（10）根据初步或尚无定论的数据作岀会计处理的项目的现状。
并且，考虑风险评估的结果对审计程序的性质和范围的影响。
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4.在尽可能接近审计报告日时，向被审计单位的律师或法律顾问询问关于诉讼.索赔和评估方面的事项，同时考虑之前获得的询问结果，或扩大之前口头或书面查询P立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库通用审计领域②修改审计报告；③出具新的或经修改的审计报告。
（5）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施（如寻求法律意见），以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
14.关注期后事项，评价期后事项对长期股权投资减值准备的影响，是否存在明显计提不充分的迹彖，将分析判断过程归入审计底稿，并需要对相应错误予以识别和采取适当措施。
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（三）持续经营
1•考虑持续性经营假设对审计报告的影响。
记录我们所获得的下列结论：
（1）是否需要在审计报告中增加对持续性经营能力的解释说明段落；
（2）如果对实体的持续经营能力的披露不充分，那么记录对审计报告影响的考虑；（3）如果管理层针对持续经营能力的改进计划是不可行的并且该公司可能清算，考虑该公司采用持续经营假设编制财务报表是否是合适的。
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2.复核现金流量预算/预测以及其他可获得的信息：
（1）检查当前经营活动以发现是否有迹象表明公司过度交易；
（2）检查现金流量预测•预算以及其他可获得的信息，评价持续经营能力是否存在重大的不确定性；（3）通过检查订货单.合同等资料评估预测所使用的假设是否合理，考虑获得的信息对假设的变化是否敏感；（4）考虑管理者预测期间的长度。
保证预测期间至少与企业会计准则要求的一样长；（5）考虑管理层针对所有影响持续经营能力的情况或事件是否采取总体的和具体的计划以应对其负面影响。
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3.与管理层讨论借款能力，讨论被审计单位对其借款和透支余额的依赖程度：
（1）查看借款何时到期；
（2）查看银行是否已经拒绝给被审计单位的经营活动提供借款；（3）评价银行是否愿意继续为被审计单位提供资金支持；（4）确保被审计单位没有违背贷款合同条款；（5）当限制条款被免除时，检查相关的与借款人的邮件沟通。
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4.向合适的管理层级询问可能的资本承诺以及预计负债：
（1）检查与律师的往来函件；
（2）检查近期新闻报道。
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5.检查近期被审计单位所有公开报道。
如果报道具有不利影响，考虑对未来经营的影响。
P6.询问被审计单位的保险范围以及与上一年度相比的所有变化，根据从询问屮获得的了解以及对被审计单位的了解，如果认为必要的话获取当年度保险范围一览表。
分析由于未保险产生的风险是否会对持续经营假设产生影响。
P立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库通用审计领域②评价预测所采用的假设是否可靠；（5）考虑在管理层做出评价后是否存在额外的事实和信息可供我们参考。
（四）关联方余额及交易
1.向管理层和治理层获取信息以识别所有已知关联方的名字，并就该信息的完整性执行以下的审计程序：
（1）复核上年工作底稿来获取已知关联方的名字；
（2）复核被审计单位识别关联方的程序；（3）询问关于治理层和高级管理人员与其他实体的关系；（4）复核股东记录来确定主要股东的名字或者从股份过户登记处获取主要股东名单（如适用）；（5）复核股东和治理层的会议纪要以及其他相关法定记录如董事利益登记册；（6）复核被审计单位的所得税纳税申报表和其他提供给监管机构的信息。
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2.复核关联方交易的以下证据文档来获取存在关联方交易的证据：
（1）作为我们审计程序一部分的银行和律师询证函回函；
（2）股东和治理层的会议纪要；（3）对于大额或异常交易或余额的会计记录；（4）与特定客户或供应商进行的相比显得重大的交易；（5）接受或提供不收费的管理服务的交易证据；（6）应特别注意临近报告期末确认的交易；（7）投资交易，如购买或出售在合资企业或其他实体屮的股权。
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3.根据以前年度情况和我们对公司的了解，考虑关联方交易的性质和金额是否合理。
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4.确认审计程序的结果没有提供任何证据证明我们记录关联方交易和控股方（如有）的清单是不完整的。
应特别确认以下内容：
（1）对税费•应收帐款•应付帐款.投资.或有事项以及法定记录的测试没有发现任何额外的关联方；
（2）通过我们对以下内容的检查没有识别出需要披露的交易：
①异常交易；②不合逻辑的交易；③实质与形式不符的交易；④不经常处理/批准的交易；⑤发生在年末的交易。
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5.讨论关联方交易以及同董事或与董事有关人员进行交易的清单以确认没有更多的交易需要被包含。
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6.如果我们识别出可能存在以前未识别或未披露的关联方或关联方交易的安排或信息：
（1）要求管理层识别出和新识别出的关联方进行的所有交易；
（2）询问为什么被审计单位的内部控制没有能够识别出该关联方或关联方交易；（3）询问被审计单位与新识别出的关联方Z间的关系的性质：
①复核与新识别出的关联方进行交易的会计记录；②验证新识别出的关联方交易的条款和条件并评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础进行了适当的会计处理与披露；（4）考虑我们以前未识別或未披露其他关联方或重大关联方交易的风险，并执行额外审计程序（如需要）；CEAP
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