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经济法第五章
第五章 所得税法律制度
第一节 企业所得税
知识点：
纳税人（★★）
（一）纳税人
我国境的企业和其他取得收入的组织。
【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。
（二）分类——属人+属地
类型
判定标准
居民企业
在中国境成立
依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境
非居民企业
实际管理机构不在中国境，但在中国境设立机构、场所
在中国境未设立机构、场所，但有来源于中国境所得
（三）纳税义务
企业类型
纳税义务
居民企业
来源于中国境、境外的所得
非居民企业
设立机构、场所
（1）所设机构、场所取得的来源于中国境的所得
（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
未设立机构、场所
来源于中国境的所得
设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系
（四）所得“来源”地（钱从哪儿赚来的）
所得
来源
销售货物
交易活动或劳务发生地
提供劳务
转让财产
不动产转让所得
“不动产”所在地
动产转让所得
“转让”动产的企业或机构、场所所在地
权益性投资资产转让所得
“被投资企业”所在地
股息、红利等权益性投资
“分配”所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费
“负担、支付所得”的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定
【例题·多选题】（2016年）下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A.国有独资公司
B.合伙企业
C.个人独资企业
D.一人有限责任公司
『正确答案』AD
【例题·单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（ ）。
A.根据中国法律成立，实际管理机构在境的丙公司
B.根据外国法律成立，实际管理机构在境的甲公司
C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在境设立机构场所的丁公司
D.根据中国法律成立，在国外设立机构场所的乙公司
『正确答案』C
知识点：
税率（★）（2018年调整）
税率
适用对象
25%
居民企业
在中国境设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业
20%
在中国境未设立机构、场所的非居民企业
虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率
15%
高新技术企业
设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业
20%
小型微利企业
【注意】自2017年1月1日起至2019年12月31日，年应纳税所得额50万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算（2018年调整）
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，优惠税率为（ ）。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
『正确答案』B
【例题·单选题】某小型微利企业2017年度应纳税所得额为50万元。
则该企业2017年度应纳企业所得税税额的下列计算中正确的是（ ）。
A.50×20%＝10（万元）
B.50×50%×20%＝5（万元）
C.50×25%＝12.5（万元）
D.50×15%＝7.5（万元）
『正确答案』B
知识点：
应纳税所得额（★★★）
直接法：
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
间接法：
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整项目金额
（一）收入总额
1.收入确认的时间
收入类别
确认时间
销售货物
采用托收承付方式
“办妥托收手续”时
采用预收款方式
发出商品时
采用支付手续费方式委托代销
收到代销清单时
采用分期收款方式
合同约定的收款日期
4.特殊销售方式下收入金额的确认
（1）销售货物
①售后回购
销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
②以旧换新
销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
③商业折扣（折扣在前，销售在后）
按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额。
④现金折扣（销售在前，折扣在后）
按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
⑤销售折让、销售退回
在“发生当期”冲减当期销售商品收入。
⑥买一赠一
赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的“公允价值”的比例来“分摊”确认各项的销售收入。
【举例】某企业以“买一赠一”的方式销售货物，2017年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件，总价值7.2万元）。
税种
计税基础（万元）
增值税
销售甲产品收入＝28
合计＝28＋7.2＝35.2
视同销售乙产品收入＝7.2
所得税
销售甲产品收入＝28×28/（28＋7.2）
合计＝28
销售乙产品收入＝28×7.2/（28＋7.2）
（2）提供劳务
企业在各个纳税期期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。
（3）租金
交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入,在租赁期“分期”均匀计入相关年度收入。
【理解】权责发生制。
5.视同销售
企业发生“非货币性资产交换”，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入
B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入
D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入
『正确答案』BC
【例题·单选题】（2017年）2016年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格46.8万元。
由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。
已知增值税税率为17%，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（ ）。
A.40万元
B.42.8万元
C.46.8万元
D.36万元
『正确答案』D
【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（ ）。
A.将货物用于捐赠
B.将货物用于偿债
C.将货物用于广告
D.将货物用于赞助
『正确答案』ABCD
（二）不征税收入
1.财政拨款；
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（三）免税收入
1.国债利息收入；
【注意】“国债转让”收入不免税。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3.在中国境设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
【注意】“2.3.”所指的权益性投资收益，投资方须“连续持有12个月以上”。
4.符合条件的非营利组织的收入。
【注意】不包括非营利组织从事“营利性活动”取得的收入。
【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（ ）
A.接受捐赠收入
B.国债利息收入
C.销售货物收入
D.财政拨款
『正确答案』D
【例题·单选题】（2014年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。
A.企业购买国债取得的利息收入
B.事业单位取得的财政拨款
C.事业单位从事营利性活动取得的收入
D.企业转让股权取得的转让收入
『正确答案』A
（四）税前扣除项目概述
1.成本
2.费用
3.税金
（1）不得扣除的税金
“准予抵扣的”增值税、企业所得税
（2）准予扣除的税金
其他税金，包括“不得抵扣”计入产品成本的增值税
【说明】准予扣除的税金又进一步分为计入税金及附加科目“直接扣除的税金”和计入相关资产成本，通过折旧或摊销方式扣除的税金，如不得抵扣的增值税即属于此类，但初级职称未做要求，此处不再赘述。
4.损失
（1）准予扣除的损失
正常生产经营过程中的合理损失以及管理不善、自然灾害等不可抗力造成的损失。
（2）不得抵扣的损失
、犯罪行为造成的损失，包括：
各种行政性罚款、没收所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。
（3）损失金额的计算——净损失
准予扣除的损失＝企业发生的损失－责任人赔偿－保险赔款
【例题·单选题】（2017年）企业发生的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（ ）。
A.印花税
B.车船税
C.城镇土地使用税
D.允许抵扣的增值税
『正确答案』D
【例题·判断题】（2014年）企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。
（ ）
『正确答案』√
（五）各类费用的具体扣除规定
1.三项经费
经费名称
计算基数
扣除比例
特殊规定
职工福利费
实发工资薪金总额
14%
工会经费
2%
职工教育经费
2.5%
超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除
【例题·单选题】某化妆品生产企业，2017年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。
已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除比例分别为2%、14%、2.5%，则该企业在计算2017年应税所得时准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计金额的下列计算中，正确的是（ ）。
A.15＋80＋11＝106（万元）
B.540×2%＋540×14%＋11＝97.4（万元）
C.540×2%＋540×14%＋540×2.5%＝99.9（万元）
D.15＋80＋540×2.5%＝108.5（万元）
『正确答案』B
2.社会保险费
保险名称
扣除规定
“五险一金”
准予扣除
补充养老保险
补充医疗保险
“分别”不超过工资薪金总额“5%”的部分准予扣除
企业财产保险
准予扣除
特殊工种人身安全保险
准予扣除
职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费（2018年新增）
准予扣除
其他商业保险
不得扣除
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在计算应纳税所得额时扣除的有（ ）。
A.企业财产保险费用
B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用
C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用
D.为企业职工支付的基本养老保险费用
『正确答案』ABD
3.利息费用
借款方
出借方
扣除标准
非金融企业
金融企业
准予扣除
非金融企业
非金融企业
不超过金融企业“同期同类”贷款利率部分准予扣除
【注意】上述利息费用是指费用化的利息支出，如借款利息为资本化支出则应计入相应资产成本，以折旧或摊销方式扣除。
【例题·单选题】（2015年）2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元，用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除利息费用的下列计算中，正确的是（ ）。
A.100×7.8%＝7.8（万元）
B.100×10%＝10（万元）
C.100×7.8%×50%＝3.9（万元）
D.100×10%×50%＝5（万元）
『正确答案』C
4.公益性捐赠（2018年调整）
（1）判定
企业通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”，用于《公益事业捐赠法》规定的“公益事业”的捐赠。
（2）税务处理
公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后“三年”扣除。
【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），“非公益性捐赠”一律不得扣除。
【例题·单选题】（2017年）甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。
已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.（300＋38）×25%－60＝24.5（万元）
B.300×25%－60＝15（万元）
C.（300＋300×12%）×25%－60＝24（万元）
D.[300＋（38－300×12%）]×25%－60＝15.5（万元）
『正确答案』D
5.业务招待费
企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。
【例题·单选题】（2016年）某企业2015年实现销售收入为1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元。
已知在计算企业所得税应纳税所得额时，企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，该企业在计算2015年度应纳税所得额时，准予扣除业务招待费的下列计算中，正确的是（ ）。
A.6（万元）
B.6×60%＝3.6（万元）
C.（1000－60）×5‰＝4.97（万元）
D.1000×5‰＝5（万元）
『正确答案』B
6.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度“结转”扣除。
【】“职工教育经费”、“公益性捐赠”准予结转以后年度扣除。
【注意1】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额！
【注意2】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费用，并按有关规定在税前扣除。
【注意3】“化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不得扣除”。
（2018年新增）
【例题·多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除的有（ ）。
A.工会经费
B.职工教育经费
C.广告费和业务宣传费
D.职工福利费
『正确答案』BC
（六）不得扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；
6.赞助支出；
7.“未经核定”的准备金支出；
8.企业之间支付的管理费、企业营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业营业机构之间支付的利息；
9.与取得收入无关的其他支出。
【例题·多选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，在计算所得税应纳税所得额时准予扣除的有（ ）。
A.向客户支付的合同违约金
B.向税务机关支付的税收滞纳金
C.向银行支付的逾期利息
D.向公安部门缴纳的交通违章罚款
『正确答案』AC
（七）资产类不得扣除项目
1.固定资产和生产性生物资产——以折旧方式扣除
（1）不得计算折旧在税前扣除的固定资产
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
②以经营租赁方式“租入”的固定资产；
③以融资租赁方式“租出”的固定资产；
④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
⑤与经营活动无关的固定资产；
⑥单独估价作为固定资产入账的土地；
⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。
【例题·多选题】（2016年）下列固定资产在企业所得税前不得计算扣除折旧的有（ ）。
A.未使用的厂房
B.经营租赁方式租入的固定资产
C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
D.与经营活动无关的固定资产
『正确答案』BCD
【例题·单选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应以同类固定资产的重置完全价值为计税基础的是（ ）。
A.盘盈的固定资产
B.自行建造的固定资产
C.外购的固定资产
D.通过捐赠取得的固定资产
『正确答案』A
2.无形资产——以摊销方式扣除
（1）不得计算摊销扣除的无形资产
①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
②自创商誉；
③与经营活动无关的无形资产；
④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
（2）无形资产的计税基础
（3）摊销方法——直线法
当月增加当月就提摊销，当月减少当月不提摊销。
（4）摊销年限不得低于“10年”
3.长期待摊费用
（1）允许作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除的支出
①已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
②（经营）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
③固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【注意1】修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上，才属于大修理支出。
【注意2】由于《会计准则》几经修订，但《企业所得税法》一直未作调整，因此此处税法的规定与《会计准则》的现行规定略有差异，同学们无需深究。
（2）摊销年限不得低于“3年”
【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（ ）。
A.购入固定资产的支出
B.固定资产的大修理
C.租入固定资产的改建支出
D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
『正确答案』BCD
（八）亏损的弥补
企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。
【例题·单选题】某企业2011年发生亏损20万元，2012年盈利12万元，2013年亏损1万元，2014年盈利4万元，2015年亏损5万元，2016年盈利2万元，2017年盈利38万元。
则该企业2017年应缴纳企业所得税税额的下列计算中，正确的是（ ）。
A.38×25%=9.5（万元）
B.（38－2－1－5）×25%=7.5（万元）
C.（38－1－5）×25%=8（万元）
D.（38－5）×25%=8.25（万元）
『正确答案』C
知识点：
税收优惠（★★★）
（一）税收优惠的形式
免税收入、可以减免税的所得（免征、减半征收、三免三减半）、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。
（二）可以“计算”形式在不定项选择题中考核的税收优惠
优惠政策
项目
加计扣除
研发费用
一般企业
未形成无形资产加计扣除50%
形成无形资产按150%摊销
科技型中小企业
未形成无形资产，加计扣除75%
形成无形资产的，按175%摊销（2018年新增）
残疾人工资
加计扣除100%
抵扣应纳税所得额
一般创投企业
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
有限合伙制创投企业
其法人合伙人，从有限合伙企业分得的应纳税所得额可以按上述政策（70%，满2年）抵扣（2018年新增）
应纳税额抵免
投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除。
该比例为（ ）。
A.50%
B.100%
C.150%
D.200%
『正确答案』A
【例题·单选题】（2017年）甲企业为创业投资企业，2014年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。
甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。
已知企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。
计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.（2000-300）×25%=425万元
B.（2000-300×70%）×25%=447.5万元
C.2000×70%×25%=350万元
D.（2000×70%-300）×25%=275万元
『正确答案』B
知识点：
应纳税额的计算（★★★）
（一）计算应纳税所得额
1.直接法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
2.间接法
应纳税所得额＝年度利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
应纳税所得额的调增与调减
项目
会计准则
税法
纳税调整
举例
收入、利得
√
×
↓
国债利息收入
×
√
↑
产品对外捐赠
费用、损失
√
×
↑
税收滞纳金
×
√
↓
无形资产研发
（二）计算应纳税额
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免
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