初级经济法 笔记第五章.docx

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初级经济法笔记第五章

第五章　其他相关税收法律制度

　　◆本章考情分析

　　本章涉及7个税种，分别是：

房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税。

　　分析以往考题，本章应试特点是：

（1）基本是客观题题型，即单项选择题、多项选择题、判断题。

（2）考点较多，但难度不大，分值一般在10分左右。

　　◆本章内容结构和重点内容：

　　本章涉及7个税种的内容。

与2011年教材相比，本章基本无变化。

　　其中大纲要求：

　　1.掌握：

各税种的纳税人、征税范围（税目）、计税依据、应纳税额的计算；

　　2.熟悉：

各税种的税率、税收优惠；

　　3.了解：

各税种的概念、纳税义务发生时间、地点、期限。

　　◆本章课程讲解

第一节　房产税

　　房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。

（属于财产税）

　　一、房产税的纳税人

　　房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。

　　具体规定如下（注意多选题）：

　　1.产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；

　　2.产权出典的，承典人为纳税人；

　　3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；

　　4.产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；

　　5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。

　　【提示1】纳税人具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

　　【提示2】房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。

　　【提示3】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。

　　【考题·判断题】（2008年）张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。

（√）

　　【例题·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。

　　A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人　　B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人

　　C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

　　D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人

　　【答案】ACD

　　二、房产税的征税范围

　　【提示】不包括农村的房屋；不包括独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）。

　　三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

计税方法

计税依据

税率

　　税额计算公式

从价计征

房产余值

1.2%

　　全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征

房产租金

12%

　　全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）

【提示1】房产原值：

会计制度账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值（或原价），包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

　　【提示2】投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：

　　①以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。

　　②以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。

　　【提示3】对融资租赁的房屋——以房产余值计征房产税。

　　【提示4】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

　　【考题·单选题】某企业2009年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。

已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。

该企业2009年度应缴纳的房产税税额为（C）万元。

　　A.18　　　B.33.6　　　C.42　　　D.48

【答案】C

　　【解析】本题考核房产税的计算。

根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。

该企业2009年应缴纳的房产税＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）

【例题·单选题】某企业有一处房产原值1000万元，2009年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。

已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。

该企业2009年该房产应缴纳房产税为（）。

　　A.6.0万元　　　B.9.6万元　　　C.10.8万元　　　D.15.6万元

【答案】C

　　【解析】本题考核房产税应纳税额的计算。

以房产投资联营收取固定收入、不承担经营风险的，应当以出租方取得的租金收入为计税依据计征房产税。

计算过程：

[1000×（1－20%）×1.2%]÷2＋50×12%＝10.8（万元）。

【考题·判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

【答案】（√）

　　四、房产税的税收优惠

　　1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

　　2.由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。

　　3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

　　4.个人所有非营业用的房产免征房产税。

对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。

　　6.经财政部批准免税的其他房产：

（1）毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税；

（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税；

　　（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。

但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税；

　　（4）为鼓励利用地下人防设施，对地下人防设施暂不征收房产税；

　　（5）对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税；

　　（6）对高校后勤实体免征房产税；　　（8）老年服务机构自用的房产免征房产税；

　　（9）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税；

　　（10）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。

“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

　　【例题·多选题】下列各项中，免于征收房产税的有（）。

　　A.企业内行政管理部门办公用房产　　B.个人所有非营业用的房产

　　C.施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房屋　　D.公园内供公共参观游览的房屋

【答案】BCD

　　【解析】本题考核房产税的减免税规定。

国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。

但企业内行政管理部门办公用房产，不免房产税。

　　五、纳税义务发生时间

　　1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

　　2-8项：

均为………之次月　　

　　【考题·单选题】（2010年）甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。

甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。

A.2009年12月　　B.2010年1月　　C.2010年2月　　D.2010年4月

【答案】C

【解析】本题考核房产税的纳税义务发生时间。

纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

本题中2010年1月办妥（竣工）验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。

第二节　契　税

　　契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。

　　【提示】我国目前房地产类税收主要包括：

耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。

　　一、契税的纳税人——权属的承受人

　　契税的纳税人，是指在我国境内承受“土地、房屋权属”的单位和个人。

【例题·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。

【答案】（×）

　　【解析】本题考核房产税的纳税人。

契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。

【例题·单选题】下列属于契税纳税义务人的有（B）。

　　A.土地、房屋抵债的抵债方　　B.房屋赠与中的受赠方

　　C.房屋赠与中的赠与方　　D.土地、房屋投资的投资方

【答案】B

　　【解析】本题考核契税的纳税人。

契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。

选项ACD均为转让方。

【考题·多选题】张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。

2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。

　　A.个人所得税　　　B.营业税　　　C.契税　　　D.土地增值税

【答案】ABD

　　【解析】本题考核房屋转让环节涉及的税种。

按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。

由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。

　　二、契税的征税范围

　　契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。

　　契税的征税范围具体包括：

　　1.国有土地使用权出让　　2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）

　　【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

　　3.房屋买卖　　　　4.赠与　　5.交换

　　6.特殊情况——视同转移：

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股　　

（2）以土地、房屋权属抵债

　　（3）以获奖方式承受土地、房屋权属　　（4）以预购方式承受土地、房屋权属

　　（5）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的

　　（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税

　　（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税

　　【提示1】企业破产清算期间，债权人破产企业土地、房屋权属的，免征契税。

　　【提示2】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

　　【考题·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。

　　A.承包者获得农村集体土地承包经营权　　B.企业受让土地使用权

　　C.企业将厂房抵押给银行　　D.个人承租居民住宅

【答案】B

　　【解析】本题考核契税的征税范围。

契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。

土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。

　　【例题·多选题】根据《契税暂行条例》的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（）。

　　A.房屋买卖　　　　B.国有土地使用权出让　　C.房屋赠与　　　　D.获奖取得的房产

　　【答案】ABCD

三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（一）契税的计税依据

　　1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖——成交价格作为计税依据。

　　2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖——市场价格确定。

　　3.土地使用权交换、房屋交换——交换土地使用权、房屋的“价格差额”。

　　【特别掌握】交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。

　　4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。

　　【例题·多选题】下列以成交价格为依据计算契税的有（）。

　　A.土地使用权赠与　　　B.土地使用权出让　　C.土地使用权交换　　　D.土地使用权转让

【答案】BD

（二）契税的税率——比例税率

　　（三）契税应纳税额的计算

　　应纳税额＝计税依据×税率

　　【考题·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。

周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（）。

　　A.100×3%＝3（万元）　　B.（100＋60）×3%＝4.8（万元）

　　C.（100＋70）×3%＝5.1（万元）　　D.（100＋70＋60）×3%＝6.9（万元）

【答案】A

　　【解析】本题考核契税的计算。

契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的；对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。

本题中周某只有购买新住房需要缴纳契税。

　　四、契税的税收优惠

　　1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；

　　2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；

　　3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；

　　4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定；

　　5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

第三节　车船税法律制度

　　车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。

　　一、车船税的纳税人

　　车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。

　　【提示1】车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。

　　【提示2】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。

　　【提示3】有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　【考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ABCD）。

　　A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业　　B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

　　C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民　　D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

【答案】ABCD

　　【解析】本题考核车船税的纳税人。

根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。

　　二、征税范围

　　【提示】非机动车船免车船税

　　【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中应当缴纳车船税的有（）。

　　A.大轿车　　　B.挂车　　　C.摩托车　　　D.外籍船舶

　　【答案】ABC

　　三、应纳税额的计算——从量定额征收

税　目

计税单位

　　应纳税额

载客汽车、摩托车

每辆

　　应纳税额＝辆数×适用年税率

载货汽车、三轮汽车、低速货车

按自重每吨

　　应纳税额＝自重吨位数×适用年税额

船舶

净吨位

　　一般情况：

　　应纳税额＝净吨位数×适用年税额

　　拖船和非机动驳船：

　　应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50%（减半征收）

　　【考题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。

　　A.排气量　　　B.自重吨位　　　C.净吨位　　　D.购置价格

【答案】B

　　【解析】本题考核车船税的计税依据。

车船税的计税依据有三种形式：

辆、自重吨位、净吨位，其中以自重吨位为计税依据的是载货汽车、三轮汽车、低速货车。

　　四、车船税税收优惠

（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。

（二）拖拉机。

　　（三）捕捞、养殖渔船。

　　（四）军队、武警专用的车船。

　　（五）警用车船。

是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

　　（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。

　　（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

　　【考题·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有（）。

　　A.在农业部门登记的拖拉机　　B.无轨电车　　C.武警专用车辆　　D.远洋货船

【答案】AC

　　【解析】本题考核车船税的税收优惠。

选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。

　　五、纳税义务发生时间和地点

　　1.纳税义务发生时间：

为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。

　　2.纳税地点：

车船税由地方税务机关负责征收。

具体纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。

　　跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

第四节　城镇土地使用税

　　城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

　　一、城镇土地使用税的纳税人

　　1.城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。

　　2.征税范围

　　【提示】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。

　　A.拥有土地使用权的集体企业　　B.拥有土地使用权的国有公司

　　C.使用土地的外商投资企业　　D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构

【答案】ABCD

　　二、城镇土地使用税的计税依据——纳税人“实际占用”的土地面积。

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。

　　（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。

　　【考题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。

　　A.建筑面积　　　　B.使用面积　　C.居住面积　　　　D.实际占用的土地的面积

【答案】D

　　【解析】本题考核城镇土地使用税的计税依据。

根据规定，城镇土地使用税计税依据为“实际占用的土地面积”。

　　三、税率和应纳税额的计算——从量定额征收

　　年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

　　【例题·单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。

　　A.契税　　B.土地增值税　　C.房产税　　D.城镇土地使用税

【答案】D

　　【解析】本题考核不同税种的计税方法。

从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地面积，属于从量计征的税种。

　　四、城镇土地使用税税收优惠

（一）一般规定：

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

　　（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地　　（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地

　　（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

　　（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年

　　（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地

（二）特殊规定

　　此处特殊规定，规定上列出项目近30项。

主要复习的有：

（1）城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

　　凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

（2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

　　对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

　　（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地

　　房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

　　（4）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

　　对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。

　　【提示】企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

　　【考题·单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。

该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。

　　A.55.5　　　B.60　　　C.115.5　　　D.120

【答案】C

　　【解析】本题考核城镇土地使用税的计算。

对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。

应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。

【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（　）。

　　A.某公园内的索道公司经营用地　　B.某市居民居住用地

　　C.某市区外资企业生产车间用地　　D.纳税单位无偿使用免税单位的土地

【答案】ACD

　　【解析】本题考核城镇土地使用税的征税范围。

城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。

自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

　　五、城镇土地使用税纳税义务发生时间

　　1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

　　2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

　　3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

　　4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　　5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。

　　6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。

　　【提示】只有第5种情况是特殊的，其余都是从“之次月”起缴纳城镇土地使用税。

　　【考题·多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。

　　A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳

　　B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

　　C.纳税人以出让方式有偿取得