技术服务范围免征增值税免征所得税的条件的相关法律规定摘要.docx

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技术服务范围免征增值税免征所得税的条件的相关法律规定摘要

关于技术服务范围的相关内容、免征增值税、免征所得税的条件等相关法律规定如下：

一、关于技术服务范围的相关内容的规定：

在2013年12月12日刚刚由财政部、国税总局发布的财税（2013106号）公告《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》中修改和完善营改增试点政策，具体关于研发和技术服务的营改增的范围内容在该通知中如下表述和规定：

附件1：

营业税改征增值税试点实施方法

附：

应税服务范围注释

三、部分现代服务业

部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

〔一〕研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

〔二〕信息技术服务。

信息技术服务，是指利用电脑、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。

3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。

包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

4.业务流程管理服务，是指依托电脑信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

二、关于技术服务营改增试点纳税人免征增值税相关内容的规定：

附件2：

营业税改征增值税试点有关事项的规定

一、试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施方法》（以下称《试点实施方法》）缴纳增值税的纳税人]有关政策

〔一〕混业经营。

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

附件3：

营业税改征增值税试点过渡政策的规定

一、以下项目免征增值税

〔一〕个人转让著作权。

〔二〕残疾人个人提供给税服务。

〔三〕航空公司提供飞机播洒农药服务。

〔四〕试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

1．技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方〔或受托方〕根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方〔或委托方〕掌握所转让〔或委托开发〕的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让〔或开发〕的价款应当开在同一张发票上。

2．审批程序。

试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

三、营改增试点纳税人免征所得税相关内容的规定：

10月29日，国家税务总局发布《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》〔国家税务总局公告2013年第62号〕，为加强技术转让所得减免企业所得税的征收管理，对技术转让收入计算的有关问题做出具体标准。

《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业技术转让所得可享受企业所得税减免税优惠。

《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》〔国税函[2009]212号〕规定：

“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入”。

而对于“密不可分”，文件没有规定具体的判定标准，在实际执行中，存在着不同的理解。

为有利于企业所得税的征管工作，确有必要对该问题予以具体明确。

 《第62号公告》规定“可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

〔一〕在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

〔二〕技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

”

《第62号公告》指出，上述规定“自2013年11月1日起施行。

此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

”

附件：

 关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告

              国家税务总局公告2013年第62号 

　为加强技术转让所得减免企业所得税的征收管理，现将《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）中技术转让收入计算的有关问题，公告如下：

　　一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

　　二、本公告自2013年11月1日起施行。

此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

　　国家税务总局

　　2013年10月21日

 解读：

　　关于《技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》的解读

现将《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》〔以下称《公告》〕的有关内容，解读如下：

　　一、发文背景

　　《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业技术转让所得可享受企业所得税减免税优惠。

《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》〔国税函[2009]212号〕规定：

“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入”。

而对于“密不可分”，文件没有规定具体的判定标准，在实际执行中，存在着不同的理解。

为有利于企业所得税的征管工作，确有必要对该问题予以具体明确。

　　二、主要内容

　　〔一〕适用范围

　　《公告》规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入。

必要的技术咨询、技术服务、技术培训，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训。

而在技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训。

而在技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训，则不应是该转让技术投入使用所必须的咨询、服务和培训。

而升级型的更新维护，则应是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系。

　　〔二〕具备条件

　　《公告》规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，应同时符合以下条件：

　　1、在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

　　2、技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一同收取价款。

　　根据技术合同登记的有关规定，与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训，只能是在技术转让合同中约定的内容，即为掌握所转让的技术投入使用而提供的必要服务，而为产品售后、维护、升级等提供的技术咨询、技术服务、技术培训，不允许与技术转让合同混同，必须单独签订技术合同。

在技术转让合同之外另行签订的技术咨询、技术服务、已超出了技术转让必要的技术服务与指导事项，与技术开发并无紧密关系。

如果将其列为税收优惠范围，则对鼓励技术开发、技术转让和国家税收政策的执行产生不利影响。

三、执行时间

　　《公告》规定，本公告从2013年11月1日起执行。

此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

　　《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》发布后，由于对文件存在不同的理解，因而不同地区的不同企业对该问题有着不同的处理方式，并已进行了相关年度的企业所得税汇算清缴。

为防止产生新的矛盾，本着有利于纳税人的原则，《公告》规定从2013年11月1日起，以前已作税收处理的，可以不作纳税调整。

附件：

关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知〔原来的通知〕

              国税函[2009]212号

 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和相关规定，现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下：

　　一、根据企业所得税法第二十七条第（四）项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：

（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

　　（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；

　　（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

　　（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。

　　二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

　　技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

　　技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

　　技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

　　相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

　　三、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

四、企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：

　　1.技术转让合同（副本）；

　　2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；

　　3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；

　　4.实际缴纳相关税费的证明资料；

　　5.主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：

　　1.技术出口合同（副本）；

　　2.省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；

　　3.技术出口合同数据表；

　　4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；

　　5.实际缴纳相关税费的证明资料；

　　6.主管税务机关要求提供的其他资料。

　　五、本通知自2008年1月1日起执行。

　　                           国家税务总局     二○○九年四月二十四日

四、另企业所得税法中的其他相关规定：

1、 《中华人民共和国企业所得税法》第四章税收优惠　

第二十七条　企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税：

　　〔一〕从事农、林、牧、渔业项目的所得；

　　〔二〕从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

　　〔三〕从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

　　〔四〕符合条件的技术转让所得；

　　〔五〕本法第三条第三款规定的所得。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四章税收优惠

第九十条　企业所得税法第二十七条第〔四〕项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。