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资产负债所有者权益

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第一章节

会计的4个假设：

会计主体（空间范围）并不是每一个会计主体都需要独立的编制财务会计报告，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体

持续经营（时间范围）会计计提折旧和减值准备递延所得税的确认

会计分期：

各个期间会计信息进行比较本期和其他期间的区别递延所得税资产和递延所得税负债的确认

货币计量：

可以采用人民币以外的其他货币进行计量但是编制会计报表的时候必须折算成人民币（记帐本位币）

会计核算的原则

一谨慎性（不得高估资产和收益，低估费用和损失）

具体应用：

1计提坏账准备，减值准备

2对固定资产采用平均年限法以外的方法计提折旧

3递延所得税资产和递延所得税负债的确认

6无形资产研究阶段的支出计入管理费用

二实质重于形式的原则

1融资租入资产视为本企业的固定资产

2长期股权投资成本法和权益法的确认

3应收票据贴现计入短期借款

4售后回购如果回购价是固定价格加合理回报，则不确认收入

5售后回租，如果是融资租赁的，则不确认收入

6关联方交易的确认

三重要性

1专门借款的辅助费用很小的时候，发生时直接计入当期损益

2主营业务收入和其他业务收入的确认

3办公费用很小的时候，直接计入管理费用

4可比性（同一企业不同会计期间，不同企业同一会计期间，必须相互可比主要考察会计政策变更方面的判断）

５及时性６可靠性７可理解性８相关性

及时性是可靠性和相关性的制约性因素

会计要素：

资产　负债　所有者权益　收入　费用　利润

资产：

过去的交易或者事项形成的　由企业拥有或者控制的　预期会给企业带来经济利益的资源

预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产

1、待处理财产损失

2、开办费

3、固定资产减值准备

4、无形资产研究过程的支出计入管理费用

5、无形资产无使用价值时转入营业外支出

6、业务招待费

7、制造车间和办公部门固定资产的维修费计入管理费用

负债：

过去的交易或者事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务

预计负债，递延收益属于负债类科目

所有者权益：

实收资本（所有者投入的资本），资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失），留存收益（盈余公积，未分配利润）。

资本公积-其他资本公积：

1可供出售的金融资产公允价值的变动

2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额

3权益结算的股份支付

4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额

5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积

6可转换公司转换

7购买少数股东权益合并报表的处理

收入费用和利润

收入和费用：

企业日常经济活动中形成的，会导致所有者权益增加或者减少的与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益总流入或者总流出

收入和费用一定会导致所有者权益的增加或者减少，但是导致所有者权益增加减少的并不一定是收入和费用（所有者投入的资本或者分配利润）

区别于利得和损失：

利得和损失是非日常活动形成的包括两部分（计入资本公积和营业外收支的）

计入当期利润的利得和损失：

非货币资产交换损益债务重组损益固定资产盘亏罚款损益

公益性捐赠支出资产盘盈（不包括存货和固定资产）处置非流动资产损益政府补助

费用：

管理费用（开办费车间和办公固定资产维修费辞退福利诉讼费用印花税管理人员工资固定资产、无形资产计提折旧和摊销房产税土地使用税车船税矿产资源补偿费权益结算的股份支付）

销售费用（销售人员工资销售过程设备折旧收取手续费方式委托代销商品）

财务费用（筹资现金折扣分期收款销售商品或者购进商品售后回购）

利润（重点掌握利润表项目营业利润利润总额净利润的计算）

第二章金融资产

只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满足一定的条件时可以互相转换，其余金融资产不可以互相转换

交易性金融资产（可以是股票也可以是债券持有的目的是为了近期出售）

交易费用计入投资收益

后续计量方法：

公允价值公允价值变动计入损益不同于可供出售的金融资产（计入资本公积-其他资本公积）

处置的时候：

处置收入-原账面价值=投资收益

处置收入-账面价值=影响损益的金额

帐务处理：

借：

交易性金融资产-成本应收股利投资收益

贷：

银行存款

借：

应收股利

贷：

投资收益

借：

交易性金融资产-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

借：

银行存款

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产-成本-公允价值变动

投资收益

持有至到期投资（到期日固定回收金额确定因此权益性投资不属于持有至到期投资持有至到期投资只能是债券包括浮动利率的债券）

后续计量方法：

摊余成本法（实际利率法）

交易费用计入成本中

帐务处理：

借：

持有至到期投资-成本（面值）

应收利息

贷：

银行存款

持有至到期投资-利息调整

借：

应收利息面值*票面利率

持有至到期投资-利息调整

贷：

投资收益摊余成本*实际利率

处置借：

银行存款

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资-利息调整

贷：

持有至到期投资-成本

投资收益

持有至到期投资重分类或者处置的时候占该类资产比重较大，应当将剩余持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并且在本年度以及以后两个会计年度都不得将该类资产重新划分为持有至到期投资

借：

可供出售的金融资产公允价值

贷：

持有至到期投资账面价值

投资收益

贷款和应收款项

贷款按照摊余成本进行后续计量无公允价值和持有至到期投资最大的区别

借：

贷款-本金-利息调整

贷：

吸收存款（存放中央银行款项）

借：

应收利息

贷：

利息收入

发生减值

借：

资产减值损失

贷：

贷款损失准备

借：

贷款-已减值

贷：

贷款-本金-利息调整-应收利息应收而未收到的利息

借：

吸收存款

贷：

贷款-已减值

借：

贷款损失准备

贷：

利息收入

处置

借：

吸收存款贷款损失准备

贷：

贷款-已减值资产减值损失

金融资产终止确认（应收票据）

不附追索权的出售

借：

银行存款营业外支出

贷：

应收票据（不带息）

借：

银行存款-营业外支出财务费用（利息）

贷：

应收票据（不带息）

附追索权形势的出售

借：

银行存款短期借款-利息调整

贷：

短期借款-本金

可供出售的金融资产（持有目的不确定可以是股票也可以是债券注意和交易性金融资产相区别交易费用计入初始投资成本公允价值变动计入资本公积）

如果是股票

借：

可供出售的金融资产-成本

应收股利

贷：

银行存款

借：

应收股利

贷：

投资收益

借：

可供出售的金融资产-公允价值变动

贷：

资本公积-其他资本公积

借：

银行存款

资本公积-其他资本公积

贷：

可供出售的金融资产-成本

-公允价值变动

投资收益

借：

资本公积-其他资本公积

贷：

投资收益

如果是债券则计算和持有至到期投资差不多

借：

可供出售的金融资产-成本

可供出售的金融资产-利息调整

贷：

银行存款

借：

应收利息

贷：

投资收益摊余成本*实际利率（注意这里的摊余成本不包括未发生减值前可供出售金融资产公允价值变动）

可供出售的金融资产-利息调整

发生减值后，可供出售的金融资产摊余成本=公允价值变动后金额

注意处置的时候资本公积-其他要转入投资收益

借：

银行存款

资本公积-其他资本公积

贷：

可供出售金融资产-成本-利息调整-公允价值变动

投资收益

金融资产的减值（除了交易性金融资产外，其余金融资产都要进行减值测试）

持有至到期投资和贷款和应收款项摊余成本和现值进行比较现值小于摊余成本要进行计提减值准备减值后的金融资产的摊余成本=现值注意减值可以转回，但是转回的金额不得大于假定未计提减值准备的账面价值

可供出售的金融资产：

摊余成本和公允价值进行比较但是公允价值降低不足以说明可供出售的金融资产发生减值，只有当可供出售的金融资产公允价值持续下降的时候，才能说明该金融资产减值

借：

资产减值损失

贷：

资本公积-其他资本公积（无论借方还是贷方都需要进行结转）

可供出售的金融资产-公允价值变动

注意可供出售的权益类资产减值通过资本公积-其他资本公积转回；而可供出售的债权类资产可以通过损益类转回

金融资产的转移（内部转移不终止确认）

终止确认的：

1不附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价=公允价3附重大价外看涨或者看跌期权

不终止确认的：

1附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价不等于公允价3附重大价内看涨或者看跌期权4附总回报互换协议

第三章存货

存货的概念和范围：

存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品（库存商品，产成品）处在生产过程中的在产品（生产成本劳务成本）以及为生产商品提供劳务消耗的物料（周转材料原材料）

存货范围（会计科目）原材料物资采购在途物资材料成本差异商品进销差价周转材料生产成本劳务成本委托代销商品委托加工物资

注意：

来料加工和受托代销商品受托代销商品款不属于

存货成本：

采购成本加工成本其他成本

采购成本：

买价相关税费（进口关税消费税资源税不可抵扣的增值税）运杂费（运输费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前挑选整理准备费用）其他

加工成本：

自行加工（直接材料直接人工制造费用）

委托加工（三定两不定一定计入成本的实际耗用的材料的成本加工费运杂费不定消费税如果直接出售计入成本否则计入应交税费-应交消费税的借方增值税不可以抵扣的计入成本）

其他成本：

专门产品的设计费用

不计入存货成本的：

1材料的非正常损失（管理不善管理费用非常损失营业外支出有赔偿的：

其他应收款）2不必要的仓储费用（如果是必需的则计入存货的成本）3不能使存货达到必要用途的

发出存货的计价方法：

1先进先出法2月末一次移动加权平均法3移动加权平均法4个别计价法

存货期末计价：

成本与可变现净值孰低法（如果可变现净值低于成本则计入存货跌价准备）

可变现净值的确认商品存货=预计售价-预计的销售税费

材料存货=预计售价（商品）-至完工时耗用的加工成本-预计的销售税费

预计售价（有合同的合同价，无合同的市场价，同类，估价）

有合同的部分与无合同的部分存货跌价准备要分开计提和转回

对于加工材料的存货（如果商品出现跌价，才需要进行材料跌价的计提）

注意：

出售存货的时候，注意跌价准备的结转

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本

注意全额计提存货跌价准备（1存货无使用价值和转让价值2存货腐烂变质）

第四章长期股权投资

长期股权投资的初始计量（同一控制下企业合并非同一控制下企业合并其他）

1同一控制下企业合并：

长期股权投资的入账价值：

合并日被合并方所有者权益账面价值所占的份额（相对于最终控制方而言的购买日公允价值持续计量的账面价值）相关直接成本计入管理费用发行权益性证券佣金手续费（股票抵减资本公积-股本溢价债券计入初始成本）不会产生资产的处置损益长期股权投资的入账价值和支付对价部分差额确认资本公积-股本溢价，不足的部分冲减留存收益。

借:

长期股权投资

累计摊销

资本公积-股本溢价

留存收益

贷：

银行存款

固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

无形资产

资本公积-股本溢价

借：

长期股权投资

贷：

股本资本公积-股本溢价

借：

资本公积-股本溢价

贷：

银行存款

2非同一控制下企业合并

合并成本=支付对价的含税公允价值

以固定资产、无形资产为对价的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支

金融资产的，计入投资收益

存货，确认主营业务收入，结转主营业务成本

投资性房地产确认其他业务收入结转其他业务成本

借：

长期股权投资

贷：

固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

营业外收入

主营业务收入

借：

主营业务成本贷：

库存商品

3其他

借：

长期股权投资实际支付的价款（包括交易费用）

贷：

银行存款

长期股权投资后续计量（成本法和权益法）

成本法（与被投资单位所有者权益变动无关）

借：

应收股利贷：

投资收益

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

权益法（成本损益调整其他权益变动）

1、初始投资成本的调整如果企业的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分为商誉，不调整；反之，确认营业外收入同时调整长期股权投资成本。

2、损益调整投资时点的调整和内部交易损益的调整

实现的净利润-（以公允价值计提的折旧-以账面价值计提的折旧）-（实现销售存货公允价值-账面价值）-（未实现对外出售的内部交易收益）+本期多计提的折旧

借：

长期股权投资-损益调整

贷：

投资收益

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-损益调整

3、其他权益变动（被投资单位所有者权益变动）

借：

长期股权投资-其他权益变动

贷：

资本公积-其他资本公积

长期股权投资超额亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资

长期应收款

预计负债

长期股权投资的转换

成本法转为权益法（追溯调整）

增资：

考虑三个时点初始投资时，原账面价值与按照原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，调整留存收益。

追加投资日：

追加成本大于追加投资日按照新增持股比例计算的投资单位可辨认净资产的公允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，确认营业外收入。

留存收益的综合考虑

初始投资到追加投资日之间：

公允价值变动扣除净损益的影响确认长期股权投资-其他权益变动；净利润按照原有持股比例调整留存收益或者确认投资收益。

减资：

先做处置收益然后按照剩余长期股权投资的账面价值与按照剩余持股比例计算的初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分进行比较，前者大于后者，不调整；否调整留存收益按照剩余持股比例对净利润和其他权益变动进行调整

权益法转为成本法（不用追溯调整）

增资：

原金融资产账面价值+新支付对价的公允价值

减资：

处置损益剩余账面价值转入

第五章固定资产

固定资产确认：

安全设备和环保设备也属于企业的固定资产

如果固定资产的各组成部分有不同的使用年限或者以不同的方式给企业带来经济利益的，应当将固定资产各组成部分确认为单项固定资产。

如果企业以一笔款项购入多种没有单独标价的固定资产，应当按照公允价值的比例进行平均分摊

固定资产初始成本的确认：

包括买价，相关税费（2009.1.1日购入的生产经营用固定资产进项税额可以抵扣，不必计入成本；出售时确认销项税额；构建生产经营用固定资产领用原材料也不必进项税额转出）可以使固定资产达到预定用途前的其他必要支出（运杂费装卸费保险费）专业人员服务费联合试车费用耗用的直接材料人工水电予以资本化的借款费用但是不包括员工培训费

借：

固定资产（在建工程）

应交税费-应交增值税（进项税额）生产经营用如果不是则计入固定资产成本

贷：

银行存款

借：

固定资产购买价款的现值

未确认融资费用

贷：

长期应付款

借：

财务费用

贷：

未确认融资费用（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）*折现率

借：

长期应付款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

如果企业购入的工程物资是为了构建生产经营用固定资产的，进项税额予以抵扣；建造不动

产的不予以抵扣，计入工程物资成本

自建（自营和出包）

自营借：

在建工程贷：

银行存款

借：

在建工程贷：

应付职工薪酬

借：

固定资产贷：

在建工程

自营过程中，发生的工程物资的盘亏毁损计入在建工程成本中，完工后发生的计入营业外支

出

出包（建筑工程安装工程在安装设备待摊支出）

借：

在建工程-建筑工程-安装工程-在安装设备

贷：

在建工程-待摊支出

借：

固定资产贷：

在建工程

专项储备

使用借：

专项储备贷：

银行存款

计入成本借：

生产成本贷：

专项储备

在建工程归集借：

在建工程贷：

银行存款

借：

固定资产贷：

在建工程

借：

专项储备贷：

累计折旧

高危行业弃置费用

借：

固定资产贷：

在建工程预计负债

借：

财务费用贷：

预计负债预计负债摊余成本*折现率

固定资产后续计量（折旧减值持有待售期间）

固定资产折旧：

理论上说应当对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外：

1以提足折旧仍然继续使用的固定资产

2提前报废的固定资产

3单独作为无形资产入账的土地

注意几个问题：

1更新改造和持有待售期间的固定资产不计提折旧，但是持有待售期间要计提减值准备

2大修理过程中仍然计提折旧

3已完工尚未办理竣工决算的固定资产，预计固定资产帐面价值计提折旧，待竣工决算后

调整帐面价值，但不用调整折旧

固定资产折旧的方法平均年限法双倍余额递减法年限总和法平均工作量法

计提折旧=原值-预计净残值=原值（1-预计净残值率）

借：

管理费用/制造费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出/应付职工薪酬

贷：

累计折旧

借：

资产减值损失贷：

固定资产减值准备

固定资产后续支出

费用化支出（车间和管理部分固定资产后续支出计入管理费用，销售部门计入销售费用）

资本化支出

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬/原材料

借：

营业外支出

贷：

在建工程

借：

固定资产

贷：

在建工程

固定资产处置和报废通过“固定资产清理”结转损益营业外收入或者营业外支出

固定资产盘盈计入以前年度损益调整盘亏计入营业外支出

无形资产（商誉不属于）

无形资产取得方式不同，初始入账价值也不同，一般外购无形资产和自行研发的无形资产包括买价，相关税费，可以使无形资产达到预定用途的其他支出，专业服务费，测试无形资产能否达到预定用途的费用，但是不包括为引进新产品的宣传费用，以及无形资产的初始运作损失都不计入无形资产成本

1外购2分期付款方式（与固定资产同）3债务重组公允价格

4非货币资产交换换出资产的不含税公允价+支付的不含税的补价+缴纳的相关税费

5政府补助公允价值或者名义金额

6企业合并（同一控制下原账面价值非同一控制下公允价值）

7土地使用权（如果企业购入的土地使用权是为了构建自用或者管理用固定资产，则分别确认无形资产和固定资产，分别计提摊销和折旧；如果是为了对外出售，无形资产成本则计入存货成本；为了出租，则确认投资性房地产）

无形资产的后续计量

研究阶段的支出计入管理费用；开发阶段的支出无论是予以资本化的部分还是予以费用化的部分都计入研发支出，待无形资产达到预定使用状态后，转入无形资产或者管理费用

借：

研发支出-费用化支出-资本化支出

贷：

应付职工薪酬

银行存款

借：

管理费用

无形资产

贷：

研发支出-费用化支出-资本化支出

无形资产计提摊销（当月增加的当月提，当月减少的不提持有待售期间的也不计提但是要进行减值测试计提无形资产减值准备）

无形资产的预计净残值为0，除以下两种情况（无形资产使用寿命结束时，第三方将以一定的价格购入；存在活跃市场，能连续取得公允价值）

直线法（不能确定带来经济利益方式）产量法

借：

管理费用/制造费用/其他业务成本/在建工程/销售费用

贷：

累计摊销

借：

资产减值损失

贷：

无形资产减值准备

无形资产处置和出租

出租借：

银行存款贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本贷：

累计摊销

借：

营业税金及附加贷：

应交税费-应交营业税

处置借：

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：

无形资产

应交税费-应交营业税

营业外收入

报废借：

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：

无形资产

第七章投资性房地产

投资性房地产范围：

已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权一般来说，经营租入再租出的，计划出租的，企业自用性房地产，商品房对外出售的存货都不属于投资性房地产对于空置建筑物（企业外购的，自行开发建造完工的，或者已整理完毕达到出租状态的建筑物也可以作为投资性房地产只要管理层有意图将其对外出租且短期目的不会改变）

投资性房地产后续计量：

成本模式和公允模式成本模式可以转换为公允模式，但是反之，不可以（会计政策变更）转换分录

借：

投资性房地产公允价格

投资性房地产累计摊销/投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

递延所得税负债

留存收益

成本模式需要计提折旧和减值，公允模式确认公允价值变动损益

借：

投资性房地产贷：

开发成本/银行存款

借：

银行存款贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本贷：

投资性房地产累计折旧

借：

资产减值损失贷：

投资性房地产减值准备

公允模式

借：

投资性房地产-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

投资性房地产后续支出

借：

投资性房地产-厂房（在建）

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

借：

投资性房地产-厂房（在建）

贷：

投资性房地产-成本

-公允价值变动

借：

投资性房地产-厂房（在建）贷：

应付职工薪酬/银行存款

借：

投资性房地产

贷：

投资性房地产-厂房（在建）

投资性房地产费用化支出

借：

其他业务成本贷：

银行存款

投资性房地产转换和处置

成本模式下折旧对折旧减值对减值账面价值进行结转不产生损益

公允模式下如果是其他资产转为投资性房地产公允价值与账面价值的差额借方计入公允价值变动损益，贷方计入资本公积-其他处置时转入其他业务成本

如果是投资性房地产转为其他资产公允价值与账面价值的差额无论在借方还是贷方均计入公允价值变动损益

处置借：

银行存款贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：

投资性房地产

借：

其他业务成本

公允价值变动损益

资本公积-其他

贷：

投资性房地产-成本

-公允价值变动

第八章资产减值

以下资产适用于本章节

固定资产无形资产在建工程成本模式计量的投资性房地产商誉生产型生物资产探明石油天然气及井的有关设施长期股权投资

以上资产，一旦计提，以后期间不得转回

以下资产不适用本章

存货公允模式投资性房地产消耗性生物资产递延所得税资产减灶合同中的资产融资租赁资产中的未担保余值金融资产

一般来说，资产如果有减值迹象，需要进行减值测试，但以下三种资产除外：

1、企业合并过程中形成的商誉以及使用寿命不确定的无形资产

2、研发过程中的无形资产

3、成本法核算的长期股权投资

资产减值的计算如果资产的可收回金额小于资产的账面价值就要计提减值准备

资产的可收回金额：

资产的公允价值扣除处置费用与资产预计未来现金流量的现值孰高

存在以下情况不用重新计算：

1如果资产的公允价值扣除处置费用与资产未来现金流量的现值有一项高于资产的账面价值，就不用重新计算资产的减值

2如果无法取得资产公允价值扣除处置费用，则资产的可收回金额=资产预计未来现金流量的现值

3如果没有明显证据表明资产的预计未来现金流量的现值明显高于资产的公允价值扣除处置费用的，则可收回金额=资产的公允价值扣除处置费用（持有待售资产）

4如果以前有证据表明资产的可收回金额大于资产的账面价值，而这种因素又没有消除的，不用重新计算

5如果以前有证据表明资产的减值相对于该组资产的减值迹象不明显的，不用重新计算

资产预计未来现金流量现值的计算

1持有该资产带来的现金流入2为了使资产带来的现金流