企业代扣代缴个税的账务处理.docx

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企业代扣代缴个税的账务处理

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企业代扣代缴个税的账务处理

个人所得税是以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

在实际工作中，扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下两种情况：

（1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务；

（2）扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。

不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况导致税款计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。

那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？

下面笔者根据新《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称<个人所得税法>）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金、劳务报酬代扣代缴个人所得税业务为例进行分析。

一、支付工资薪金代扣代缴个税

（一）由纳税人自己负担税款

1、计算方法

《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率。

其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例1：

某企业职工王力2008年3月份取得工资、薪金所得5500元，由职工自己负担个人所得税款。

王力应缴纳个人所得税的计算过程如下（假设本文在计算个人所得税应纳税所得额时，仅减除费用标准2000元，下同）：

根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

王力应缴纳个税＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、账务处理

为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴情况，支付工资、薪金所得的单位在代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。

在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目；贷记“现金”、“银行存款”、“应交税费——应交个人所得税”等相关科目。

实际代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目；贷记“银行存款”科目。

根据例1的计算结果，企业应作如下账务处理：

（1）月末计提应发工资（含税）时

借：

生产成本等5500

贷：

应付职工薪酬5500

（2）支付工资并代扣个人所得税时

借：

应付职工薪酬5500

贷：

现金或银行存款5100

应交税费——应交个人所得税400

（3）代缴个人所得税时

借：

应交税费——应交个人所得税400

贷：

银行存款400

（二）由扣缴义务人代付税款

根据新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）的规定，在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的支出不得税前扣除。

因此，计提雇主代雇员负担的税款应计入“营业外支出”科目，但在计算企业所得税时作为纳税调整增加额处理，除雇主代雇员负担的税款外的工薪支出按照受益对象分配计入相关的成本、费用或其他科目，并可以按照新税法的规定在计算企业所得税税前扣除。

即借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

具体的计算方法和账务处理应区分以下不同情况：

1、雇主为雇员全额负担税款

（1）计算方法

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

需要注意的是，上述应纳税所得额公式中的“税率”，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。

例2：

承例1，假设企业为王力全额负担个人所得税。

王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：

根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）应缴纳个税＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）账务处理

①计提应付职工薪酬时

借：

生产成本5500

贷：

应付职工薪酬5500

②计提代付个人所得税时

借：

营业外支出470.59

贷：

应付职工薪酬470.59

③支付职工薪酬时

借：

应付职工薪酬5970.59

贷：

现金或银行存款5500

应交税费——应交个人所得税470.59

④缴纳个人所得税时

借：

应交税费——应交个人所得税470.59

贷：

银行存款470.59

2、雇主为雇员定额负担部分税款

（1）计算方法

应纳税所得额＝雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例3：

承例1，假设企业为王力定额负担个人所得税300元。

王力应缴纳个人所得税的计算过程如下：

应纳税额＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主负担300元，雇员负担145元。

（2）账务处理

①计提应付职工薪酬时

借：

生产成本等5500

贷：

应付职工薪酬5500

②计提代付个人所得税时

借：

营业外支出300

贷：

应付职工薪酬300

③支付职工薪酬时

借：

应付职工薪酬5800

贷：

现金或银行存款5355

应交税费——应交个人所得税445

④缴纳个人所得税时

借：

应交税费——应交个人所得税445

贷：

银行存款445

二、支付劳务报酬代扣代缴个税

（一）由纳税人自己负担税款

1、计算方法

劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入未超过4000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（3）每次应税劳务报酬所得超过20000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

例4：

王某受聘担任某公司兼职业务员，2008年3月6日为该公司介绍一笔销售业务，按照合同约定，该公司一次性支付王某介绍服务费60000元，个人所得税由王某自己负担。

王某取得劳务收入应缴纳个人所得税的计算过程如下：

根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝60000×（1－20%）＝48000（元）

应纳税额＝48000×30%－2000＝12400元

2、账务处理

劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得；工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从所在单位领取的报酬。

根据例4的计算结果，该公司应作如下账务处理：

（1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时

借：

销售费用60000

贷：

现金或银行存款47600

应交税费——应交个人所得税12400

（2）代缴个人所得税时

借：

应交税费——应交个人所得税12400

贷：

银行存款12400

（二）由扣缴义务人代付税款

1、计算方法

如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，再按规定计算应代付的个人所得税款。

其计算公式为：

（1）不含税收入额未超过3360元

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

（2）不含税收入额超过3360元

应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）]÷[1－税率×（1－20%）]应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

上述应纳税所得额公式中的“税率”，是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；应纳税额公式中的“适用税率”，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。

例5：

假设例4劳务合同约定，与其报酬相关的个人所得税由该公司负担，则该公司一次性支付王某劳务报酬60000元属于不含税支付额，应先换算为应纳税所得额，再按规定计算应代付的个人所得税款。

根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数，求得：

应纳税所得额＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

应纳税额＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、账务处理

根据上述例5的计算结果，该公司应作如下账务处理：

（1）支付劳务报酬并代扣个人所得税时

借：

销售费用60000

营业外支出17941.18

贷：

现金或银行存款60000

应交税费——应交个人所得税17941.18

（2）代缴个人所得税时

借：

应交税费——应交个人所得税17941.18

贷：

银行存款17941.18

取得个税手续费返还的账务处理

2010-1-1810:

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《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

”《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

”

上述规定既规定了企业对于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务，同时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。

但是，企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？

很多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税，但实际情况是否如此呢？

对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴纳任何税收呢？

对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得税与个人所得税三个税种。

营业税的处理

根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）第七条规定“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

本税目的征收范围包括：

代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

此外，《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定“根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的法规，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款时2%取得手续费。

对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关法规征收营业税和企业所得税。

”

在这里，对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有着充分的政策依据的，但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有明确规定其应征营业税，但却也无法找到这部分收入应该不征或者免征营业税的规定。

但如果根据营业税条例中规定，对于企业所取得的手续费返还收入严格意义来讲应按服务业中的代理业进行缴纳营业税，只不过因为该笔收入是从税务机关取得因而模糊了征税概念。

对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机关都未对此进行实际征收，但值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，如：

《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）“一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。

”

因而，对于该项收入是否征收营业税，企业还是与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更为稳妥。

个人所得税的处理

首先，对于该笔手续费的用途也是有明确规定的：

1、《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）“（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

”

2、《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。

扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

”

根据上述文件规定，对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还，从用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。

关于个人取得该笔手续费的个人所得税的相关规定：

1、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：

（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

”2、《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第二条规定“储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

”

应该说，上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。

如：

《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）明确规定“《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。

其免税范围界定为：

发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。

”

企业所得税的处理

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

”

因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。

关于代扣个税的账务处理问题

（2010-09-1609:

07:

10）

第一种、账务处理

A.代扣时

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款---代扣个人所得税

B.交税并取得完税凭证时

借：

其他应收款---代扣个人所得税

贷：

银行存款

通过“其他应收款”科目，而没有通过“应交税费--应交个人所得税”科目，因为“其他应收款”核算项目包括企业代扣项目，而个税是企业代扣项目，所以也并无不妥。

第二种、账务处理（搜集整理）

根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：

一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。

后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。

现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理。

A、企业职工自己承担个人所得税款的账务处理

例1，某企业职工工资、薪金月收人2600元，按规定，该职工自己承担个人所得税。

应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

账务处理为：

①支付职工工资时

借：

应付职工薪酬2600

贷：

库存现金2565

应交税费－代扣代缴个人所得税35

②上交税款时

借：

应交税费一代扣代缴个人所得税35

贷：

银行存款35

B、企业为职工负担个人所得税款的账务处理

a.企业为职工全额负担个人所得税款

例2，某企业职工工资、薪金月收人2600元，企业为职工全额负担个人所得税款。

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）

＝（2600－2000－125）÷（1－15％）＝558.83元。

应纳个人所得税＝558.83×10％－25＝

30.89（元）。

账务处理为：

①企业计提代付职工个人所得税款时

借：

利润分配一代付个人所得税30.89

贷：

应交税费一代扣代缴个人所得税30.89

②支付职工工资时

借：

应付职工薪酬2600

金2600

③上交税款

借：

应交税费一代扣代缴个人所得税30.89贷：

银行存贷：

库存现款30.89b.企业为职工定额负担个人所得税款

例3，某企业职工月工资、薪金收人5000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。

应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金＋企业代职工负担的税款一费用扣除准

=5000＋50－2000＝3050（元）。

应缴个人所得税＝3050×15％－125

＝332.5（元）。

职工负担的个人所得税＝332.5－50＝282.5（元）。

账务处理为：

①计提代付职工定额税款时

借：

利润分配一代付个人所得税50

贷：

应交税费一代扣代缴个人所得税50

②支付职工工资时

借：

应付职工薪酬5000

贷：

库存现金4717.5

应交税费一代扣代缴个人所得税282.5

③上交税款时

借：

应交税费一代扣代缴个人所得税332.5

贷：

银行存款332.5c.企业为职工负担一定比例的个人所得税款

例4，某企业职工月工资薪金3600元，企业负担其职工应纳税款的40％。

应纳个人所得税＝（3600—2000）×10％－25＝135（元）

企业应负担的税款＝135×40％＝54（元）职工负担的个人所得税＝135－54＝81（元）账务处理为：

①企业为职工按比例计提税款时

借：

利润分配一代付个人所得税54贷：

应交税费一代扣个人所得税54

②职工支付工资时，

借：

应付职工薪酬3600

贷：

库存现金3519应交税费一代扣代缴个人所得税81

③上交税款时

借：

应交税费一代扣代缴个人所得税135贷：

银行存款135

第三种、上年少代扣的，当年补扣

某公司2008年度少代扣个人所得税17.86万元，我公司已于09年4月份补缴。

请问财务如何进行账务处理。

借：

以前年度损益调整17.86

贷：

应交税费17.86借：

利润分配－未分配利润17.86贷：

以前年度损益调整17.86