高级会计学教材.docx
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高级会计学教材
《高级会计学》复习重点
一、名词解释
1.高级会计学：
专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。
2.非货币资产交换：
是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产。
3.债务重组：
债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
4.融资租赁：
是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。
资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
5.经营租赁：
是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。
为满足承租人临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租赁。
6.汇兑损益：
在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。
7.外币报表折算：
是指以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。
8.暂时性差异：
指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
9.资产负债表债务法：
企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
10.同一控制下的企业合并：
指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。
11.非同一控制下的企业合并：
是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。
12.合并财务报表：
指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。
二、简答部分
1、试述高级会计学在现代会计学科体系的地位。
高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。
但从现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。
2、简述合并财务报表的合并范围是如何界定的？
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，
不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。
两种标准：
1、持股标准：
持有半数以上有表决权股份。
2、控制标准：
能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权。
3、试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别（或试比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别）
权益结合法与购买法的主要区别
购买法
权益结合法
运用不同
运用于非同一控制下企业合并
运用于同一控制下的企业合并
合并实质
将企业合并视为一种购买交易行为
将合并视为权益之联合而非购买交易
所并入净资产的计价基础
在购买日对被并企业的资产与负债按公允价值计价
合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确认
是否确认合并商誉
确认，可能产生商誉或负商誉
不确认
需要确定和分配合并成本，合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用
不需要单独确定和分配合并成本，合并费用（直接和间接）均计入当期费用
不需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益
需要计算合并当年净收益和保留被并方的留存收益
需要调整股东权益
合并费用
可以计入当期损益或计入合并成本
合并费用（直接和间接）均计入当期损益
不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整
参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，并重新编制财务报表
购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别
购买法
权益结合法
要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按购买日的公允价值计量，并相应确认合并商誉，正商誉作为资产确认，负商誉则调整增加未分配利润
要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按原账面价值计量，不确认商誉。
4、简述合并财务报表的编制程序
1）、设置合并工作底稿。
2）、将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数。
3）、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。
4）、计算合并数。
5）、将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表。
5、简述运用资产负债表债务法的基本程序
（一），涉税交易或有事项发生时的处理：
1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。
3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。
（二）资产负债表日的处理
1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。
3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。
4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费用，还是资本公积。
6、涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何形成的？
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费
应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值
7、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益
8、简述我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求
（1）、汇率的选用。
企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
（2）、外币货币性项目。
对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（3）、外币非货币性项目。
以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
4、外币投入资本。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；
处置境外经营时，计入处置当期损益。
3、计算题
第一章非货币性交换
1、分析：
A公司持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依赖于承租人的财务与信用状况，而换入的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，二者产生现金流量的时间相差较大，而且二者的公允价值都能可靠计量。
二者的交换具有商业实质。
支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=49000/400000*100%=12.25%＜25%
（1）收到补价方A公司的会计处理：
换入资产的入账金额（含税）=400000-49000+0=351000（元）
换入资产的入账金额=351000/（1+17%）=300000（元）
换入资产可抵扣的增值税进项税额=300000*17%=51000（元）
或换入资产的公允价值=（换出资产的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额）-收到的补价+应支付的相关税费=400000-51000-49000+0=300000（元）
该资产交换应确认的损益=400000-（500000-180000）=80000（元）
借：
其他业务成本320000
投资性房地产累计折旧180000
贷：
投资性房地产—房屋500000
借：
固定资产——办公设备300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
银行存款49000
贷：
其他业务收入400000
（2）支付补价方B公司的会计处理：
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税额+支付的补价+相关税费=（300000+51000）+49000+0=400000（元）
该资产交换应确认的损益=300000-280000=20000（元）
借：
投资性房地产400000
主营业务成本280000
贷：
主营业务收入300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
库存商品280000
银行存款49000
2、分析：
X公司与Y公司进行的是多项资产交换，X公司的在建的办公楼还未能产生现金流量，购买的办公设备能在短期内产生现金流量，而换入Y公司的高新专利技术，预计开始阶段产生的现金流量较少，长期股权投资还要视Z公司的盈利情况，二者现金流量显著不同，因此这几项资产交换具有商业实质，但由于X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术与Z公司的长期股权投资的公允价值难以确定，所以换入资产要基于换出资产账面价值计价。
支付的货币性资产占换入资产账面价值的比例=300000/（900000+600000）*100%=20%＜25%
（1）收到补价方X公司的会计处理：
换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）
专利技术入账金额=400000/（400000+600000）*1200000=480000（元）
长期股权投资入账金额=600000/（400000+600000）*1200000=720000（元）
借：
无形资产——专利技术480000
长期股权投资——Z公司720000
银行存款300000
贷：
在建工程——办公楼900000
固定资产清理——办公设备600000
（2）支付补价方Y公司的会计处理：
换入资产总成本=400000+600000+300000=1300000（元）
在建办公楼入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=780000（元）
办公设备入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=520000（元）
借：
在建工程——办公楼780000
固定资产——办公设备520000
贷：
无形资产——专利技术400000
长期股权投资——Z公司600000
银行存款300000
第二章债务重组
1、
（1）债务人甲公司会计分录：
借：
固定资产清理420000
累计折旧180000
贷：
固定资产——机器设备600000
借：
固定资产清理10000
贷：
银行存款10000
“固定资产清理”科目余额=420000+10000=430000（元）
债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值=1000000-（4600000+460000）=80000（元）
转让固定资产收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费=460000-（600000-180000）-10000=30000（元）
转让投资收益=投资资产公允价值-投资资产账面价值-印花税费=4.6*100000-4*100000-1000=59000（元）
借：
应付账款——乙公司1000000
贷：
固定资产清理430000
可供出售金融资产——成本—丙公司400000
投资收益59000
营业外收入——债务重组利得80000
——处置非流动资产收益30000
银行存款1000
（2）债权人乙公司会计分录：
债务重组损失=重组债权账面价值-收到非现金资产的公允价值=1000000-（460000+460000）=80000（元）
借：
固定资产——机器设备460000
可供出售金融资产——成本—丙公司460000
营业外支出——债务重组损失80000
贷：
应收账款——甲公司1000000
3、
（1）债权人B公司会计分录：
重组债权的账面价值=50000*（1+10%）=550000（元）
重组债务损失=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）
资产重组收益=120000-200000=-80000（元）资本公积=120000-100000*1=20000（元）
借：
银行存款200000
固定资产—轿车120000
长期股权投资—A公司120000
营业外支出—债务重组损失110000
贷：
应收票据—A公司550000
（2）债务人A公司会计分录：
借：
固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：
固定资产300000
重组债务利得=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）
转让固定资产损益=120000-（300000-100000）=-80000（元）
资本公积=股权的公允价值-股本=120000-100000=20000（元）
借：
应付票据——B公司550000
营业外支出——处置非流动资产损失80000
贷：
银行存款200000
固定资产清理200000
股本100000
资本公积——股本溢价20000
营业外收入——债务重组利得110000
第三章外币折算
1、
（1）借：
应付账款——美元（$15000*6.92）103800
贷：
银行存款——美元（$15000*6.92）103800
（2）借：
银行存款——美元（$10000*6.91）69100
财务费用——汇兑损益100
贷：
银行存款——人民币69200
（3）借：
原材料34400
贷：
应付账款——美元（$5000*6.88）34400
（4）借：
银行存款——美元（$30000*6.87）206100
贷：
应收账款——美元（$30000*6.87）206100
（5）借：
银行存款——人民币136400
财务费用——汇兑损益800
贷：
银行存款——美元（$20000*6.86）137200
（6）借：
银行存款——美元（$20000*6.87）137400
贷：
短期借款——美元（$20000*6.87）137400
银行存款（美元余额25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元）
银行存款（账面折合额）=25000*6.95-15000*6.92+10000*6.91+30000*6.87-20000*6.86+20000*6.87
=345350（元）
应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元）
应收账款（折合额）=278000-30000*6.87=278000-206100=71900（元）
应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元）
应付账款（账面折合额）=208500-15000*6.92+5000*6.88=139100（元）
某公司期末账户为调整前的情况
项目
期末外币账户数额（美元）
账面折合为人民币数额（人民币）
期末的即期汇率
按期末汇率计算的折合额（人民币）
汇率变动形成的差异（人民币）
银行存款
50000
345350
6.85
342500
-2850
应收账款
10000
71900
6.85
68500
-3400
应付账款
20000
139100
6.85
137000
-2100
短期借款
20000
137400
6.85
137000
-400
借：
应付账款（美元）2100
短期借款（美元）400
财务费用——汇兑损益3750
贷：
银行存款（美元）2850
应收账款（美元）3400
某公司期末调整后的外币账户数额
项目
外币期初数额（美元）
期初汇率
折合人民币数额（人民币）
银行存款
50000
6.85
342500
应收账款
10000
6.85
68500
应付账款
20000
6.85
137000
短期借款
20000
6.85
137000
合计
100000
6.85
685000
第四章租赁
承租人甲公司的会计处理如下：
（1）判断租赁类型
因为最低租赁付款额的现值1012520元（计算见后）大于租赁资产公允价值1040000元的90%即936000元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁资产应当确认为融资租赁。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=400000*3+0=1200000（元）
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
由于甲公司不知悉租赁公司的内含利率，所以选择租赁合同规定的利率9%作为折现率。
最低租赁付款额的现值=400000*（P/A,9%，3）=400000*2.53130=1012520<1040000
由于最低租赁付款额现值1012520元低于租赁资产公允价值1040000元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为1012520元。
（3）计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产的入账价值=1200000-1012520=187480（元）
会计分录：
2009年1月1日
借：
固定资产—融资租入固定资产1012520
未确认融资费用187480
贷：
长期应收款—应付融资租赁款1200000
（4）租金的支付和融资费用的分摊
（1）2009-2011年每年12月31日支付租金
借：
长期应付款—应付融资租赁款400000
贷：
银行存款400000
（2）由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，不必重新计算融资费用分摊率，以租赁合同规定利率9%作为融资费用的分摊率。
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
单位：
元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤*9%
④=②-③
⑤=期初⑤-④
2009.1.1.
1012520
2009.12.31.
400000
91126.8
308873.2
703646.8
2010.12.31.
400000
63328.2
336671.8
366975
2011.12.31.
400000
33025*
366975
0
合计
1200000
187480
1012520
0
*做尾数调整：
187480-（91126.8+63328.2）=33025（元）
会计分录如下：
2009年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：
财务费用91126.8
贷：
未确认融资费用91126.8
2010年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：
财务费用63328.2
贷：
未确认融资费用63328.2
2011年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：
财务费用33025
贷：
未确认融资费用33025
（5）租赁资产计提折旧
因为甲公司在租赁期满要将设备退还给租赁公司，而设备估计使用年限为6年，租赁期为3年，公司应当按照其中较短者3年计提折旧。
固定资产折旧计提表单位：
元
日期
固定资产原价
担保余值
折旧率
当年折旧费
固定资产净值
2009.1.1
1012520
1012520
2009.12.31
1/3
337506.7
675013.3
2010.12.31
1/3
337506.7
337506.6
2011.12.31
1/3
337506.6*
0
合计
1012520
1
1012520
*做尾数调整：
1012520-337506.7*2=337506.6（元）
2009年，计提本年折旧
借：
制造费用—折旧费337506.7
贷：
累计折旧337506.7
2010年，计提本年折旧
借：
制造费用—折旧费337506.7
贷：
累计折旧337506.7
2011年，计提本年折旧
借：
制造费用—折旧费337506.6
贷：
累计折旧337506.6
（6）或有租金的处理
2010年，确认或有租金
借：
销售费用40000
贷：
银行存款40000
2011年，确认或有租金
借：
销售费用60000
贷：
银行存款60000
（7）租赁期满返还租赁资产
借：
累计折旧1012520
贷：
固定资产—融资租入固定资产1012520
（8）相关信息的披露
资产负债表（局部）
2009年12月31日单位：
元
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
固定资产
固定资产原价
其中：
融资租入固定资产
1040000
1012520
流动负债
一年内到期的长期负债
长期负债
长期应付款
其中：
应付融资租赁款
308873.2*
303646.8
303646.8**
308873.2*=2009年应支付的租金400000元-2009年应分摊的融资费用91126.8元
303646.8**=“长期应付款—应付融资租赁款”科目年末余额800000元-“未确认融资费用”年初余额187480元-一年内到期的长期负债308873.2元。
财务报表附注：
融资租入固定资产系2009年1月1日从租赁公司租入的A设备，该设备账面原值为1012520元，累计折旧为337506.7元，账面净值为675013.3元
资产负债表日后连续三个会计年度每年支付的最
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