固定资产会计分录.docx
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固定资产会计分录
参考答案
学习情境1固定资产初始计量（6学时）
典型工作任务一：
外购固定资产的初始计量典型业务一：
不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税账务处理如下：
借：
固定资产204000应交税费—应交增值税（进项税额）34680
贷：
银行存款——工行238680
典型业务二：
不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进行税：
运费可以抵扣的进项税=2000X7%=140（元）
账务处理如下：
借：
固定资产118860应交税费—应交增值税（进项税额）140
贷：
银行存款——工行119000典型业务三：
需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣账务处理如下：
（1）6月10日，支付设备价款、增值税、运输费29合50计00为元：
借：
在建工程252500
应交税费--应交增值税（进项税额）42500
贷：
银行存款——工行295000
（2）6月11日，支付安装费20000元：
借：
在建工程20000贷：
银行存款——工行20000
（3）6月11日，设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：
固定资产272500
贷：
在建工程272500
典型业务四：
进口小汽车的核算考核要点：
不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。
账务处理如下：
1）12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本
小轿车运抵我国海关前发生费用=20000X6.85X3X（1+2%+3%o）=420453（元）借：
固定资产——小轿车420453
贷：
银行存款——中行420453
2）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。
虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。
账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆
购置税，一并计入小汽车的成本。
（1）进口小轿车的关税完税价格=20000X6.85X3X（1+2%+3%o）
=420453（元）
（2）进口小轿车应缴纳的关税=420453X25%=105113.25（元）（3）组成计税价格：
组成计税价格=（420453+105113.25-（1-9%）=577545.33（元）
（4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：
应缴纳消费税=577545.33X9%=51979.08（元）
（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：
应缴纳增值税=577545.33X17%=98182.71（元）
（6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：
应缴纳的车辆购置税=577545.33X10%=57754.53（元）
（税金合计：
105113.25+51979.08+98182.71+57754.53=313029.5（7元）
借：
固定资产——
小轿车
313029.57
贷：
银行存款
——工行
313029.57
4日一并作分录
借：
固定资产——小轿车
733482.57
贷：
银行存款——中行
420453
银行存款——工行
313029.57
典型工作任务二：
自建固定资产的初始计量
典型业务一：
自营建造固定资产
1、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按抵扣，价款、增值税、运输费合计为2933000元：
借：
工程物资——专用材料——钢板贷：
银行存款——工行
2、工程领用钢板：
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间贷：
工程物资——专用材料——钢板
3、领用本企业外购原材料借：
在建工程——基建工程——勾兑车间贷：
原材料——原料
2933000
2933000
（酒库）2933000
2933000
（酒库）
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
35100
30000
5100
7%
相关业务的账务处理如下：
4、借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）40000
财务费用——长期借款利息10000
贷：
长期借款——应计利息50000
5、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本
84100
应交消费税=10x5000X25%+10X2000X0.5元/斤=22500（元）
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）
贷：
主营业务收入50000
应交税费-应交增值税（销项税）8500
应交税费-应交消费税22500
应交税费-应交城市维护建设税2170
应交税费-应交教育费附加930
同时：
借：
主营业务成本12000
贷：
库存商品12000
6、机修车间辅助生产成本分配中，该基建工程应该承担的成本是1871.45元。
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）1871.45制造费用——曲酒车间18714.46
——勾兑车间7485.78
——瓶酒车间13100.12
管理费用——机修5614.34
贷：
生产成本——辅助生产成本46786.15
7、月末实际发生的职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及社会保险费和住房公积金的计提中，涉及到记入“在建工程”科目的核算如下：
（1）分配工资
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）28000
生产成本——
基本生产成本—
—曲酒车间80000
——勾兑车间70060
——瓶酒车间50090
生产成本——
辅助生产成本
30000
制造费用——
曲酒车间
9500
勾兑车间
4500
瓶酒车间
6000
管理费用——
工资福利
40500
应付职工薪酬
——职工福利
16000
贷：
应付职工薪酬——工资
334650
（2）分配实际发生的职工福利
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）3800
生产成本——基本生产成本——曲酒车间8000
——勾兑车间7000
——瓶酒车间5000
生产成本——辅助生产成本3000
——勾兑车间400
——瓶酒车间600
管理费用——工资福利11100贷：
应付职工薪酬——职工福利397503）分配实际发生的工会经费
借：
在建工程—
—基建工程——勾兑车间（酒库）
500
生产成本—
—基本生产成本——
曲酒车间
1800
—勾兑车间
1300
—瓶酒车间
1000
生产成本—
—辅助生产成本
550
制造费用—
—曲酒车间
200
—勾兑车间
100
—瓶酒车间
100
应付职工薪酬——职工福利
310
管理费用—
—职工薪酬
8500
贷：
应付职工薪酬——工会经费
14360
（4）分配实际发生的职工教育经费
借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）480
生产成本——基本生产成本——曲酒车间1200
——勾兑车间1000
——瓶酒车间750
生产成本——辅助生产成本420
制造费用——曲酒车间150
——勾兑车间60
——瓶酒车间90
应付职工薪酬——职工福利230
管理费用——职工薪酬650
贷：
应付职工薪酬——职工教育经费5030
（5）计提社会保险费和住房公积金借：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）12544
生产成本——基本生产成本——曲酒车间35840
——勾兑车间31386.88
——瓶酒车间22440.32
生产成本——辅助生产成本13440
制造费用——曲酒车间4256
——勾兑车间2016
——瓶酒车间2688
应付职工薪酬——职工福利7168
管理费用——职工薪酬18144
贷：
应付职工薪酬——社会保险费109765.2
应付职工薪酬——住房公积金40158
合计：
149923.2在建工程汇总：
月
月
月
月
月
月
月
月
月
月
月
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1日，期初余额:
12日，
17日，
22日，
27日，
日，
日，
日，
日，
日，
日，
31
31
31
31
31
31
领用钢板：
领用原料：
借款计息：
领用产成品：
分配辅助生产成本:
分配工资：
分配福利：
分配工会经费：
分配教育经费：
计提五险一金：
5640604.55
2933000.00
35100.00
40000.00
84100.00
1871.45
28000.00
3800.00
500.00
480.00
12544.00
本期发生额：
期末余额：
表12-1
3139395.45
8780000.00
“在建工程”明细分类账
账户名称：
基建工程一一勾兑车间（酒库）的期初余额为5640604.55
2010
凭
证
号
摘
要
借方
贷方
余额
月
日
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
千
百
十
万
千
百
十
元
角
1分
千
百
十
■万
千
-百
■十
'元
:
角
J分
1
1
期初余额
6
9
0
0
0
0
0
0
8、设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：
固定资产一一生产用8780000
贷：
在建工程——基建工程——勾兑车间（酒库）8780000
典型业务二：
出包工程（做中学）
该企业应作如下会计处理：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：
在建工程600000
贷：
银行存款一一工行600000
（2）补付工程款时：
借：
在建工程400000
贷：
银行存款一一工行400000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：
固定资产1000000
贷：
在建工程1000000
典型工作任务三：
其他方式增加固定资产的初始计量
学习情境二：
固定资产处置
典型工作任务一：
固定资产出售
典型业务一：
销售动产固定资产
按税法规定，销售使用过的2008年12月31日之前购入的固定资产按简易办法4%的征收率减半征收增值税。
该收入属于“转让财产收入”项目。
（1）借：
固定资产清理——小汽车55000
累计折旧70000
贷：
固定资产——非生产用125000
（2）借：
银行存款——工行
45000
贷：
固定资产清理——小汽车
应交税费——未交增值税
应交税费-应交城市维护建设税
应交税费-应交教育费附加
25
44048.07
865.39
60.58
.96
借：
营业外支出——非流动资产处置损失
10951.93
10951.93
45000
43269.23
1730.77
865.38
865.38
贷：
固定资产清理——小汽车或：
借：
银行存款——工行
贷：
固定资产清理
应交税费——未交增值税
借：
应交税费——未交增值税贷：
营业外收入——补贴收入
借：
固定资产清理——小汽车
86.54
贷：
应交税费-应交城市维护建设税
60.58
应交税费-应交教育费附加
25.96
11817.31
11817.31
借：
营业外支出——非流动资产处置损失
贷：
固定资产清理
典型业务二：
销售不动产固定资产
按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。
该收入属于“转让财产收入”项目。
营业税=2142OOOX5%=107100（元）对应的城建税=107100X7%=7497（元）对应的教育费附加=107100X3%=3213（元）
1、借：
固定资产清理——厂房1940000
累计折旧60000贷：
固定资产——生产用2000000
2142000
2142000
117810
107100
7497
3213
2、借：
银行存款——工行
贷：
固定资产清理——厂房
3、借：
固定资产清理——厂房贷：
应交税费——应交营业税应交税费——应交城建税应交税费——应交教育费附加
4、借：
固定资产清理——厂房84190
贷：
营业外收入——非流动资产处置利得84190
典型工作任务二：
固定资产报废
典型业务一：
生产用设备报废
如下会计处理：
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：
固定资产清理——烘干机21000
累计折旧19000
贷：
固定资产——生产用40000
（2）支付清理费用时：
借：
固定资产清理——烘干机300
贷：
库存现金300
（3）收回残料变价收入时：
借：
银行存款——工行18000
贷：
固定资产清理——烘干机18000
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：
营业外支出——非流动资产处置损失3300
贷：
固定资产清理——烘干机3300
典型业务二：
不动产仓库毁损报废应作如下会计处理：
（1）将毁损的仓库转入清理时：
借：
固定资产清理——仓库累计折旧贷：
固定资产——生产用
（2）残料入库时：
借：
工程物资—专用材料——板周转材料—低值易耗品贷：
固定资产清理——仓库
2049000
951000
3000000
45000
5000
50000
20000
20000
1500000
1500000
519000
519000
（3）支付清理费用时：
借：
固定资产清理——仓库
贷：
库存现金
（4）确定应由保险公司理赔的损失时：
借：
其他应收款——中国平安保险公司
贷：
固定资产清理——仓库
（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
借：
营业外支出——非常损失
贷：
固定资产清理——仓库
学习情境三：
固定资产后续计量
典型工作任务一：
固定资产后续支出
典型业务一：
费用化的后续支出
1、销售部门修理支出
借：
销售费用――修理费1200
贷：
银行存款一一工行1
200
2、管理部门修理支出
借：
管理费用一一修理费700
贷：
库存现金700
3、生产部门修理支出
借：
管理费用——修理费5000
预计负债一一修理费35000
贷：
银行存款一一工行
40000
典型业务二：
资本化的后续支出
典型工作任务二：
固定资产折旧
典型业务一：
一月份固定资产的折旧业务固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称：
北京京华酿酒实业有限责任公司2010年1月单位:
仟元
类别项目
生产用
非生产用
未使用
合计
曲酒
勾兑
瓶酒
机修
厂部
房屋及建筑物
9000
3500
5000
2900
2140
1000
23540
机器设备
4000
2000
2500
1500
1150
11150
运输工具
500
400
300
300
700
2200
工具器具
100
250
110
40
50
550
其他
合计
13600
6150
7910
4740
4040
1000
37440
折旧情况
房屋及建筑物
23.775
9.246
13.208
7.661
5.653
2.642
62.185
机器设备
31.667
15.833
19.792
11.875
9.104
88.271
运输工具
7.917
6.333
4.75
4.75
11.083
34.833
工具器具
1.583
3.958
1.742
0.633
0.792
8.708
其他
合计
64.942
35.37
39.492
24.919
26.632
2.642
193.997
借：
制造费用——曲酒车间（折旧费）64942
借：
制造费用——曲酒车间（折旧费）64942
——勾兑车间（折旧费）35370
――瓶酒车间（折旧费）39492
生产成本一一辅助生产成本一一机修车间24919
管理费用一一折旧费29274
贷：
累计折旧193997
典型业务二：
二月同一月
典型业务三：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称：
北京京华酿酒实业有限责任公司2010年3月单位:
仟元
^类别
项目
生产用
非生产用
未使用
合计
曲酒
勾兑
瓶酒
机修
厂部
房屋及建筑物
9000
3500
5000
2900
2140
1000
23540
机器设备
4000
2000
2500
1500
1150
11150
运输工具
500
400
300
300
575
2075
工具器具
100
250
110
40
254
754
其他
合计
13600
6150
7910
4740
4119
1000
37519
折旧情况
房屋及建筑物
23.775
9.246
13.208
7.661
5.653
2.642
62.185
机器设备
31.667
15.833
19.792
11.875
9.104
88.271
运输工具
7.917
6.333
4.75
4.75
9.104
32.854
工具器具
1.583
3.958
1.742
0.633
4.022
11.938
其他
合计
64.942
35.37
39.492
24.919
27.883
2.642
195.248
借：
制造费用——曲酒车间（折旧费）64942
借：
制造费用——曲酒车间（折旧费）64942
——勾兑车间（折旧费）35370
――瓶酒车间（折旧费）39492
生产成本一一辅助生产成本一一机修车间24919
管理费用一一折旧费30525
贷：
累计折旧195248
类别
项目
生产用
非生产用
未使用
合计
曲酒
勾兑
瓶酒
机修
厂部
房屋及建筑物
9000
3500
5000
2900
2140
1000
23540
机器设备
4118.68
2000
2500
1500
1150
11268.68
运输工具
500
400
300
300
575
2075
工具器具
100
250
110
40
254
754
其他
合计
13718.68
6150
7910
4740
4119
1000
37637.68
折旧情况
房屋及建筑物
23.775
9.246
13.208
7.661
5.653
2.642
62.185
机器设备
32.606
15.833
19.792
11.875
9.104
89.210
运输工具
7.917
6.333
4.75
4.75
9.104
32.854
工具器具
1.583
3.958
1.742
0.633
4.022
11.938
其他
合计
65.881
35.37
39.492
24.919
27.883
2.642
196.187
借：
制造费用——曲酒车间（折旧费）65881
——勾兑车间（折旧费）35370
――瓶酒车间（折旧费）39492
生产成本一一辅助生产成本一一机修车间24919
管理费用一一折旧费30525
贷：
累计折旧196187
典型业务五：
固定资产及固定资产折旧情况表
企业名称：
北京京华酿酒实业有限责任公司2010年5月单位:
仟元
类别项目
生产用
非生产用
未使用
合计
曲酒
勾兑
瓶酒
机修
厂部
房屋及建筑物
9000
3500
2000
2900
2140
1000
20540
机器设备
4118.68
2000
2500
1500
1150
11268.68
运输工具
500
400
300
300
575
2075
工具器具
100
250
110
40
254
754
其他
合计
13718.68
6150
4910
4740
4119
1000
34637.68
折旧情况
房屋及建筑物
23.775
9.246
5.283
7.661
5.653
2.642
54.260
机器设备
32.606
15.833
19.792
11.875
9.104
89.210
运输工具
7.917
6.333
4.75
4.75
9.104
32.854
工具器具
1.583
3.958
1.742
0.633
4.022
11.938
其他
合计
65.881
35.37
31.56
升级会员 