形成测验 高级财务会计任务.docx
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形成测验高级财务会计任务
1.
2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
解：
此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。
（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：
长期股权投资960万
贷：
银行存款960万
（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：
借：
固定资产100万
股本500万
资本公积150万
盈余公积100万
未分配利润250万
商誉80万
贷：
长期股权投资960万
少数股东权益220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿
2006年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
960
960
960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
0
0
80
80
资产总计
3600
1400
500
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
0
0
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1180
1180
4220
2.
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答：
此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。
（1）A公司在合并日的账务处理：
借：
长期股权投资2000万
贷：
股本600万
资本公积1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
借：
股本600万
资本公积200万
盈余公积400万
未分配利润800万
贷：
长期股权投资2000万
借：
资本公积1200万
贷：
盈余公积400万
未分配利润800万
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：
此题为同一控制下的控股合并，采用购买法。
（1）确定购买方：
甲公司
（2）确定购买日：
2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：
2100+800+80＝2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益＝2100-（2000-200）＝300万
无形资产处置损益＝800（1000-100）＝-100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：
固定资产清理1800万
累计折旧200万
贷：
固定资产：
2000万
借：
长期股权投资2980万
累计摊销100万
贷：
固定资产清理1800万
无形资产1000万
银行存款80万
营业外收入200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
＝2980-3500×80%＝180万
4.
A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
Ｂ公司
（公允价值）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
－
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：
此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。
（1）借：
长期股权投资54万
贷：
股本10万
资本公积44万
（2）借：
股本40万
资本公积4万
盈余公积11万
未分配利润5万
贷：
长期股权投资54万
少数股东权益6万
（3）借：
资本公积16万
贷：
盈余公积11万
未分配利润5万
（4）A公司取得控股权日的合并账务报表工作底稿：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他账款
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
⑵540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
600000
40000
640000
640000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
110000
⑵40000
700000
资本公积
570000
40000
610000
⑵40000
⑶160000
410000
盈余公积
90000
110000
200000
⑵110000
⑶110000
200000
未分配利润
100000
50000
150000
⑵50000
⑶50000
150000
少数股东权益
⑵60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
负债及所有者权益总计
2460000
1310000
3770000
760000
760000
3230000
5.
2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日单位：
万元
B公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
解：
此题为同一控制下的控股合并，用购买法。
（1）购买日的会计分录：
借：
长期股权投资5250万
贷：
股本1500万
资本公积3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产债表时的抵销分录：
借：
存货110万
长期股权投资1000万
固定资产1500万
无形资产600万
实收资本1500万
资本公积900万
盈余公积300万
未分配利润660万
商誉651万
贷：
长期股权投资5250万
少数股东权益1971万
（3）计算确定合并成本：
2100+800+80＝2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益＝2100-（2000-200）＝300万
无形资产处置损益＝800（1000-100）＝-100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：
固定资产清理1800万
累计折旧200万
贷：
固定资产：
2000万
借：
长期股权投资2980万
累计摊销100万
贷：
固定资产清理1800万
无形资产1000万
银行存款80万
营业外收入200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
＝2980-3500×80%＝180万
1.P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2007年1月1日
借：
长期股权投资 33000
贷：
银行存款 33000
2007年分派2006年现金股利1000万元
借：
应收股利（1000×80%）800
贷：
长期股权投资 800
借：
银行存款 800
贷：
应收股利 800
2008年分派2007年现金股利1100万元
应收股利=1100×80%＝880（万元）
应收股利累积数＝800+880＝1680万元
投资后应得净利累积数＝0+4000×80%＝3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利（1100×80%）880
长期股权投资 800
贷：
投资收益 1680
借：
银行存款 880
贷：
应收股利 880
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（万元）
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（万元）
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
2007年抵销分录
1）投资业务
借：
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200
未分配利润 9800
商誉 1000
贷：
长期股权投资 35400
少数股东权益 8600
（30000+1000+9800+1200+1000）×20%＝8600
借：
投资收益 3200
少数股东损益（4000×20％）800
未分配利润——年初 7200
贷：
本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1000
未分配利润——年末（7200+4000-1000-400）9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入 500
贷：
营业成本 500
借：
营业成本 80
贷：
存货 80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入 100
贷：
营业成本 60
固定资产――原价 40
借：
固定资产――累计折旧 4
贷：
管理费用 4
2008年抵销分录
1）投资业务
借：
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：
长期股权投资 38520
少数股东权益 9380
（30000+2000+1700+13200）×20%＝9380
借：
投资收益 4000
少数股东损益（4000×20％）1000
未分配利润——年初 9800
贷：
本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1100
未分配利润——年末 13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润――年初 80
贷：
营业成本 80
B产品
借：
营业收入 600
贷：
营业成本 600
借：
营业成本 60 ［20×（6-3）］
贷：
存货 60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润――年初 40
贷：
固定资产――原价 40
借：
固定资产――累计折旧 4
贷：
未分配利润――年初 4
借：
固定资产――累计折旧8
贷：
管理费用 8
2.M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：
根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。
20×5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：
营业收入 100
贷：
营业成本 100
（2）借：
营业成本 14
贷：
存货 14
（3）借：
存货 12
贷：
资产减值损失 12
20×6年抵消分录：
（1） 借：
年初未分配利润 14
贷：
营业成本 14
（2） 将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：
借：
营业成本 7
贷：
存货 7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：
借：
营业成本6
贷：
存货-存货跌价准备 6
（3） 借：
存货12
贷：
年初未分配利润12
（4） 借：
存货 1
贷：
资产减值损失1
乙产品：
（1） 借：
营业收入300
贷：
营业成本300
（2） 借:
营业成本 27
贷：
存货 27
（3） 借：
存货 27
贷：
资产减值准备 27
20×7年抵消分录：
甲产品：
（1）借：
年初未分配利润 7
贷：
营业成本 7
借：
起初未分配利润 6
贷：
存货-跌价准备 6
（2）借：
存货 12
贷：
年初未分配利润 12
（3）借：
存货 1
贷：
期初未分配利润 1
乙产品：
（1） 借：
年初未分配利润 27
贷：
营业成本 27
（2） 借：
营业成本 2.7
贷：
存货 2.7
（3）借：
存货 27
贷：
年初未分配利润 27
（4）抵消销售商品多结转的跌价准本
借：
营业成本 24.3
贷：
存货-跌价准备 24.3
（5）站在B公司角度期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元
站在接团角度期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元等于公司计提的跌价准备。
所以不必对计提的跌价准备作抵消分录
20×8年抵消分录：
乙产品：
（1） 借：
年初未分配利润2.7
贷：
营业成本 2.7
（2） 借：
存货 27
贷：
年初未分配利润 27
（3） 借：
期初未分配利润 24.3
贷：
存货
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