cpa财务成本管理视频由厚到薄CPA财务成本管理总结完整版3.docx
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【cpa财务成本管理视频】【由厚到薄】2015年CPA财务成本管理总结（完整版）（3）
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【由厚到薄】2015年CPA财务成本管理总结（完整版）（3）
第十三章其他长期筹资
第一节租赁
一、租赁的主要概念
租赁是指资产的所有者（出租人）授予另一方（承租人）使用资产的专用权并获取租金报酬的一种合约。
（二）租赁费用的报价形式
（请留意不同租赁费用报价形式及其对应的内容）
一、经营租赁和融资租赁
三、租赁的会计处理
按照我国的会计准则，满足以下一项或数项标准的租赁属于融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（通常解释为等于或大于75%）；
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常解释为等于或大于90%）租赁开始日租赁资产原账面价值；（转载于:
在点网）
（
5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用；除融资租赁以外的租赁，全部归入经营租赁。
从会计角度看，区分经营租赁和融资租赁的主要目的是分别规定计入损益的方式，准确说是费用化租赁和资本化租赁的区分。
四、最全面的范文参考写作网站租赁的税务处理
税务上采用会计准则对于融资租赁（资本化租赁）和经营租赁（费用化租赁）的分类方法和确认标准，会计的资本化租赁就是税务的不可直接抵扣租赁，会计的费用化租赁就是税务的可直接抵扣租赁。
五、经营租赁决策分析。
（一）基本原理
假设拟使用资产已经通过投资评估，在此基础上比较自行购置和租赁取得的成本，选择平均年成本小的方案为优。
（二）损益平衡租金
六、融资租赁决策分析
一项租赁合同，只要是长期的、不可撤销租赁，在财务上都属于融资租赁。
（一）决策方法：
净现值法 （三）现金流量的确定
1.如果租赁合同符合税法关于承租人租金直接抵税的要求（税法的经营租赁、可抵扣租赁）
2.如果租赁合同不符合税法有关承租人租金直接抵扣的要求：
（1）在不能抵扣租赁前提下当事人的角色：
承租人：
类似分期付款购买资产、租金类似分期付款不能抵税；可提折旧，折旧可抵
税（与自行取得设备一致，非相关）、利息可以抵税。
出租人：
类似销售（分期收款），分期确认收入，分期结转销售成本。
（2）承租人现金流量确定
①若期末所有权转移:
（四）税率的影响
思想汇报专题租赁能够存在的主要条件之一是租赁双方的实际税率不相等，通过租赁减少总的税负，双方分享租赁节税的好处，这可能是长期租赁存在的最主要原因。
（五）租赁筹资对投资决策的影响
在前面的租赁分析中，我们是把资产的投资决策和筹资决策分开考虑的，并假设该项投资本身有正的净现值。
这种做法，虽然通常是可行的，但有时是不全面的。
有时一个投资项目按常规筹资有负的净现值，如果租赁的价值较大，采用租赁筹资可能使该项目具有了投资价值。
七、租赁存在的原因
第二节 混合筹资
一、优先股
（一）优先股的特点
优先股是一种混合证券，有些方面与债券类似，另一些方面与股票相似，是介于债券和股票之间的一种证券。
下页
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（二）优先股存在的税务环境
优先股存在的税务环境是：
（1）对投资人的优先股股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险；投资人的税率越高，获得的税收利益越大；
（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的抵税收益不多，优先股税后筹资成本和税前筹资成本差别小。
在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本。
二、认股权证
（一）认股权证的特征
认股权证是公司向股东发放的一种凭证，授权其持有者在一个特定期间以特定价格购买
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（二）认股权证的发行有三种用途
1.在公司发行新股时，为避免原有股东每股收益和股价被稀释，给原有股东配发一定数量的认股权证，使其可以按优惠价格认购新股，或直接出售认股权证，以弥补新股发行的稀释损失。
2.作为奖励发给本公司的管理人员。
3.作为筹资工具，认股权证与公司债券同时发行，用来吸引投资者购买票面利率低于市场要求的长期债券。
（三）认股权证的筹资成本1.认股权证的价值
基本公式：
认股权证的价值=附带认股权证债券的发行价格-纯债券的价值成本范围
计算出的内含报酬率必须处在债务的市场利率和（税前）普通股成本之间，才可以被发行人和投资人同时接受。
如果它的税后成本高于权益成本，则不如直接增发普通股；如果它的税前成本低于普通债券的利率则对投资人没有吸引力。
三、可转换债券
（一）含义与特征
1.含义：
可以转换为特定公司的普通股的债券。
2.特点
（1）这种转换，在资产负债表上只是负债转换为普通股，并不增加额外的资本。
认股权证与之不同，认股权会带来新的资本。
（2）这种转换是一种期权，证券持有人可以选择转换，也可选择不转换而继续持有债券。
1.可转换债券的估价
可转换债券的持有者,同时拥有1份债券和1份股票的看涨期权。
但是为了执行看涨期权必须放弃债券。
（1）债券的价值与转换价值
债券的价值是其不能被转换时的售价，转换价值是债券必须立即转换时的债券售价。
（2）可转换债券的最低价值
可转换债券的最低价值，应当是债券价值和转换价值两者中较高者。
2.范文写作可转换债券的税后成本
（1）计算方法
（2）成本范围
如果它的税后成本高于权益成本，则不如直接增发普通股；如果它的税前成本低于普通债券的利率则对投资人没有吸引力。
因此可转换债券的税前筹资成本应在普通债券利率与税前股权成本之间。
第十四章营运资本投资
第一节营运资本投资政策
一、营运资本的有关概念（来自:
在点网）
二、影响流动资产投资需求的因素
总流动资产投资=流动资产周转天数×每日成本流转额
=流动资产周转天数×每日销售额×销售成本率
三、流动资产投资政策
第二节现金和有价证券
一、企业置存现金的原因
二、现金收支管理策略
三、最佳现金持有量的确定
（二）存货模式
1.含义:
现金持有量的存货模式又称鲍曼模型。
将存货经济订货批量模型用于确定目标现金持有量。
2.假设前提:
（补充）
（1）现金的支出过程比较稳定，波动较小，而且每当现金余额降至零时，均通过部分证券变现得以补足；（不允许短缺）
XX
（2）企业预算期内现金需要总量可以预测；
（3）证券的利率或报酬率以及每次固定性交易费用可以获悉。
3.存货模式下的现金管理的相关成本
（1）机会成本：
指企业因保留一定现金余额而丧失的再投资收益。
机会成本=平均现金持有量×有价证券利息率=
C
?
K2
（2）交易成本：
指企业用现金购入有价证券以及转让有价证券换取现金时付出的交易费用。
交易成本=交易次数×每次交易成本=
T
?
FC
（3）最佳现金持有量：
C?
2?
T?
F
K上页 下页
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图14-3 现金的成本构成
最佳现金持有量C是机会成本线与交易成本线交叉点所对应的现金持有量。
（4）最小相关总成本：
2?
T?
F?
K
4.存货模式的优缺点优点：
现金持有量的存货模式是一种简单、直观的确定最有现金持有量的方法。
缺点：
（1）该模型假设现金需要量恒定；
（2）该模型假定现金的流出量稳定不变，假设计划期内未发生其他净现金流入，需要现金靠变现证券满足未考虑现金安全库存。
实际工作上这很少有。
（三）随机模式
随机模式是在现金需求量难以预知的情况下进行现金持有量控制的方法。
1.基本原理：
企业根据历史经验和现实需要，测算出一个现金持有量的控制范围，即制定出现金持有量的上限和下限，将现金量控制在上下限之内。
2.计算公式（请注意各个影响因素对R的正负向关系，和具体的量化关系）
（1）现金返回线（R）的计算公式：
式中：
b——每次有价证券的固定转换成本；i——有价证券的日利息率；
——预期每日现金余额变化的标准差；
L——现金存量的下限。
（2）现金存量的上限（H）的计算公式：
H=3R-2L
（3）下限的确定：
受到企业每日的最低现金需要量、管理人员的风险承受倾向等因素的影响。
3.随机模式与存货模式的比较
（1）相同点：
相关成本（机会成本，交易成本）
（2）不同点：
①适用范围不一样
1）存货模式：
未来的需要量恒定。
2）随机模式建立在企业的现金未来需求总量和收支不可预测的前提下，因此计算出来的现金持有量比较保守。
②现金安全储备考虑不一样1）存货模式：
不考虑。
2）随机模式：
Ｌ
第三节应收账款
一、应收账款的功能与成本
功能：
扩大销售规模
成本：
机会成本、坏账成本、管理费用
（二）信用标准
指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。
企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。
这可以通过“5C”系统来进行。
现金折扣：
是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。
三、应收账款的收账政策
1.应收账款收回的监督：
实施对应收账款回收情况的监督可通过编制账龄分析表进行。
2.应收账政策的制定：
企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。
第四节存货
一、储备存货的成本
与储备存货有关的成本，包括取得成本、储存成本、缺货成本等三种。
二、存货决策
（请重点关注有关经济订货量的概念极其关于缺货成本和保险存量的拓展问题，掌握这部分内容的具体应用。
）
（一）经济订货量基本模型1.经济订货量的概念按照存货管理的目的，需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货总成本最低的进货批量，也叫作经济订货量或经济批量。
2.
经济订货量基本模型的假设条件
（1）能及时补充存货，即存货可瞬时补充；
（2）能集中到货，即不是陆续入库；（3）不允许缺货，即无缺货成本；
（4）需求量稳定，并能预测；（5）存货单价不变；
（6）企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；（7）所需存货市场供应充足，可以随时买到。
3．决策相关成本
（1）变动储存成本=年平均库存量×单位存货的年储存成本
（2）变动订货成本=年订货次数×每次订货成本
4.经济订货量基本模型及其变形（请重点关注经济订货量计算的细节）
（1）经济订货量（Q*）基本模型：
（2）基本模型演变形式 每年最佳订货次数（N）=
*
DQ*
Q*D
KC 存货相关总成本TC?
Q*?
=2KDKC=*K+2Q
最佳定货周期（t）=
*
1
*N
Q*
*
经济订货量占用资金（I）=年平均库存×单位购置成本=2×U
（二）基本模型的扩展
1.存在数量折扣——买价要变化购置成本=年需要量×单价
变动订货成本=年订货次数ⅹ每次订货成本
动储存成本=年平均库存量×单位存货的年储存成本2.订货提前期
（1）再订货点的含义：
企业再次发出订货单时尚有存货的库存量。
R=L×d=交货时间×每日需求量
（2）经济订货量的确定：
与基本模型一致。
订货提前期对经济订货量并无影响。
3.存货陆续供应和使用
（1）基本原理
D
?
KQ变动订货成本=年订货次数×每次订货成本=
d?
变动储存成本=年平均库存量ⅹ单位存货的年储存成本?
Q?
?
?
?
1?
?
KC?
?
2?
p?
（2）基本公式
存货陆续供应和使用的经济订货量公式为：
存货陆续供应和使用的经济订货量总成本公式为：
4.考虑保险储备时
（1）保险储备的含义
按照某一订货量和再订货点发出订单后，如果需求增大或送货延迟，就会发生缺货或供货中断。
为防止由此造成的损失，就需要多储备一些存货以备应急之需，称为保险储备。
（2）考虑保险储备的再订货点
R=交货时间×平均日需求量+保险储备=L×d+B
（3）保险储备确定的原则：
使保险储备的储存成本及缺货成本之和最小研究保险储备的目的，就是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储备成本之和最小。
设与此有关的总成本为TC（S、B），缺货成本为CS，保险储备成本为CB，则TC（S、B）=CS+CB
设单位缺货成本为KU，一次订货缺货量为S，年订货次数为N，保险储备量为B，单位存货成本为KC，则：
CS=KU·S·NCB=B·KC
TC（S，B）=KU·S·N+B·KC上页 下页
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第十五章 营运资本筹资
第一节 营运资本筹资政策
一、营运资本筹资政策的含义
营运资本筹资政策，是指在总体上如何为流动资产筹资，采用短期资金来源还是长期资金来源，或者兼而有之。
（权益?
长期债务?
经营性流动负债）?
长期资产
易变现率?
经营性流动资产易变现率?
长期资金来源?
长期资产
经营性流动资产
易变现率高，资金来源的持续性强，偿债压力小，管理起来比较容易，称为宽松的筹
资政策。
易变现率低，资金来源的持续性弱，偿债压力大，称为严格的筹资政策。
二、营运资本的筹资政策的种类
第二节 短期筹资
一、商业信用
1.概念：
商品交易中由于延期付款或预收货款所形成的企业间的借贷关系。
2.形式：
应付账款、应付票据、预收账款。
3.决策
二、短期借款
1.短期借款的信用条件
（1）信贷限额与周转信贷协定的区别（转载于:
在点网）
（2）补偿性余额条件下有效年利率的确定
抵押借款较非抵押借款的成本高。
2.短期借款不同利息支付方式下有效年利率的计算
实际支付的年利息
有效年利率＝实际可用借款额
第十六章产品成本计算
第一节 成本计算概述
一、成本的一般概念
在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。
成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。
二、成本的分类
三、成本计算的要求
要分清四个费用界限：
1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限；
只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本。
非正常经营活动成本：
灾害损失，盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害非常等赔偿支出；交易性金融资产跌价损失、坏账损失、存货跌价准备、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的减值损失；债务重组损失；2.正确划分各会计期成本的费用界限；3.正确划分不同成本对象的费用界限；4.正确划分完工产品和在产品成本的界限；
四、成本的归集和分配
分配间接成本应该遵循的原则：
（1）因果原则：
按照使用资源的数量在对象间分摊成本。
（2）受益原则：
按受益比例分摊间接成本。
（3）公平原则：
要公平对待受益各方。
五、产品成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）
第二节成本的归集和分配
一、生产费用的归集和分配
（一）通用分配公式
间接费用分配率=
待分配的间接费用
各个分配对象的分配标准合计
某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准
（二）辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的分配主要方法：
直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。
1.直接分配法下辅助生产费用的分配上页 下页
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二、完工产品和在产品的成本分配
（2）分配法
分配率=
待分配的费用
完工产品分配标准?
月末在产品分配标准
统一公式本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准月末在产品成本=分配率×月末在产品分配标准
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
第三节产品成本计算的品种法
一、成本计算品种法的主要特征
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。
它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。
二、品种法的主要特点
1.成本计算对象是产品品种。
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
第四节产品成本计算的分批法
一、分批法的基本特征
分批法的主要特点：
1.成本计算对象是产品的批别。
2.分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
3.在分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
分批法主要适用于单件小批类型的生产，也适用于新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等
第五节产品成本计算的分步法
一、成本计算分步法的特征
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。
在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
二、分步法的主要特点
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。
2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成
本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3.除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。
其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
三、分步法的分类
在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）分步法种类
（二）逐步结转分步法
优点：
（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；
（2）为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；（3）能够全面地反映各生产步骤的生产消耗水平；（4）更好地满足各生产步骤成本管理的要求
适用于大量大批连续式发杂生产的企业，企业不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售逐步综合结转法：
（1）第二车间领用第一车间半成品的成本：
如果半成品通过半成品库收发，可能需要按照先进先出或加权平均法计算。
（2）成本还原过程中，需要成本还原的金额为第二车间产成品做耗用半成品的总金额。
还原依据为第一车间完工半成品各费用比例。
（三）平行结转分步法1.成本计算程序
在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成
成本；
（2）能够直接提供按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算；缺点：
（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；
（2）在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出
（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映该步骤产品的生产耗费水平，不能更好地满足这些步骤成本管理的要求3.平行结转分步法下的完工在产划分采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
但这里的完工产品是指企业最终完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
每个步骤的完工产品数量=最终完工产成品的数量
每个步骤的半成品数量=本步骤半成品数量*完工进度+后面所有步骤半成品数量上页 下页
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第十七章标准成本计算
第一节标准成本及其制定
一、标准成本的概念
二、标准成本的分类
（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。
三、标准成本的制定
制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。
制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其
直接材料的标准消耗量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。
标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整实践、不可避免的废品耗用工时等。
第二节标准成本的差异分析
一、变动成本差异分析
（一）变动成本差异分析的通用模式成本差异=实际成本-标准成本（来自:
XX）
价差=实际数量×（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准数量）×标准价格1.直接材料成本差异分析
价差：
材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格） 量差：
材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格2.直接人工成本差异分析
价差：
工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率） 量差：
人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率3.变动制造费用的差异分析
价差：
变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）
量差：
变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率
（二）变动成本项目差异分析的责任归属
二、固定制造费用成本差异分析
根据预算资料，人为确定。
标准小时制造费用分配率（P标）=固定制造费用预算数／预算产量的标准工时固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造成本
（一）二因素分析法
二因素分析法，是将固定制造费用分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本（实际产量下的标准成本）
固定制造费用预算数=生产能量*固定制造费用标准分配率
（二）三因素分析法
三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。
耗费差异的计算与二因素分析法相同。
不同的是将二因素分析法
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