存货的内容.docx

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存货的内容

第四章存货

一、存货的内容、盘存制度、计价方法

１．存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各项资产。

２．存货的内容（按经济内容分类）

（1）原材料指企业用于生产产品并构成产品实体的外购品，以及外购的供生产使用但不构成产品实体的辅助性材料，包括原料及主要材料、外购半成品、修理用备件、燃料和物料等。

（2）低值易耗品指单位价值在国家限额以下，或使用年限在一年以下的不属于固定资产的劳动资料，包括企业在库以及在用的低值易耗品。

（3）包装物指为了包装企业的产品而储备的各种包装容器。

（4）产成品指企业已经完成全部生产过程，并已验收入库，可以对外销售的产品。

（5）在产品指企业尚未完成全部过程，或虽完成全部生产过程但尚未验收入库，不能对外销售的产品。

（6）自制半成品指已经过一定生产过程并验收合格交付半成品仓库，但尚未制造完成，仍须继续加工的具有独立国民经济意义的中间产品。

（7）商品指企业购入的无需经过任何加工就可以对外销售的物品。

３．存货的盘存制度

（1）永续盘存制。

永续盘存制又称帐面盘存制，是指对企业发生的每一笔存货收发业务，都要根据原始凭证，逐笔登记各种存货的明细帐，并随时结出帐面结存款额的一种存货数量确定方法。

工业企业一般采用该方法。

（2）定期盘存制。

定期盘存制又称实物盘存制，是指通过实物盘点的方法确定存货期末结存数额，所倒挤出各种存货减少数额的一种存货数量确定方法。

平时帐面只登记收入，不登记发出，期末通过盘点确定期末结存数再倒挤本期发出数量。

该制度一般适应商品流通企业。

４．存货的计价方法

（1）存货收入的计价指的是确定企业取得存货的实际成本。

（2）存货发出的计价方法有：

个别计价法

先进先出法

加权平均法

后进先出法

掌握各方法的应用及特点，注意该处出现的计算题以及何种方法符合谨慎性原则。

二、计划成本计价法下,材料收发的核算

（1）收入的核算

第一．货款已付借：

材料采购（实际成本）

应交税金－应交增值税（进）

贷：

银行存款

第二．材料验收入库：

借：

原材料（计划成本）

材料成本差异（实际成本>计划成本的超支差异）

贷：

材料采购

或：

借：

原材料（计划成本）

贷：

材料采购

材料成本差异（实际成本<计划成本的节约差异）

（2）发出材料时：

借：

生产成本（产品耗用材料的计划成本）

制造费用（车间耗用材料的计划成本）

管理费用等科目（耗用材料计划成本）

贷：

原材料－－xx材料（发出材料的计划成本）

发出材料应分摊的差异（超支用蓝字、节约用红字）

借：

生产成本（制造产品该用材料应负担的差异）

制造费用（车间该用材料应负担的差异）

管理费用（企业该用材料应负担的差异）

贷：

材料成本差异

（该部分内容应特别注意“材料采购”“材料成本差异”科目的运用，掌握材料成本差异率的计算公式）

三、商品采购和发出业务的核算

外购商品,以商品的进货原价作为入帐价格，商品购进过程中发生的运输费等采购费用作为商品流通费处理，计入当期损益。

〈一〉商品采购核算

１．进价核算

（1）设置的会计帐户有“在途物资”“库存商品”

（2）帐务处理

第一．先付款，后收货

借：

在途物资

营业费用

应交税金－应交增值税

贷：

银行存款（应付票据）

借：

库存商品（进价）

贷：

在途物资（进）

第二．先收货，后付款

平时不作帐务处理，月末估价入帐，下月初红字冲回，直到收到有关凭证，按正常的方式进行帐务处理。

第三．收到商品且同时付款（处理方法同第一）

２．售价核算

（1）设置的帐户：

“商品采购”“库存商品”“商品进销差价”

（2）帐务处理

第一、先付款，后收货

借：

商品采购

经营费用

应交税金－应交增值税（进）

贷：

银行存款或其他货币资金或应付票据

借：

库存商品（售价）

贷：

在途物资（外购商品进价）

商品成本差异

第二、先收货，后付款时（处理方法同进价核算）

第三、收到商品与付款同时进行（处理方法同第一）

〈二〉商品发出的核算

１．进价核算时商品销售的核算

借：

银行存款（售价＋税金）

贷：

商品销售收入

应交税金——应交增值税（销）

结算成本时，可运用先进先出法、毛利率法计算结转商品的销售成本，并作如下处理：

借：

商品销售成本

贷：

库存商品

２．售价核算的商品销售的核算

借：

银行存款（售价＋销项增值税）

贷：

商品销售收入

应交税金－应交增值税（销项）

结转成本：

借：

商品销售成本（售价）

贷：

库存商品（售价）

再采用综合差价率或分类差价率计算分摊商品进销差价，作如下会计分录：

借：

商品成本差异

贷：

主营业务成本

（注意差价率的计算公式）

（三）商品储存的核算

在进价金额核算的情况下，商品储存的核算包括库存商品溢缺和库存商品削价的核算两个部分。

商品削价的帐务处理可以有两种方式，其一是不提取商品削价准备，发生的商品削价损失直接在当期损益中体现；其二是提取的商品削价准备，其发生的削价损失应先冲销已提取的商品削价准备。

提取商品削价准备时，作如下会计分录：

借：

商品销售成本

贷：

商品削价准备

弥补商品削价损失时，作如下会计分录：

借：

商品削价准备

贷：

商品销售成本

四、低值易耗品和包装物的核算

〈一〉低值易耗品的核算

１．低值易耗品的概念

低值易耗品指的是按现行规定，凡是单位价值在国家规定的标准以下，或使用期限在一年以内，不论其单位价值大小的各种物品，都属于低值易耗品。

２．低值易耗品摊销及核算

低值易耗品的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法，其摊销核算的帐务处理可以结合教材内容掌握。

〈二〉包装物的核算

包装物核算主要有出租包装物、出借包装物、出售包装物的核算，该部分内容简单，结合教材掌握，弄清其收入计入何种帐户。

第五章对外投资

一、短期投资的计价及核算

〈一〉短期投资的计价

短期投资是指各种能随时变现、持有期不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资。

短期投资按实际购入成本计价，购入成本包括实际支付的买价、经纪人佣金、手续费等。

但如果购入股票时，如果实际支付的价款包括已宣告发放但尚未支取的股利，应作为其他应收款处理。

〈二〉短期投资的核算

短期投资核算的内容包括短期投资的取得、短期投资收益的确认与核算、短期投资、转让和兑付的核算。

该问题较简单，结合教材掌握。

二、长期股权投资的核算

长期投资指的是不准备随时变现、持有时间在一年以上的证券投资，以及超过一年的其他投资。

（一）长期股票投资的核算

１．长期股票投资的取得

（1）购入股票不含已宣告发放尚未支付的股利

借：

长期股权投资－股票投资

贷：

银行存款（买价＋佣金＋手续费）

（2）购入股票包含宣告发放尚未支付的股利

借：

长期股权投资－股票投资（实际成本）

应收股利（股利）

贷：

银行存款（买价＋佣金＋手续费＋股利）

〈二〉长期股票投资的成本法和权益法

成本法是按实际支出的历史成本入帐，在投资收回或转让之前，其帐面价值不作任何调整。

权益法是当被投资公司报告经营利润（或亏损时），投资企业应按占被投资企业股权份额一定比例调整长期投资帐户，被投资公司分派的股利，视作投资的收回

（成本法或权益法的适用范围见有关规定）。

成本法和权益法的帐务处理见下例：

Ａ公司投资１００００００元购买Ｂ公司股票，Ａ公司投资占Ｂ公司发行全部股份的３０％。

第一年经营中，Ｂ公司获净利１５００００元，从中分派股利２４００元。

Ｂ公司第二年亏损５００００元，但Ｂ公司动用上年未分配利润，分派股利５０００元。

Ｂ公司第三年又亏损４８０００元，不分配。

成本法

权益法

投资时

借：

长期股权投资－股票投资1000000

贷：

银行存款1000000

借：

长期股权投资－股票投资1000000

贷：

银行存款1000000

第一年

借：

应收股利7200

贷：

投资收益7200

借：

长期股权投资45000

贷：

投资收益45000

借：

应收股利7200

货：

长期股权投资7200

第二年

借：

应收股利7500

贷：

投资收益7500

借：

投资收益15000

贷：

长期股权投资15000

借：

应收股利7500

贷：

长期股权投资7500

第三年

不处理

借：

投资收益14400

贷：

长期股权投资1400

〈二〉长期债券投资的核算

长期债券投资包括债券取得、债券投资收益、债券溢价与折价摊销的核算，债券提前出售和到期兑付的帐务处理。

（应结合教材内容全面掌握）

第六章       固定资产

一、固定资产的确认和计价

〈一〉固定资产的确认

固定资产是指使用期限长，单位价高，并且在使用过程中始终保持实物形态的资产。

固定资产具体讲应是使用期限超过一年的房屋、设备等资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，且使用年限超过两年的，也应作为固定资产。

〈二〉固定资产计价

１．固定资产计价方法

（1）原始成本计价

（2）完全重置成本计价

（3）按净值计价

掌握在不同的情况采用不同的计价方法

２．固定资产价值的构成

该问题应结合教材掌握，特别要注意购入固定资产应付的增值税计入固定资产价款这一问题。

二、固定资产增加及折旧的核算

（一）固定资产增加的核算

本问题主要掌握不同情况下固定资产增加的帐务处理。

１．购入不需安装的固定资产

借：

固定资产

贷：

银行存款

２．购入需安装的固定资产

借：

在建工程－xx工程（购入设备款＋安装费）

贷：

银行存款（设备款等）

原材料或应付工资等（安装费）

安装完成，投入使用：

借：

固定资产

贷：

在建工程

３．投资者投入固定资产

借：

固定资产－（原值）

贷：

实收资本（评估值）

累计折旧（原值－评估值）

当评估值>固定资产原值时

借：

固定资产（评估值）

贷：

实收资本（评估值）

而出资租入和接受捐赠固定资产可见教材的有关内容。

〈二〉固定资产折旧的核算

该内容中应掌握固定资产折旧的涵义，折旧计提的范围，对月份内增加的固定资产和减少的固定资产在计提折旧时怎样处理等内容都应结合教材掌握，这里主要是财务制度规定的内容。

折旧的影响因素有：

折旧的基数（原始成本）、固定资产净残值（固定资产报废清理时,扣除清理费用后的残余价值）、使用年限

折旧的方法有直线法及加速折旧法，直线法主要掌握计算方式，加速折旧法应熟练掌握不同的方法其折旧如何计提。

（教材的例题要掌握）

折旧计提时的帐务处理是：

借：

制造费用（车间使用固定资产而计提的折旧）

管理费用（企业管理部门使用固定资产计提的折旧）

贷：

累计折旧

三、固定资产减少的核算

〈一〉固定资产出售、报废和毁损的核算

固定资产出售、报废和毁损都应通过“固定资产清理”帐户核算，具体业务处理为：

１．固定资产转入清理

借：

固定资产清理（净值）

累计折旧

贷：

固定资产（原值）

２．清理费用的处理

借：

固定资产清理（各项清理费）

贷：

银行存款

３．出售收入和残料的处理

借：

原材料（残料价值）

银行存款（出售价款）

贷：

固定资产清理

（有关税金问题见后面内容）

４．赔偿的处理

借：

其他应收款或银行存款（索赔款或收到赔款）

贷：

固定资产清理

固定资产的净收益转入“营业外收入”

固定资产的净损失转入“营业外支出”

〈二〉固定资产对外投资引起的减少和盘亏可见教材内容

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。