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长期股权投资知识笔记
2010年注会《会计》基础讲义第四章长期股权投资
（一）
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2010-07-0821:
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中华会计在线作者:
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第四章长期股权投资一、本章考情分析本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。
近3年考题各种题型均已出现，属于非常
第四章长期股权投资
一、本章考情分析
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。
近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有：
（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；
（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；
（3）长期股权投资权益法核算；
（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；
（5）长期股权投资的处置等。
学习本章应注意的问题：
（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；
（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；
（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点；
（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
近3年题型题量分析表
年度
题型
2007年
2008年
2009年（新制度）
2009年（原制度）
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
1
1
2
2
多项选择题
4
8
合计
1
10
2007年考题有两个计算及会计处理题、一个综合题与本章内容有关；2008年一综合题与本章内容有关；2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关。
二、2010年教材主要变化
教材增加的内容：
合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。
教材修改的内容：
长期股权投资成本法核算。
三、本章基本结构框架
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
股权投资确认和计量如下图所示：
【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
A.对子公司的投资
B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】D
【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
长期股权投资应按初始投资成本入账。
长期股权投资初始计量如下表所示。
取得方式
初始计量
企业合
并方式
同一控制
被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。
非同一控制
付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
企业合并以外的方式
（除对子公司以外
的长期股权投资）
付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
同一控制：
账面价值
初始成本
其 他：
付出对价公允价值
二、企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：
不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【例题2·计算题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：
长期股权投资 800
贷：
银行存款 720
资本公积——资本溢价 80
（2）若甲公司支付银行存款900万元
借：
长期股权投资 800
资本公积——资本溢价 100
贷：
银行存款 900
如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
【教材P76例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
两公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。
S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：
借：
长期股权投资 66060000
贷：
股本 15000000
资本公积——股本溢价 51060000
【例题3·单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为 2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。
2010年6月1日，甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．1600 B．1760 C．1450 D．2000
【答案】A
【解析】长期股权投资的入账价值=2000×80%=1600（万元）。
【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。
为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
A．5150 B．5200 C．7550 D．7600
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
会计处理如下：
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：
（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。
【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。
【教材P77例4—2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。
20×6年3月31日 单位：
万元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用）
6000
9600
专利技术
2400
3000
银行存款
2400
2400
合 计
10800
15000
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。
分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。
A公司应进行如下账务处理：
借：
长期股权投资 153000000
累计摊销 12000000
贷：
无形资产 96000000
银存存款 27000000
营业外收入 42000000
2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
【教材P77例4—3】A公司于20×5年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。
20×6年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。
在购买日，A公司应进行以下账务处理：
借：
盈余公积 450000
利润分配——未分配利润 4050000
贷：
长期股权投资 4500000
借：
长期股权投资 150000000
贷：
银行存款 150000000
购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12450-450）+15000=27000（万元）
【例题5·单选题】A公司于2010年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2010年确认对B公司的投资收益100万元。
2011年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
2011年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.3000 B.3750 C.6750 D.6850
【答案】C
【解析】合并成本为每一单项交易之和。
长期股权投资的账面价值=3000+3750=6750（万元）。
【例题6·计算题】2010年1月1日，甲公司以一栋厂房和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该厂房的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下：
【解析】
借：
固定资产清理 7300
累计折旧 500
固定资产减值准备 200
贷：
固定资产 8000
借：
长期股权投资 7800（200+7600）
贷：
固定资产清理 7300
银行存款 200
营业外收入 300
【例题7·计算题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。
甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。
会计处理如下：
【解析】
借：
长期股权投资 785
贷：
短期借款 200
主营业务收入 500
应交税费－应交增值税（销项税额） 85
借：
主营业务成本 400
贷：
库存商品 400
注：
合并成本=500+85+200=785（万元）。
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【教材P78例4—4】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。
另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。
甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
借：
长期股权投资 82000000
贷：
银行存款 82000000
【例题8·计算题】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。
甲公司的会计处理如下：
【解析】
借：
长期股权投资 7540
应收股利 500
贷：
银行存款 8040
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
为发行权益性证劵支付给有关证劵承销机构等的手续费、佣金等于权益性证劵发行直接相关的费用，不够成取得长期股权投资的成本。
该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证劵的溢价发行收入中扣除，权益性证劵的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【教材P78例4—5】20×6年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。
为增发改部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：
长期股权投资 156000000
贷：
股本 90000000
资本公积 66000000
发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为：
借：
资本公积——股本溢价 6000000
贷：
银行存款 6000000
【例题9·单选题】2010年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元，假定甲公司能够对Ａ公司施加重大影响。
2010年7月1日，甲公司应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A.197 B.200 C.300 D.297
【答案】A
【解析】甲公司应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=100×（3-1）-3=197（万元）。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材P79例4—6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。
该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。
A公司注册资本为24000万元。
甲公司出资占A公司注册资本的20%。
取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能派人参加A公司的财务和生产经营决策。
A公司的账务处理如下：
借：
长期股权投资 60000000
贷：
实收资本 48000000
资本公积——资本溢价 12000000
【例题10·单选题】2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。
B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为600万元，未计提减值准备。
A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为20%。
A公司接受B公司投资时产生的“资本公积——资本溢价”的金额为（ ）万元。
A.0 B.200 C.600 D.800
【答案】B
【解析】A公司接受B公司投资时产生的“资本公积——资本溢价”的金额=1000-4000×20%=200（万元）。
（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理。
四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
【教材P80例4—7】沿用【例4—4】的资料，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得30万元。
则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独核算，相应的账务处理为：
借：
长期股权投资 81700000
应收股利 300000
贷：
银行存款 82000000
【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：
项目
直接相关的费用、税金
发行权益性证券支付的手续费、佣金等
发行债务性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资
同一控制
计入管理费用
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润
计入应付债券初始确认金额
非同一控制
计入成本
其他方式
计入成本
交易性金融资产
计入投资收益
持有至到期投资
计入成本
可供出售金融资产
计入成本
（责任编辑：
中华会计在线）
第二节 长期股权投资的后续计量
取得方式
后续计量
企业合并方式
同一控制
成本法核算
非同一控制
成本法核算
企业合并以外的方式
（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：
成本法核算
（2）共同控制或重大影响：
权益法核算
一、长期股权投资的成本法
（一）成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。
下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
控股合并的控制形成母子公司。
（1）定量：
大于50%
（2）定性：
小于或等于50%，但有实质控制权。
【思考】A公司直接持有B公司40％的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％股权的表决权。
B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。
B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。
A公司能否对B公司实施控制？
【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
共同控制与合营企业相联系。
（2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。
重大影响与联营企业相联系。
定量：
大于等于20%但小于等于50%
定性：
实质上达到重大影响。
【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。
上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。
企业对上市公司是否有重大影响？
该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？
【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。
（二）成本法核算
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，企
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