第十三章货币资金审计.docx

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第十三章货币资金审计

第十三章货币资金审计

第十三章货币资金审计

一、货币资金与交易循环

（一）凭证和会计记录

货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括以下几个方面。

1.现金盘点表

2.银行对账单

3.银行存款余额调节表

4.有关科目的记账凭证

5.有关会计账簿

（二）控制测试

1.货币资金内部控制概述

一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：

（1）货币资金收入与记账的岗位分离

（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

2.货币资金内部控制的测试

（1）了解内部控制。

一般而言，注册会计师可以采用编制流程图的方法。

编制货币资金内部控制流程图是货币资金控制测试的重要步骤。

对中小企业，也可以采用编写货币资金内部控制说明的方法。

一般地，了解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行

（2）抽取并检查收款凭证。

为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当样本收款凭证，进行如下检查：

核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致等

（3）抽取并检查付款凭证。

为测试货币资金付款内部控制，注册会计师选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：

检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致；核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等

（4）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对。

首先，注册会计师应抽取一定期间的库存现金、一行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。

如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。

其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收存款、应收账款，应付账款等有关账户记录。

（5）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。

为证实银行存款记录的正确性，注册会计师抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对。

确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

对于有外币货币的被审计单位，注册会计师应检查外币货币资金有关的日记账及账务费用、在建工程等账户的记录，确定企业有关外币货币资金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币货币资金的余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

（7）评价货币资金的内部控制。

注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金的内部控制进行评价。

评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

以现销收入交易为例，其相关的控制目标、关键内部控制和测试一览表如下

内部控制目标

关键内部控制

常用控制测试

实用实质性测试

登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）

现金出纳与现金记账的岗位分离；现金折扣必须经过适当的审批手续

观察；检查现金折扣是否经过适当的审批

检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目

收到的现金收入已全部登记入账（完整性）

现金出纳与现金记账岗位分离；每日及时记录现金收入；定期向顾客寄送对账单；现金收入记录的内部复核

观察；检查是否存在未入账的现金收入；检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；检查复核标记

现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对

已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）

定期盘点现金并与账面余额核对

检查是否定期盘点，检查盘点记录

盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因

登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）

定期取得银行对账单；编制银行存款余额调节表

检查银行对账单；银行存款余额调节表

检查调节表中未达账项的真实性以及资产负责表日后的进账情况

现金收入在资产负债表上的披露正确（分类）

现金日记账与总账的登记职责分开

观察

二、库存现金审计

（一）审计目标

库存现金的审计目标一般应包括以下几个方面。

1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制

2.确定被审计单位在待定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏

3.确定库存现金金额是否正确

4.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报

（二）库存现金内部控制测试

（三）库存先进的实质性程序

1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符

2.监盘库存现金。

监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金零用金、找换金等的盘点。

盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要包括以下几个方面。

（1）制定监盘计划，确定监盘时间。

对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前获知下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。

在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。

必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。

如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对：

一方面检查库存现金日记账的记录与平整的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余

（4）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金盘点表，分币种、面值列示盘点金额

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额

（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记录或适当的调整

（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在库存现金盘点表中注明或做出必要的调整

3.抽查大额库存现金收支。

注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容

4.检查现金收支的正确截止。

被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。

因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。

通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议

5.检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致

6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。

根据有关规定，库存现金在资产负债表的货币资金项目中反应，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。

三、银行存款审计

（一）审计目标

1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制

2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

3.确定银行存款余额是否正确

4.确定银行存款是否已按照企业准则的规定在财务报表中作出恰当列报

（二）银行存款内部控制测试

（三）银行存款的实质性程序

1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符

2.实施实质性分析程序，计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。

3.取得并检查银行存款余额对账单和银行余额调节表

4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：

5.检查银行存单

编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。

6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确定资产负债表日是否需要调整

7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。

是否已做必要的调整和披露

8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响

9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容

10.检查银行存款收支的正确截止。

11.检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致

12.检查银行存款的列报是否恰当

四、其他货币资金审计

（一）审计目标

1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制

2.确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏

3.确定其他货币资金余额是否正确

4.确定其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

（二）其他货币资金的控制测试

（三）其他货币资金的实质性程序

1.获取或编制其他货币资金明细表

2.取得并检查其他货币资金余额调节表

3.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函

4.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，有存款人非审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面证明，确认资产负债表日是否需要调整

5.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，过有潜在回收风险的款项

6.选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整

7.抽查大额其他货币资金收付记录。

检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容

8.对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响

9.检查其他货币资金的列报是否恰当

案例达美集团货币资金审计案例

一、审计概况

1．审计人:

诚信会计师事务所。

事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组

2．被审计人:

达美股份有限公司

（需要说明：

审计人与被审计人是有长期的签约关系。

因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。

）

3．审计内容

达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。

4．公司背景

达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。

公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。

公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。

5．审计方法及存在的问题

审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。

如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。

二、本案例需要关注的问题

1．为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。

货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。

当然再好的内控制度也要

人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。

2．应当运用调节法对现金进行突击式盘点。

对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。

3．对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。

在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。

4．对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。

为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。

5．利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。

银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。

有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。

在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。