第二章 第三节交易性金融资产.docx
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第二章第三节交易性金融资产
第三节交易性金融资产（★★★）
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学习语录：
你的每一天都是限量版，努力使每一天过的开心且有意义，不为别人，只为自己。
不辜负磨难，不放弃梦想。
辜负磨难，说明你还不成熟；放弃梦想，说明你没有毅力！
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一、定义
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
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二、特征
1、期限——一年以内
2、目的——赚取差价
三、初始计量
以取得时的公允价值作为入账价值。
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【注意】：
（1）发生的相关税费不计入成本，直接计入当期损益（投资收益）；
（2）购买投资时含有已经宣传但尚未发放的股利和利息时，应当作为应收项目处理（计入“应收股利”或“应收利息”科目）；
（3）持有期间获得的股利或利息时应当确认为企业的投资收益。
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四、账户设置
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五、账务处理
1、初始取得时
借：
交易性金融资产──成本【取得时的公允价值计量】
应收利息/应收股利【含有已经宣告但未发放的股利】
投资收益【发生的相关税费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
其他货币资金──存出投资款
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2、收到上述股利或利息时
借：
银行存款
贷：
应收股利/应收利息
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3、期末计量时
（1）公允价值>账面价值时
借：
交易性金融资产──公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值<账面价值时
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产──公允价值变动
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4、持有期间对方宣传发放股利或利息时
借：
应收股利/应收利息
贷：
投资收益
收到时
借：
银行存款
贷：
应收股利/应收利息
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5、出售时
借：
银行存款
交易性金融资产──公允价值变动
投资收益【亏损】
贷：
交易性金融资产──成本
──公允价值变动
投资收益【收益】
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问题：
（1）处置时的投资收益怎么计算？
【答案】：
处置时收到的价款-账面余额
（2）处置时影响营业利润的金额怎么计算？
【答案】：
处置时收到的价款-处置前投资的账面余额
【结论】：
投资收益的结果就是影响营业利润的金额。
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【例题·计算题】2018年5月1日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产。
每股公允价值10.2元（其中含已经宣告但未发放的股利0.2元每股），购买日公允价值为1020万元，另支付交易费用5万元，增值税专用发票注明税额0.3万元。
假定企业每半年计量一次，会计分录以万元为单位。
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（1）购入时：
借：
交易性金融资产──成本 1000
应收股利20
投资收益5
应交税费—应交增值税（进项税额）0.3
贷：
其他货币资金──存出投资款 1025.3
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（2）接上例：
5月10日收到上述股利
借：
其他货币资金—存出投资款20
贷：
应收股利20
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（3）6月30日，该股票公允价值上升到15元/股。
公允价值变动=（15-10）×100=500（万元）
借：
交易性金融资产──公允价值变动500
贷：
公允价值变动损益500
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（4）12月31日，该股票公允价值下降至13元/股。
公允价值变动=（13-15）×100=-200（万元）
借：
公允价值变动损益200
贷：
交易性金融资产──公允价值变动200
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（5）2019年1月15日宣告分配现金股利每股0.15元。
借：
应收股利15（100×0.15）
贷：
投资收益15
（6）2019年1月18日，甲公司出售该股票实际收到价款1360万元。
快速计算法=处置时收到价值-初始账面余额
=1360-1300=60（万元）。
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问题：
处理时影响当期营业利润的金额是多少？
【答案】：
60万元（1360-1300）。
问题：
整个持有期间投资收益为多少？
【答案】：
-5+15+60=70万元。
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【例题·计算分析题】2019年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。
该笔B公司债券面值为2500万元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2019年5月10日，乙公司收到该笔债券利息50万元。
假定不考虑其他相关税费和因素。
（本题以万元为单位）
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（1）2019年5月1日，购入B公司的公司债券时：
借：
交易性金融资产—B公司债券—成本2550
应收利息—B公司债券50
投资收益—B公司债券30
应交税费—应交增值税（进项税额）1.8
贷：
其他货币资金—存出投资款2631.8
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（2）2019年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
借：
其他货币资金—存出投资款50
贷：
应收利息—B公司债券50
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【接上例题】假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为2670万元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为2580万元。
不考虑相关税费和其他因素。
乙公司应编制如下会计分录：
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（1）2019年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：
交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动120
贷：
公允价值变动损益—B公司债券120
（2）2019年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：
公允价值变动损益—B公司债券90
贷：
交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动90
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【接上述例题】假定2020年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为3550万元。
不考虑相关税费和其他因素。
乙公司应编制如下会计分录：
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借：
其他货币资金—存出投资款3550
贷：
交易性金融资产—B公司债券—成本2550
一公允价值变动30
投资收益—B公司债券970
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【接上述例题】计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税
=（3550–2600）/（1+6%）x6%=53.77（万元）
乙公司应编制如下会计分录：
借：
投资收益53.77
贷：
应交税费——转让金融商品应交增值税53.77
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【例题·单选题】（2020年）下列各项中，增值税一般纳税人取得交易性金融资产的相关支出应计入投资收益的是（）。
A.不含增值税的交易费用
B.价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
C.增值税专用发票上注明的增值税税额
D.价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
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【正确答案】A
【答案解析】选项B计入应收股利;选项C计入应交税费——应交增值税（进项税额）；选项D计入应收利息。
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【例题·单选题】（2020年）下列选项中，企业持有的交易性金融资产期末公允价值高于账面余额的差额应计入的会计科目是（）。
A.其他货币资金
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.资本公积
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【正确答案】C
【答案解析】公允价值变动损益科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
选项C正确。
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【例题·单选题】（2020年）2019年3月20日,甲公司从证券市场购入乙公司股票,支付价款500万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
另支付交易费用1.25万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.075万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产。
不考虑其他因素,该交易性金融资产的入账金额为（）元。
A.480
B.481.25
C.481.325
D.501.325
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【正确答案】A
【答案解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。
所以,甲公司购入的该交易性金融资产的入账金额=500-20=480（元）。
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【例题·多选题】（2020年）下列各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有（）。
A.资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益
B.出售时公允价值与其账面余额的差额计入投资收益
C.持有期间取得的现金股利收入计入投资收益
D.转让时按收益计算应纳的增值税计入投资收益
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【正确答案】ABCD
【答案解析】四个选项均正确。
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【例题·判断题】（2020年）企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
（）
【正确答案】×
【答案解析】按现行规定不再需要结转。
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【例题·单选题】（2019年）甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。
A.3600000
B.3610000
C.3510000
D.3500000
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【正确答案】D
【答案解析】交易性金融资产的入账成本
=3600000-100000=3500000（元）。
购入时分录如下：
借：
交易性金融资产--成本3500000
应收股利100000
投资收益10000
应交税费--应交增值税（进项税额）600
贷：
银行存款3610600
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【例题·单选题】（2019年）2018年12月1日，某企业“交易性金额资产--A上市公司股票”借方余额为1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1050000元。
不考虑其他因素,下列各项中,该企业关于持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）
A.贷记“投资收益”科目50000元
B.贷记“资本公积”科目50000元
C.贷记“公允价值变动损益”科目50000元
D.贷记“营业外收入”科目50000元
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【正确答案】C
【答案解析】2018年12月31日分录如下：
借：
交易性金融资产--公允价值变动50000
贷：
公允价值变动损益50000
选项C正确。
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【例题·单选题】（2019年）下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（）。
A.资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益
B.按取得时的公允价值作为初始入账金额
C.出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益
D.取得时发生相关交易费用计入初始入账金额
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【正确答案】B
【答案解析】选项A错误：
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益。
选项B正确：
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
选项C错误：
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
选项D错误：
企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益。
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【例题·单选题】（2018年）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。
A.营业外支出
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.其他业务成本
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【正确答案】C
【答案解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
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【例题·不定项选择】（2020年/2018年）甲公司为增值税一股纳税人，2019年甲公司为增值税一般纳税人，2019年该公司发生交
易性金融资产业务如下:
（1）1月4日，从上海证券交易所购入乙公司发行的面值为625万元的公司债券，共支付价款655万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）。
另支付交易费用7.5万元、增值税税额0.45万元，已取得可抵扣的增值税专用发票。
甲公司将购入的乙公司债券划分为交易性金融资产。
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（2）1月21日，甲公司存出投资款专户收到债券价款中包含的应收债券利息25万元。
（3）5月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为645万元。
（4）6月28日，甲公司将持有的全部乙公司债券转让，取得价款共计676.2万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元），转让债券应交的增值税税额为1.2万元。
要求:
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）
49
1.根据资料
（1），甲公司购入该交易性金融资产的初始入账金额是（）万元。
A.625
B.637.5
C.655
D.630
50
【正确答案】D
【答案解析】甲公司购入该交易性金融资产的初始入账金额=655-25=630（（万元）；已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息;交易费用计入投资收益。
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2.根据资料
（1）和
（2），下列各项中，1月21日甲公司收到债券利息会计处理正确的是（）。
A.借:
其他货币资金——存出投资款25
贷:
应收利息25
B.借:
银行存款25
贷:
应收利息25
C.借:
银行存款25
贷投资收益25
D.借:
其他货币资金——存出投资款25
贷:
投资收益25
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【正确答案】A
【答案解析】实际收到已到付息期但尚未领取的债券利息时:
借:
其他货币资金——存出投资款25
贷:
应收利息25
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3.根据资料
（1）和（3），下列各项中，5月31日甲公司交易性金融资产业务会计处理表述正确的是（）。
A.贷记“公允价值变动损益”科目15万元
B.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元
C.贷记“投资收益”科目20万元
D.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目20万元
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【正确答案】AB
【答案解析】确认公司债券的公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产——公允价值变动15
贷:
公允价值变动损益15
55
4.根据资料
（1）至（4），下列各项中，甲公司出售乙公司债券业务会计处理表述正确的是（）。
A.贷记“交易性金融资产—成本”科目655万元
B.借记“其他货币资金——存出投资款”科目676.2万元
C.贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目1.2万元
D.贷记“投资收益”科目21.2万元
56
【正确答案】BC
【答案解析】
借:
其他货币资金——存出投资款676.2
贷:
交易性金融资产——成本630
——公允价值变动15
投资收益30
应交税费——转让金融商品应交增值税1.2
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5.根据资料
（1）至（4），该投资对甲公司2019年度利润表“营业利润”项目本期金额的影响是（）万元。
A.47.5
B.37.5
C.55
D.46.2
58
【正确答案】B
【答案解析】
2019年度利润表“营业利润”项目本期金额=-7.5（资料1）+15（资料3）+30（资料4）=37.5（万元）。
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【例题·不定项选择】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年发生交易性金融资产相关经济业务如下:
（1）4月15日，从上海证券交易所购入乙公司股票100万股，支付价款2500万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付相关交易费用0.5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.03万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产，4月25日，收到乙公司发放的现金股利并存入投资款专户。
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（2）6月30日，持有上述乙公司股票的公允价值为2550万元。
（3）7月31日，将持有的乙公司股票全部转让，取得价款2700万元，存入投资款专户，确认转让该金融商品应交增值税为11.32万元。
要求:
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示）
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1.根据资料
（1），甲公司购入乙公司股票记入“交易性金融资产——成本”科目的金额是（）万元。
A.2450.5
B.2500
C.2500.5
D.2450
62
【正确答案】D
【答案解析】
甲公司购入乙公司股票记入“交易性金融资产——成本”的金额=2500-50=2450（万元）。
63
2.根据资料
（1），下列各项中，甲公司收到现金股利相关会计处理正确的是（）。
A.借:
其他货币资金——存出投资款50
贷:
投资收益50
B.借:
其他货币资金——存出投资款50
贷:
应收股利50
C.借:
其他货币资金——存出投资款50
贷:
交易性金融资产——成本50
D.借:
银行存款50
贷:
交易性金融资产——成本50
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【正确答案】B
【答案解析】
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，甲公司收到现金股利相关会计处理为:
借:
其他货币资金——存出投资款50
贷:
应收股利50
65
3.根据资料
（1）和
（2），下列各项中，甲公司6月30日相关会计处理表述正确的是（）。
A.贷记“投资收益”科目50万元
B.借记“交易性金融资产——成本”科目50万元
C.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目100万元
D.贷记“公允价值变动损益”科目100万元
66
【正确答案】CD
【答案解析】甲公司6月30日相关会计处理为:
借:
交易性金融资产——公允价值变动100
贷:
公允价值变动损益【2550-2450】100
67
4.根据资料
（1）至（3），下列各项中，甲公司出售乙公司股票相关会计处理结果表述正确的是（）。
A.其他货币资金增加2700万元
B.投资净收益增加250万元
C.交易性金融资产（成本）减少2500万元
D.转让金融商品应交增值税税额增加11.32万元
68
【正确答案】AD
【答案解析】甲公司出售乙公司股票相关会计处理为:
借:
其他货币资金2700
贷:
交易性金融资产——成本2450
——公允价值变动100
投资收益150
借:
投资收益11.32
贷:
应交税费——转让金融商品应交增值税11.32
投资净收益=150-11.32=138.68（万元）。
69
5.根据资料
（1）至（3），该股票投资业务导致甲公司2019年度利润表“营业利润”项目本期金额增加的金额是（）万元。
A.238.68
B.150
C.238.18
D.250
70
【正确答案】C
【答案解析】该股票投资业务导致甲公司2019年度利润表“营业利润”项目本期金额增加的金
额=-0.5（资料1）+100（资料2）+150（资料3）-11.32（资料3）=238.18（万元），选项C正确。
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装饰公司创业计划书
项目简介
1、随着人们生活水平的不断提高，人们对居室要求已不仅仅局限于居住，更要求美观舒适，特别是搬入新居之后，往往要对居室加以改造和装饰。
一般人由于受各种条件及审美观的限制，对居室的装潢往往缺少独特的眼光。
因此，往往求助于专门的装修公司。
我国的家装业是一个利润较大的行业。
我国的住宅建设，特别是城镇住宅建设，经历了近20年的连续增长之后，已颇具规模。
随着人们生活水平的提高和住房制度改革的推进，居住消费占总消费的比重迅速提高，人们越来越关注居住环境的改善。
我国的家居装饰业应运而生，10年来发展很快。
家装潜力巨大。
据统计，这几年全国家居装饰业的总产值为1200亿元，是20世纪90年代的40倍，年均递增45%，大体上每两年翻一番，相当于全国城镇住宅年投资总额的30%。
有一种大胆的估计：
家居装饰在未来两三年内将达到2000亿到3000亿元，即相当于住宅投资总额的一半左右。
这不是虚张声势或盲目乐观。
家装公司是从1998年发展起来的，发展到今天已有较大的进步，该行业也成为社会上一个较热门的行业。
人们都想给自己营造一个安逸舒适的空间，对居室环境的要求也越来越高。
近年来房产开发商开发出大量的户型，也为家装行业的发展带来广大的空间和无限的商机。
2、建筑装饰行业已经成为建筑业中的三大支柱性产业之一，是一个劳动密集行业。
建筑装饰行业是随着房地产热潮的逐步兴起，快速成长起来的朝阳产业。
近些年来，伴随中国经济的快速增长以及相关行业的蓬勃发展，建筑装饰行业愈加显示出了其巨大的发展潜力，市场增长空间以平均每年20%左右的速度递增。
中国建筑装饰材料行业也随着房地产、建筑装饰业的发展得到了快速发展。
目前，中国已经成为世界上装饰材料生产大国、消费大国和出口大国。
材料主导产品不仅在总量上连续多年位居世界第一，而且人均消费指数已接近和高于世界先进水平。
3、在目前我国坚决调控房地产业的背景下，楼市景气度不断降低，其上下游行业也都不被业内外看好。
然而，出人意料的是，从上市装饰企业三季报来看，2011年行业整体净利润同比增长率均在30%以上，龙头企业的同比增幅更达到80%—100%。
装饰业这一房地产的主要附属产业，不仅受到楼市调控的影响有限，反而进入快速增长期。
2012年按来宾市场分析新建成住宅达到2万多套。
4、营销策略：
（1）根据市场的需要，让装饰公司内部更加专业化。
（2）抓住市场需要，构建装饰公司营销网络。
（3）加强对装饰公司职员的培训，提高公司的整体素质以及技术水平。
（4）跟紧低碳经济时代的潮流，走绿色装饰公司发展之路。
（5）规范装饰行业市场，加强装饰前、中、后的工程监管力度。
5、资金需求：
所需资金：
10万元
开业成本：
7万元
营业面积：
50-80平方米
员工工资：
6-10人，3000元左右（随着业绩而相应提高）
流动资金：
2万元
地址选择
家庭装修公司的理想选址一般在新建成的居民住宅区、建材市场或大型居住区的聚集地（列如来宾市府附近，或比较接近建材市场的地方）
优势：
1、新起点、新机遇：
品牌初创，虽然在资源上没有优势，但却可以将其作为一个全新的品牌进行培育，只要定位精准、市场细分明确、推广策略到位、进行规范化市场运作，对将来的持续性发展，大有裨益；
2、地利占尽，先机在握；（本着对来宾市场的了解和人际关系）
3、行业经营逐步规范；（公司规章制度及管理）
4、秉承了世界先进的设计思维；（以人为本为中心，创造功能合理、舒适优美、满足人们物质和精神生活需要的室内环境）
5、具有高度敬业、技术精湛、经验丰富的管理人才和技术人员。
（一个能把握公司走向的人才和专业的施工队伍）
7、来宾市大多数竞争对手的经营模式落后。
（我们将引进大城市的先进管理模式列如怎么样加快工程进程怎么样才能达到最高的效率…）
背景介绍
装修行业，之所以受到如此的关注，主要是因为装修与人们的生活息息相关，直接影响人们的生活、工作及经营。
因为一旦装修，所投入的资金较大，既费时又费力，一般很少轻易再
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